1、 事業單位會計事業單位會計學習內容學習內容1、事業單位會計概述事業單位會計概述2、事業單位的資產、負債和凈資產的核算事業單位的資產、負債和凈資產的核算3、事業單位的收入和支出的核算事業單位的收入和支出的核算4、事業單位會計報表的編制事業單位會計報表的編制n 一、事業單位的概念一、事業單位的概念 二、事業單位的特點二、事業單位的特點 三、事業單位會計的特點三、事業單位會計的特點 四、事業單位會計科目四、事業單位會計科目一、事業單位的概念一、事業單位的概念 事業單位是主要以精神產品和各種勞務形事業單位是主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供服務的單位。它包括：科學、式，向社會提供服務的單位。它包

2、括：科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛生、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛生、體育等科學文化事業單位；氣象、水利、地體育等科學文化事業單位；氣象、水利、地震、環保等公益性事業單位；社會福利性事震、環保等公益性事業單位；社會福利性事業單位；民間公證、法律服務、咨詢服務等業單位；民間公證、法律服務、咨詢服務等社會中介機構。社會中介機構。（一）事業單位不同于企業的特點（一）事業單位不同于企業的特點 1.1.事業單位一般不提供物質產品，有的單位事業單位一般不提供物質產品，有的單位雖然提供物質產品，但它是作為知識、信息、雖然提供物質產品，但它是作為知識、信息、技術的載體來提供的。技術的載體來提供

3、的。 2.2.事業單位進行業務活動不以盈利為目的，事業單位進行業務活動不以盈利為目的，有的單位雖然實行有償服務，但往往并非足額有的單位雖然實行有償服務，但往往并非足額補償，社會效益是衡量其業績的基本標準。補償，社會效益是衡量其業績的基本標準。 3.3.出資者不要求回報，不準備收回資財，不出資者不要求回報，不準備收回資財，不具有明確的經濟權益。具有明確的經濟權益。二、事業單位的特點二、事業單位的特點（二）事業單位不同于行政單位的特點（二）事業單位不同于行政單位的特點 1. 1. 事業單位雖不以盈利為目的，但卻是實行有償事業單位雖不以盈利為目的，但卻是實行有償服務，有的還可以做到收支相抵；服務，有

4、的還可以做到收支相抵； 而行政單位的服務則是無償的，不能搞創收，從而行政單位的服務則是無償的，不能搞創收，從根本上看是依靠國家財政預算資金來進行活動的。根本上看是依靠國家財政預算資金來進行活動的。 2.2.事業單位雖然以實現社會效益為宗旨，但卻是事業單位雖然以實現社會效益為宗旨，但卻是有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業收入有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業收入和事業支出大都與業務活動相聯系，這些單位可以和事業支出大都與業務活動相聯系，這些單位可以通過擴大服務規模，提高服務質量，實現增收節支，通過擴大服務規模，提高服務質量，實現增收節支，爭取改善自身的運營條件。爭取改善自身的運營條件

5、。 3.3.事業單位雖然不提供物質產品，但這些單位大都事業單位雖然不提供物質產品，但這些單位大都進行著創造價值的智力勞動，向社會提供精神產進行著創造價值的智力勞動，向社會提供精神產品和勞務，它具有一定的生產性，是一種特殊的品和勞務，它具有一定的生產性，是一種特殊的生產部門。生產部門。（一）事業單位的經濟來源主要財政部門，但同（一）事業單位的經濟來源主要財政部門，但同時可以有自己創收的收入。時可以有自己創收的收入。（二）有經營活動的事業單位，可以進行成本核（二）有經營活動的事業單位，可以進行成本核算。算。（三）事業單位會計核算一般采用收付實現制，（三）事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性

6、收支業務核算可采用權責發生制。但經營性收支業務核算可采用權責發生制。（四）事業單位會計隨事業單位所處的不同行業，（四）事業單位會計隨事業單位所處的不同行業，又有著較細的分類。如學校、醫院等。又有著較細的分類。如學校、醫院等。三、事業單位會計的特點三、事業單位會計的特點四、事業單位會計科目四、事業單位會計科目 （一）資產類（一）資產類序號序號 編號編號 科目名稱科目名稱 1 1 101101 現金現金2 2 102102銀行存款銀行存款3 3 105105應收票據應收票據4 4 106106應收賬款應收賬款5 5 108108預付賬款預付賬款6 6 110110其他應收款其他應收款7 7 115

7、115材料材料8 8 116116產成品產成品9 9 117117對外投資對外投資1010 120120固定資產固定資產1111 124124無形資產無形資產應收及暫付款應收及暫付款 借出款借出款 材料材料 對校辦產業投資對校辦產業投資其他對外投資其他對外投資 序號序號 編號科目名稱編號科目名稱1212201201借入款項借入款項1313202202應付票據應付票據1414203203應付賬款應付賬款1515204204預收賬款預收賬款1616207207其他應付款其他應付款1717208208應繳預算款應繳預算款1818209209應繳財政專戶款應繳財政專戶款1919210210應交稅金應交

8、稅金應付及暫存款應付及暫存款 （二）負債類（二）負債類序號序號 編號編號 科目名稱科目名稱2020301301事業基金事業基金2121302302固定基金固定基金2222303303專用基金專用基金2323306306事業結余事業結余2424307307經營結余經營結余2525308308結余分配結余分配 （三）凈資產類（三）凈資產類序號序號 編號科目名稱編號科目名稱2626401401財政補助收入財政補助收入2727403403上級補助收入上級補助收入2828404404 撥入專款撥入專款2929405405事業收入事業收入3030409409經營收入經營收入3131412412附屬單位繳款

