1、第八課 第四節 材料采購業務的財務處理一、 材料采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括：購買的價款、相關的稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。 在實物中，企業也可以先將發生的運輸費、裝卸費、保險費、以及其他可歸屬于采購成本等先進行歸集，期末，在按照所購材料村鄉情況進行攤銷，二、 賬戶的設置1.原材料：主要包括，原料及主料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等的計劃成本或者實際成本。賬戶性質：借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本，期末余額子啊借方，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。明細分類：按材料的保存地點、材料的類別、

2、品種和規格等進行明細核算。2.材料采購：資產類賬戶，用以核算企業采用成本，進行材料日常核算而購入材料的采購成本。賬戶性質：借方登記企業采用計劃成本核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超值差異，期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。明細分類：按單位和材料品種進行明細核算非計劃成本下借：原材料應交稅費-應交增值稅進項稅額貸：銀行存款（庫存現金）借：材料采購應交稅費-應交增值稅進項稅額貸：銀行存款（庫存現金）計劃成本：企業在日常經營是要合理利用資金，就首先會對市場有一定的預期（預先的判斷），這是后就出現，預算，計劃等，在計劃中預

3、設的原材料或者商品的成本稱為計劃成本。3.材料成本差異：資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異，即：材料成本差異=實際成本-計劃成本（兩者之間的差額）實際成本大于計劃成本時為超支（兩者差為正數時）實際成本大于計劃成本時為節約（兩者差為負數時）賬戶的性質：借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異。發現計劃成本于實際成本存在差異的時候 入庫前應做的分錄：借：材料成本差異 （實際成本大于計劃成本）（超支的） 貸：材料采購借：材料采購 （計劃成本大于實際成本）（節約的）貸：材料成本差異借：原材料 貸：材料采購4.在途物資：資產類，用以核算

4、企業采用實際成本（進價）進行材、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。賬戶性質：借方表示購買材料或者商品等物資的買價和采購費用 貸方表示已驗收入庫材料應結轉的實際采購成本。明細科目：可按照供應單位、物資的品種、設置明細科目。借：在途物資應交稅費應交增值稅進行稅額貸：應付賬款（應付票據、銀行存款、庫存現金、預付賬款）5.應付賬款：負債類賬戶、用以核算因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。賬戶性質：貸方登記因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付尚未款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，也可能在借方反映企業期末預付賬款余額。應付票據：負債類賬戶，用于核

5、算企業因購入原材料、商品、接受勞務開出的銀行承兌匯票和商業承兌匯票賬戶性質：借方：表示企業已開出的商業匯票。貸方：已支付的承兌匯票，或者是到期無力支付的商業匯票。期末的月在貸方。反映企業尚未帶去