9、附屬單位繳款3232413413其他收入其他收入教育經費撥款教育經費撥款科研經費撥款科研經費撥款其他經費撥款其他經費撥款 教育事業收入教育事業收入科研事業收入科研事業收入 上級補助收入上級補助收入（四）收入類（四）收入類序號序號 編號科目名稱編號科目名稱3434502502撥出專款撥出專款3535503503專款支出專款支出3636504504事業支出事業支出3737505505經營支出經營支出3838509509成本費用成本費用3939512512銷售稅金銷售稅金4040516516上繳上級支出上繳上級支出4141517517對附屬單位補助對附屬單位補助4242520520結轉自籌基建結轉自

10、籌基建撥出專款撥出專款經營支出經營支出教育事業支出教育事業支出科研事業支出科研事業支出（五）支出類（五）支出類n第一節事業單位會計的資產第一節事業單位會計的資產n第二節第二節 事業單位會計的負債事業單位會計的負債n第三節事業單位會計的凈資產第三節事業單位會計的凈資產 第一節第一節 事業單位會計的資產事業單位會計的資產n一、流動資產一、流動資產n二、對外投資二、對外投資n三、固定資產三、固定資產n四、無形資產四、無形資產n 資產練習資產練習 事業單位流動資產的核算事業單位流動資產的核算一、貨幣資金一、貨幣資金二、應收及預付款二、應收及預付款三、存貨三、存貨 一、一、 貨幣資金的核算貨幣資金的核算

11、n（一）現金的核算（一）現金的核算n1 1、現金的管理原則、現金的管理原則n2 2、現金的核算、現金的核算n（1 1）總分類核算）總分類核算: :設置設置“現金現金”賬戶。賬戶。 現金現金 . .本科目核算事業單位的庫存現金。本科目核算事業單位的庫存現金。 . .收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。存現金數額。銀行存款銀行存款8000現金現金8000其他應收款其他應收款-李明李明50005000事業支出事業支出公務費公務費辦公費辦公費2

12、00200事業支出事業支出-公務費公務費-差旅費差旅費450050005003500（2 2）明細分類核算：設置）明細分類核算：設置“現金日記帳現金日記帳”（3 3）現金長短款的核算）現金長短款的核算: : 設置設置“其他應收款其他應收款”賬戶，資產類。賬戶，資產類。 按單位或個人設明細賬。按單位或個人設明細賬。業務核算：業務核算：n發現現金長款時；發現現金長款時；n借：現金借：現金n 貸：其他應付款貸：其他應付款n發現現金短款時；發現現金短款時；n借：其他應收款借：其他應收款n 貸：現金貸：現金n現金長款經查屬于多收的款項，退回付款人；現金長款經查屬于多收的款項，退回付款人；n借：其他應付款

13、借：其他應付款n 貸：現金貸：現金n現金長款經查屬于無主款項，轉銷；現金長款經查屬于無主款項，轉銷；n借：其他應付款借：其他應付款n 貸：應繳預算款貸：應繳預算款n現金短款屬于工作失誤，報銷；現金短款屬于工作失誤，報銷；n借：事業支出借：事業支出n 貸：其他應收款貸：其他應收款n現金短款屬于出納失誤，由出納賠償；現金短款屬于出納失誤，由出納賠償；n 借：現金借：現金n 貸：其他應收款貸：其他應收款（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算n1 1、銀行存款的開戶、銀行存款的開戶q按照國家有關規定，凡是獨立核算的單位都必按照國家有關規定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶。企事業單位在銀行

14、開須在當地銀行開設賬戶。企事業單位在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現金外，設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現金外，超過限額的現金必須存入銀行；除了在規定的超過限額的現金必須存入銀行；除了在規定的范圍內可以用現金直接支付的款項外，在經營范圍內可以用現金直接支付的款項外，在經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行核算。過銀行存款賬戶進行核算。匯匯 兌兌托收承付托收承付委托收款委托收款商業匯票商業匯票銀行匯票銀行匯票支支 票票銀行本票銀行本票票據結算票據結算其他結算方式其他結算方式信用卡結算信用卡結算銀行轉賬結算銀行轉賬結算國

15、際結算國際結算信用卡信用卡信用證信用證二、應收及預付款的核算二、應收及預付款的核算n應收及預付款的內容：應收及預付款的內容： 應收票據、應收帳款、其他應收款、預付帳款等。應收票據、應收帳款、其他應收款、預付帳款等。n（一）應收票據的核算（一）應收票據的核算n1 1、應收票據的分類：、應收票據的分類：n（1 1）按承兌人不同分為：商業承兌匯票和銀行承）按承兌人不同分為：商業承兌匯票和銀行承兌匯票。兌匯票。n（2 2）是否計息分為：帶息票據和不帶息票據。）是否計息分為：帶息票據和不帶息票據。n2 2、應收票據的入賬價值：、應收票據的入賬價值：n應于收到票據時或開出并承兌時，以其應于收到票據時或開出

16、并承兌時，以其入賬。入賬。n3 3、應收票據的貼現：、應收票據的貼現： 應收票據貼現應收票據貼現收款人開戶行收款人開戶行收款人付款人開戶行付款人開戶行付款人付款人（2）申請）申請（3）付款）付款（1）開出匯票）開出匯票（4）到期付款）到期付款（5）劃款）劃款 應收票據貼現的計算應收票據貼現的計算n【例】某事業單位收到某公司于【例】某事業單位收到某公司于5 5月月1212日簽日簽發的面額為發的面額為800800元，票據期限為元，票據期限為9090天的商業天的商業匯票一張，于匯票一張，于5 5月月2222日持票到銀行貼現，銀日持票到銀行貼現，銀行的貼現率為行的貼現率為8.5%8.5%，票面利率為，

17、票面利率為7.5%7.5%。計。計算票據的到期值、貼現息和貼現凈額。算票據的到期值、貼現息和貼現凈額。n到期值到期值= =面值面值（1+1+利率利率期限）期限）n貼現息貼現息= =票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期限貼現期限n貼現凈額貼現凈額= =票據到期值票據到期值- -貼現息貼現息 應收票據貼現的計算應收票據貼現的計算n票據到期值票據到期值=800=800* *（1+7.5%1+7.5%* *90/36090/360）=815=815n貼現貼現息息=815=815* *8.5%8.5%* *80/360=15.3980/360=15.39n貼現凈額貼現凈額=815-15.39=799.

18、61=815-15.39=799.614 4、應收票據的會計核算：、應收票據的會計核算：n（1 1）取得應收票據時一律按面值入賬；）取得應收票據時一律按面值入賬；n如果是一般納稅人：如果是一般納稅人：n借：應收票據借：應收票據n 貸：經營收入貸：經營收入n 應交稅金應交稅金增（銷）增（銷）n如果是小規模納稅人：如果是小規模納稅人： n 借：應收票據借：應收票據n 貸：經營收入貸：經營收入n 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅n（2 2）票據到期收回款項：）票據到期收回款項：n如果是不帶息應收票據如果是不帶息應收票據n借：銀行存款（面值）借：銀行存款（面值） n 貸：應收票據貸：應收票據 （面

19、值）（面值）n如果是帶息應收票據如果是帶息應收票據 n 借：銀行存款借：銀行存款 （本息）（本息） n 貸：應收票據貸：應收票據 （面值）（面值）n 其他收入其他收入 （利息）（利息）n（3 3）票據到期付款人拒付；）票據到期付款人拒付；n借：應收賬款借：應收賬款n 貸：應收票據貸：應收票據n（4 4）應收票據貼現時（不帶息票據）；）應收票據貼現時（不帶息票據）；n 借：銀行存款借：銀行存款 （貼現凈額）（貼現凈額）n 經營支出經營支出 （貼息）（貼息）n 貸：應收票據貸：應收票據 （面值）（面值）n（5 5）貼現票據到期時的會計處理：）貼現票據到期時的會計處理：n付款人按期付款時：付款人按期

20、付款時：n貼現單位不作賬，登記貼現單位不作賬，登記“應收票據備查簿應收票據備查簿”n付款人拒付時：付款人拒付時：n銀行將會給申請貼現的單位退回銀行將會給申請貼現的單位退回“應收票據應收票據”同時通知支付款項，事業單位的賬務處理；同時通知支付款項，事業單位的賬務處理；n 借：應收賬款借：應收賬款n 貸：銀行存款貸：銀行存款n若貼現的事業單位銀行賬戶存款不足，事若貼現的事業單位銀行賬戶存款不足，事業單位的賬務處理；業單位的賬務處理；n借：應收賬款借：應收賬款n 貸：借入款項貸：借入款項應收票據應收票據收到應收到應收票據收票據到期收回到期收回的的票面金額票面金額到期未收到期未收回票面金額回票面金額應

21、收票據應收票據未到期數額未到期數額經營收入經營收入應收及暫付款應收及暫付款銀行存款銀行存款應交稅金應交稅金應收賬款應收賬款 應收票據賬戶結構及核算應收票據賬戶結構及核算應收票據貼現核算應收票據貼現核算應收票據應收票據票面票面金額金額銀行存款銀行存款實收實收金額金額 經營支出經營支出貼現貼現息息2000（二）應收帳款的核算（二）應收帳款的核算n應收帳款應收帳款是指事業單位因銷售商品、提供是指事業單位因銷售商品、提供勞務、開展有償服務等業務應收取的款項。勞務、開展有償服務等業務應收取的款項。n1 1、應收帳款的計價、應收帳款的計價一般按一般按實際發生額實際發生額入入賬。賬。n存在存在商業折扣商業折

22、扣和和時，應收帳款的計價：時，應收帳款的計價：按按扣除折扣后的金額扣除折扣后的金額入賬；入賬；n 例例 某事業單位向甲公司銷售一批產品，按照價某事業單位向甲公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為目表上標明的價格計算，其售價金額為2000020000元，元，由于是批量銷售，企業給予由于是批量銷售，企業給予1010的商業折扣，金的商業折扣，金額為額為20002000元，適用的增值稅率為元，適用的增值稅率為1717。有關賬務處理如下：有關賬務處理如下：借：應收賬款借：應收賬款甲公司甲公司 21062106貸：經營收入貸：經營收入 18 00018 000 應交稅金應交稅金應交增值

23、稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 0603 060 存在現金折扣時存在現金折扣時總價法入賬總價法入賬n2 2、總價法下的會計核算、總價法下的會計核算（以小規模納稅人為例）以小規模納稅人為例）n（1 1）發生賒銷時）發生賒銷時; ; 借：應收賬款借：應收賬款 貸：經營收入貸：經營收入 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅n(2)(2)如果付款人在如果付款人在1010天內付款，享受折扣時，天內付款，享受折扣時，事業單位的會計分錄：事業單位的會計分錄：n借：銀行存款借：銀行存款n 經營支出經營支出n 貸：應收賬款貸：應收賬款n（3 3）超過付款期，付全額的價款，事業單位）超過付款期，付全額的

24、價款，事業單位的會計分錄：的會計分錄：n 借：銀行存款借：銀行存款n 貸：應收賬款貸：應收賬款n 例例 2005 2005年年1212月月1 1日，某事業單位發生應收勞日，某事業單位發生應收勞務款務款2000020000元，增值稅按元，增值稅按6%6%征收率計征。規定征收率計征。規定的現金折扣條件為的現金折扣條件為2 21010，N N3030。采用總價法。采用總價法進行核算。進行核算。1212月月1 1日會計分錄為：日會計分錄為： 借：應收賬款借：應收賬款 21202120 貸：經營收入貸：經營收入 2000020000應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 1200 1200 如果付款人在如

25、果付款人在1212月月1010日之前付款，收日之前付款，收到款項時的會計分錄為：到款項時的會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 1980019800 經營支出經營支出 400400 貸：應收賬款貸：應收賬款 2120021200 如果付款人在如果付款人在1212月月1010日以后付款，收到款日以后付款，收到款項時的會計分錄為：項時的會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 21 20021 200 貸：應收賬款貸：應收賬款 21 200 21 200 （三）預付帳款（三）預付帳款 預付帳款是指事業單位預付帳款是指事業單位按照購貨勞務合同按照購貨勞務合同規規定預付給供應單位的款項。定預付給供應單

26、位的款項。n會計核算會計核算; ;n1 1、預付貨款時；、預付貨款時；n2 2、貨物收到（或勞務兌現）時；、貨物收到（或勞務兌現）時；n3 3、受到退回的貨款；、受到退回的貨款；n4 4、補付的貨款；、補付的貨款；“預付賬款預付賬款”賬戶的使用賬戶的使用 本科目應按供應單位名稱設置明細賬。預付款項業本科目應按供應單位名稱設置明細賬。預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“科目的借方，不設本科目。科目的借方，不設本科目。 材料材料銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款預付賬款預付賬款尚未結尚未結算的預算的預付賬款付賬款n 例例 某事業單位預付給某企業購買

27、材料款某事業單位預付給某企業購買材料款20 20 000000元。會計分錄為：元。會計分錄為： 借：預付賬款借：預付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 n上例事業單位為小規模納稅人，收到材料上例事業單位為小規模納稅人，收到材料并已驗收入庫，發票含稅金額為并已驗收入庫，發票含稅金額為15 00015 000元，元，余款由對方退回。會計分錄為：余款由對方退回。會計分錄為：n 借：材料借：材料 15 00015 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 15 00015 000 收到對方退回余款：收到對方退回余款： 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 0

28、00 貸：預付賬款貸：預付賬款 5 0005 000 設上例事業單位為小規模納稅人，收到材設上例事業單位為小規模納稅人，收到材料并已驗收入庫，發票含稅金額為料并已驗收入庫，發票含稅金額為3000030000元，不足款補付對方。元，不足款補付對方。會計分錄為：會計分錄為：借：材料借：材料 3000030000 貸：預付賬款貸：預付賬款 3000030000補付對方貨款時：補付對方貨款時：借：預付賬款借：預付賬款 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000（四）其他應收款的核算（四）其他應收款的核算n其他應收款其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預是指除應收票據、

29、應收賬款和預付賬款以外的其他應收、暫付款項。付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付的款項等。種墊付的款項等。賬戶：賬戶：“其他應收款其他應收款”n核算舉例：核算舉例：n1 1、某大學總務處借用備用金、某大學總務處借用備用金5 0005 000元，以現金付給。元，以現金付給。n借：其他應收款借：其他應收款總務處總務處 5 0005 000n 貸：現金貸：現金 5 000 5 000 n2 2、總務處報銷購買的辦公用品、總務處報銷購買的辦公用品500500元，并補足其備元，并補足其備用金數額。用金數額。n借：事業支出借：事

30、業支出公務費公務費 500500n 貸：現金貸：現金 500500n3 3、年終，總務處報銷購買的的文具紙張、年終，總務處報銷購買的的文具紙張4 5004 500元，元，余款退回。余款退回。n借：事業支出借：事業支出公務費公務費 4 5004 500n 現金現金 500 500 n 貸：其他應收款貸：其他應收款總務處總務處 5 0005 000n4 4、某事業單位材料物資因自然災害造成毀損，保險、某事業單位材料物資因自然災害造成毀損，保險公司已確認賠償公司已確認賠償10 00010 000元。會計分錄為：元。會計分錄為：n 借：其他應收款借：其他應收款保險公司保險公司 10 00010 000

31、n 貸：材料貸：材料 10 00010 000n5 5、職工李明出差，預借差旅費現金、職工李明出差，預借差旅費現金1 0001 000元，會計元，會計分錄為：分錄為：n 借：其他應收款借：其他應收款李明李明 1 0001 000n 貸：現金貸：現金 1 0001 000n6 6、李明出差歸來報賬，報銷差旅費、李明出差歸來報賬，報銷差旅費850850元，元，交回現金交回現金150150。會計分錄為：。會計分錄為：n借：現金借：現金 150150n 事業支出事業支出公務費公務費差旅費差旅費 850850n 貸：其他應收款貸：其他應收款李明李明 10001000 三、存貨的核算三、存貨的核算n（一）

32、存貨概述（一）存貨概述n1 1、存貨、存貨 n存貨是指事業單位在業務及其他活動中為耗存貨是指事業單位在業務及其他活動中為耗用或者為銷售而用或者為銷售而儲存的各種資產。儲存的各種資產。n2 2、確認存貨的標準、確認存貨的標準 : :n凡是在盤存日，占有權或者使用權屬于事業凡是在盤存日，占有權或者使用權屬于事業單位的材料、燃料、包裝物和低值易耗品等，單位的材料、燃料、包裝物和低值易耗品等，不管其存放地點如何，都屬于單位的存貨。不管其存放地點如何，都屬于單位的存貨。n說明：事業單位供近期耗用且金額很小的物料說明：事業單位供近期耗用且金額很小的物料用品，如用品，如辦公用品辦公用品中的筆、墨等，按照會計

33、重中的筆、墨等，按照會計重要性原則，在購入時通常直接作為公務費在有要性原則，在購入時通常直接作為公務費在有關支出中列支，而關支出中列支，而不作為存貨不作為存貨處理。處理。 （二）材料的核算（二）材料的核算n1 1、材料入帳價值的計價：、材料入帳價值的計價：n（1 1）購入材料，應以）購入材料，應以購價、運雜費購價、運雜費作為材料入賬作為材料入賬價格。價格。n（2 2）單位購入的）單位購入的自用材料自用材料，按實際支付的，按實際支付的含稅含稅價價格計算。格計算。n（3 3）事業單位按）事業單位按中華人民共和國增值稅暫行條中華人民共和國增值稅暫行條例例規定屬于一般納稅人的，其規定屬于一般納稅人的，

34、其購進的材料非自用購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。部分按不含稅價格計算。q（4 4）事業單位按）事業單位按中華人民共和國增值稅暫行中華人民共和國增值稅暫行條例條例規定屬于小規模納稅人的，其購進的材料規定屬于小規模納稅人的，其購進的材料應按實際支付的應按實際支付的含稅價格含稅價格計算。計算。q（5 5）材料出庫可以根據情況選擇）材料出庫可以根據情況選擇先進先出法或先進先出法或加權平均法加權平均法確定其實際成本。確定其實際成本。事業單位材料核算時計價的規定：事業單位材料核算時計價的規定：比較常用比較常用購進入庫購進入庫的計價的計價購入自用購入自用材料材料購入非自購入非自用材料用材料若為小規若

35、為小規模納稅人模納稅人若為一般若為一般納稅人納稅人含稅價含稅價+相關費用相關費用不含稅價不含稅價+相關費用相關費用不涉及增不涉及增值稅業務值稅業務領用出庫領用出庫的計價的計價個別計價法個別計價法加權平均法加權平均法先進先出法先進先出法注意是假定注意是假定由誰什么時間使用由誰什么時間使用n2 2、材料的核算、材料的核算n（1 1）不同來源材料入庫和出庫的核算）不同來源材料入庫和出庫的核算購入自用材料并出庫購入自用材料并出庫事業支出事業支出含稅價格含稅價格銀行存款等銀行存款等材料材料期末實期末實際庫存際庫存數數 含稅價格含稅價格 小規模納稅人購入材料并出庫小規模納稅人購入材料并出庫經營支出經營支出

36、事業支出事業支出材料材料含稅含稅價格價格含稅含稅價格價格期末實期末實際庫存際庫存數數 入庫入庫出出庫庫銀行存款等銀行存款等屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料 事業支出事業支出銀行存款銀行存款材料材料期末實期末實際庫存際庫存數數 經營支出經營支出進項稅額進項稅額應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）不含稅價格不含稅價格不含稅價格不含稅價格事業單位的材料，每年至少盤點一次事業單位的材料，每年至少盤點一次事業支出事業支出材料材料經營支出經營支出事業用事業用經營用經營用發生盤盈發生盤盈發生盤虧發生盤虧事業支出事業支出材料材料經營支出經營支

37、出事業用事業用經營用經營用其他應收款其他應收款由責任人賠償由責任人賠償正常損耗正常損耗 例例 某教育事業單位購買教學用實驗甲材料一批，取某教育事業單位購買教學用實驗甲材料一批，取得增值稅發票，上面注明不含稅貨款得增值稅發票，上面注明不含稅貨款20 00020 000元，增元，增值稅額值稅額3 4003 400元，運雜費元，運雜費200200元，貨款及運雜費等元，貨款及運雜費等以銀行存款支付，材料已驗收入庫。以銀行存款支付，材料已驗收入庫。材料采購入庫的核算舉例材料采購入庫的核算舉例會計分錄：會計分錄：n借：材料借：材料 23 60023 600n 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 60023 6

38、00 例例 某從事產品生產的事業單位購入材料一批，價款某從事產品生產的事業單位購入材料一批，價款15 00015 000元，增值稅發票上注明的增值稅為元，增值稅發票上注明的增值稅為25502550元，元，供貨單位代墊運雜費供貨單位代墊運雜費500500元，材料已驗收入庫，價元，材料已驗收入庫，價款已通過銀行轉賬支付。款已通過銀行轉賬支付。材料采購入庫的核算舉例材料采購入庫的核算舉例會計分錄：會計分錄：n借：材借：材 料料 15 50015 500n 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）2 5502 550n 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 05018 050n 例例 某

39、事業單位月末發出材料匯總表如下列示：發某事業單位月末發出材料匯總表如下列示：發出甲材料用于實驗用出甲材料用于實驗用20002000元；發出乙材料用于實驗元；發出乙材料用于實驗用用30003000元。元。n 借：事業支出借：事業支出 5 0005 000n 貸：材料貸：材料甲甲 2000 2000 n 乙乙 30003000 例例 某事業單位領用材料某事業單位領用材料20 00020 000元，用于產品生產。元，用于產品生產。則會計分錄為：則會計分錄為： 借：經營支出借：經營支出 20 00020 000 貸：材料貸：材料 20 00020 000 材料發出的核算舉例材料發出的核算舉例 例例 某

40、事業單位年終盤點。發現某種自用材料盤盈某事業單位年終盤點。發現某種自用材料盤盈10001000千克，單價千克，單價3 3元，共計金額為元，共計金額為30003000元，經元，經查系正常的溢余。調賬的會計分錄為：查系正常的溢余。調賬的會計分錄為： 借：材料借：材料 30003000 貸：事業支出貸：事業支出 30003000材料盤盈盤虧的核算舉例材料盤盈盤虧的核算舉例n 例例 某事業單位年終盤點，材料為盤虧某事業單位年終盤點，材料為盤虧30003000元，元，經查系自然損耗，調賬的會計分錄為：經查系自然損耗，調賬的會計分錄為：n 借：事業支出借：事業支出 3 0003 000n 貸：材料貸：材料

41、 3 0003 000n 例例 如果上例盤虧應由責任人賠償，則調賬的會如果上例盤虧應由責任人賠償，則調賬的會計分錄為；計分錄為；n借：其他應收款借：其他應收款XXX 3 000XXX 3 000 貸：材料貸：材料 3 0003 000材料盤盈盤虧的核算舉例材料盤盈盤虧的核算舉例（三）產成品的核算（三）產成品的核算n產成品是指產成品是指有產品生產實行有產品生產實行內部成本核算內部成本核算的的事業單位，生產并已驗收入庫產品的實際成本。事業單位，生產并已驗收入庫產品的實際成本。n從事勞務活動的事業單位，其勞務成果可視同產成從事勞務活動的事業單位，其勞務成果可視同產成品核算。品核算。n設置設置“產成品

42、產成品”賬戶。賬戶。“產成品產成品”賬戶的使用賬戶的使用成本費用成本費用產成品產成品庫存實庫存實際成本際成本事業支出事業支出經營支出經營支出事業用事業用經營用經營用先進先出法先進先出法加權平均法加權平均法事業支出事業支出產成品產成品經營支出經營支出事業用事業用經營用經營用（1 1）產成品產成品盤盈時盤盈時（2 2）盤虧時）盤虧時事業支出事業支出產成品產成品經營支出經營支出事業用事業用經營用經營用其他應收款其他應收款由責任人賠償由責任人賠償正常損耗正常損耗n 例例 某事業單位某事業單位1010月月1 1日完工入庫產品日完工入庫產品10001000件，單位成件，單位成本本1212元，總成本為元，總

43、成本為1200012000元，會計分錄為：元，會計分錄為：n借：產成品借：產成品 1200012000n 貸：成本費用貸：成本費用 1200012000產成品的核算舉例產成品的核算舉例n 例例 某事業單位某事業單位1010月月2020日銷售產品日銷售產品500500件，單位售價件，單位售價為為1414元。成本價為元。成本價為1212元。月末結轉其銷售成本。會元。月末結轉其銷售成本。會計分錄為：計分錄為：n 借：經營支出借：經營支出 60006000n 貸：產成品貸：產成品 60006000n 例例 年終盤點，發現產品盤虧年終盤點，發現產品盤虧100100件，單位成件，單位成本為本為1212元，

44、系自然災害損失。會計分錄為：元，系自然災害損失。會計分錄為：n 借：經營支出借：經營支出 12001200n 貸：產成品貸：產成品 12001200產成品的核算舉例產成品的核算舉例二、對外投資的核算二、對外投資的核算n（一）對外投資的類型（一）對外投資的類型是指事業單位通過是指事業單位通過各種方式各種方式向其他單位的投資。向其他單位的投資。n按其對象分為：債券投資、股票投資和其他投資。按其對象分為：債券投資、股票投資和其他投資。n債券投資：債券投資：是指事業單位以購買各種債券的形式而是指事業單位以購買各種債券的形式而進行的對外投資，包括認購國庫券和其他各種債券進行的對外投資，包括認購國庫券和其

45、他各種債券等。等。 （一）對外投資的類型（一）對外投資的類型n股票投資：股票投資：是指事業單位以購買股票的形式是指事業單位以購買股票的形式進行的對外投資。進行的對外投資。n其他投資：其他投資：亦稱經營投資，是指除股票投資亦稱經營投資，是指除股票投資和債券投資以外的投資，具體包括貨幣投資、和債券投資以外的投資，具體包括貨幣投資、實物投資和無形資產投資。實物投資和無形資產投資。( (二）事業單位對外投資應注意的幾個問題二）事業單位對外投資應注意的幾個問題1 1、對外投資要按照規定的程序報批。、對外投資要按照規定的程序報批。2 2、事業單位以實物、無形資產對外投資的，按、事業單位以實物、無形資產對外

46、投資的，按規定進行資產評估。規定進行資產評估。3 3、事業單位對外投資所利用的貨幣資金、實物、事業單位對外投資所利用的貨幣資金、實物和無形資產等，不能包括財政補助收入，上級和無形資產等，不能包括財政補助收入，上級補助收入和為維持事業正常發展、保證事業計補助收入和為維持事業正常發展、保證事業計劃完成的各項資產。劃完成的各項資產。n4 4、事業單位利用國有資產對外投資的，資產的國、事業單位利用國有資產對外投資的，資產的國家所有性質不變。家所有性質不變。n5 5、事業單位對外投資的對象，包括其他事業單位、事業單位對外投資的對象，包括其他事業單位、企業及事業單位興辦的企業及事業單位興辦的獨立核算獨立核

47、算的生產經營單位的生產經營單位等；等；（二）事業單位對外投資應注意的幾個問題（二）事業單位對外投資應注意的幾個問題（三）對外投資的核算（三）對外投資的核算n賬戶設置：賬戶設置：n1 1、“對外投資對外投資”（資產類）（資產類）n核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。包括債券投資和其他投資。n2 2、 “ “其他收入其他收入”（收入類）（收入類）n核算對外投資取得的收益。核算對外投資取得的收益。n3 3、“事業基金事業基金”賬戶（凈資產類）賬戶（凈資產類）n 核算事業單位擁有的核算事業單位擁有的非限定用途的非限定用途的凈資產。

48、凈資產。n設設“兩個明細賬兩個明細賬進行核算。進行核算。n“一般基金一般基金”：主要用來核算事業單位的滾：主要用來核算事業單位的滾存結余資金。存結余資金。n“投資基金投資基金”：核算對外投資部分的基金。：核算對外投資部分的基金。1 1、購入各種債券形成的對外投資、購入各種債券形成的對外投資銀行存款銀行存款對外投資對外投資事業基金事業基金-投資基金投資基金 事業基金事業基金- - 一般基金一般基金 （三）對外投資的核算（三）對外投資的核算實付款實付款實付款實付款n 例例 某事業單位在發行期結束后購買面值為某事業單位在發行期結束后購買面值為10 10 000000元記賬式國債，買價元記賬式國債，買

49、價10 50010 500元，同時按交元，同時按交易額的易額的22支付手續費。支付手續費。n 借：對外投資借：對外投資債券投資債券投資 10 52110 521n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 52110 521n 同時調整事業基金反映對外投資產權：同時調整事業基金反映對外投資產權：n借：事業基金借：事業基金一般基金一般基金 1052110521n 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金 10 521 10 521 2 2、以固定資產對外投資、以固定資產對外投資對外投資對外投資事業基金事業基金-投資基金投資基金 固定基金固定基金固定資產固定資產合同協議價合同協議價賬面價值賬面價值n 例例

50、事業單位以設備一臺對外投資，設備賬面事業單位以設備一臺對外投資，設備賬面價值價值8 8萬元，經評估確認價值為萬元，經評估確認價值為6 6萬元。萬元。n 借：對外投資借：對外投資其他投資其他投資 60 00060 000n 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金 60 00060 000n 借：固定基金借：固定基金 80 00080 000n 貸：固定資產貸：固定資產 80 00080 0003 3、向其他單位投出材料向其他單位投出材料材料材料應交稅金（銷）應交稅金（銷）對外投資對外投資事業基金事業基金-投資基金投資基金 事業基金事業基金-投資基金投資基金 事業基金事業基金- - 一般基金一般

51、基金 差額差額不含稅的賬面價不含稅的賬面價合同協議價合同協議價+稅額稅額材料的賬面價值材料的賬面價值制度規定制度規定事業基金事業基金-投資基金投資基金 差額差額n 例例 某事業單位為一般納稅人，以材料一批向聯營單某事業單位為一般納稅人，以材料一批向聯營單位投資，其賬面價值為位投資，其賬面價值為18 00018 000元，經評估確認其價元，經評估確認其價值為值為2 2萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為1717。n 借：對外投資借：對外投資其他投資其他投資 23 40023 400n 貸：材料貸：材料 18 00018 000n 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3

52、4003 400n 事業基金事業基金投資基金投資基金 2 0002 000n 借：事業基金借：事業基金一般基金一般基金 21 40021 400n 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金 21 400 21 400 4 4、向其他單位投出材料向其他單位投出材料材料材料對外投資對外投資事業基金事業基金-投資基金投資基金 事業基金事業基金- - 一般基金一般基金 差額差額含稅賬面價含稅賬面價合同協議價合同協議價+稅款稅款材料賬面價材料賬面價事業基金事業基金-投資基金投資基金 事業基金事業基金-投資基金投資基金 差額差額n 例例 某事業單位為小規模納稅人，以材料一批某事業單位為小規模納稅人，以材料

53、一批向聯營單為投資，其賬面價值為向聯營單為投資，其賬面價值為58 50058 500元，元，經評估確認其價值為經評估確認其價值為4 4萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為6 6。n借：對外投資借：對外投資其他投資其他投資 42 40042 400n 事業基金事業基金投資基金投資基金 16 10016 100n 貸：材料貸：材料 58 50058 500n 借：事業基金借：事業基金一般基金一般基金 5850058500n 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金 58500585005 5、向其他單位投入的無形資產、向其他單位投入的無形資產無形資產無形資產對外投資對外投資事業基金事業基金-投資基

54、金投資基金 事業基金事業基金-投資基金投資基金 事業基金事業基金-投資基金投資基金 事業基金事業基金- - 一般基金一般基金 差額差額差額差額賬面價值賬面價值合同協議價合同協議價無形資產無形資產賬面價值賬面價值n 例例 某事業單位以一項專利權向聯營單位投資，某事業單位以一項專利權向聯營單位投資，該專利權賬面價值該專利權賬面價值5 5萬元，經評估確認其價值萬元，經評估確認其價值為為6 6萬元。萬元。n 借：對外投資借：對外投資其他投資其他投資 6000060000n 貸：無形資產貸：無形資產 5000050000n 事業基金事業基金投資基金投資基金 1000010000n 借：事業基金借：事業基

55、金一般基金一般基金 5000050000n 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金 50000 50000 6 6、事業單位以貨幣資金對外投資、事業單位以貨幣資金對外投資事業基金事業基金-投資基金投資基金 事業基金事業基金- - 一般基金一般基金 對外投資對外投資銀行存款銀行存款n 例例 某事業單位以銀行存款某事業單位以銀行存款1010萬元向其他單位萬元向其他單位進行聯營投資。進行聯營投資。n 借：對外投資借：對外投資其他投資其他投資 100000100000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000100000n 借：事業基金借：事業基金一般基金一般基金 100000100000n 貸：事

56、業基金貸：事業基金投資基金投資基金 100000 100000 銀行存款銀行存款對外投資對外投資7 7、轉讓債券以及到期兌付的債券本息、轉讓債券以及到期兌付的債券本息其他收入其他收入事業基金事業基金-一般基金一般基金 事業基金事業基金-投資基金投資基金n 例例 假定前述購入的記賬式國債，期限假定前述購入的記賬式國債，期限2 2年年 ，年利，年利率為率為1010，到期兌付。（本金，到期兌付。（本金1052110521，利息，利息14791479）n 借：銀行存款借：銀行存款 12 00012 000n 貸：對外投資貸：對外投資債券投資債券投資 10 52110 521n 其他收入其他收入投資收益

57、投資收益 1 4791 479n借：事業基金借：事業基金投資基金投資基金 10 52110 521n 貸：事業基金貸：事業基金一般基金一般基金 10 521 10 521 n 例例 假定前述購入的記賬式國債，因單位資金不足假定前述購入的記賬式國債，因單位資金不足需提前轉讓，轉讓價為需提前轉讓，轉讓價為10 60010 600元，按規定收取手元，按規定收取手續費續費22。n 借：銀行存款借：銀行存款 10 578.8010 578.80n 貸：對外投資貸：對外投資債券投資債券投資 10 52110 521n 其他收入其他收入投資收益投資收益 57.8057.80n借：事業基金借：事業基金投資基金

58、投資基金 10 52110 521n 貸：事業基金貸：事業基金一般基金一般基金 10 521 10 521 n 例例 事業單位從其所投資的聯營單位分得利潤事業單位從其所投資的聯營單位分得利潤1 1萬元存入銀行。萬元存入銀行。n 借：銀行存款借：銀行存款 1000010000n 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 10000 10000 事業單位對外投資核算時科目的對應關系事業單位對外投資核算時科目的對應關系對外投資對外投資（資產）（資產）事業基金事業基金（凈資產）（凈資產）債券投資債券投資其他投資其他投資投資基金投資基金一般基金一般基金總賬科目總賬科目明細科目明細科目總結：事業單位對外投

59、資的核算總結：事業單位對外投資的核算事業基金投資基金對外投資銀行存款同時按賬面原值減少固定資產和固定基金材料或無形資產銀行存款同時按賬面價值調整事業基金明細賬同時按實際支付金額調整事業基金明細賬其他收入同時按成本調整事業基金明細賬 三、三、 固定資產的核算固定資產的核算n（一）固定資產的概念和范圍：（一）固定資產的概念和范圍：q是指使用年限是指使用年限在在1 1年以上、單位價值在規定的年以上、單位價值在規定的標準以上，標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。形態的資產。n這一概念包括以下三層含義：這一概念包括以下三層含義：q1 1、固定資產的單位價值要

60、在規定標準以上。、固定資產的單位價值要在規定標準以上。q2 2、固定資產的使用期限要在一年以上。、固定資產的使用期限要在一年以上。q3 3、固定資產在使用過程中要基本保持原有物、固定資產在使用過程中要基本保持原有物質形態。質形態。事業行政單位固定資產核算的范圍與起點事業行政單位固定資產核算的范圍與起點一般設備一般設備一般情一般情況況特殊情特殊情況況核算范圍核算范圍專用設備專用設備大批同類存大批同類存在的財物在的財物使用年限在一年以上使用年限在一年以上單位價值在單位價值在500500元以上元以上單位價值在單位價值在800800元以上元以上單位價值在單位價值在500500或或800800元以下元以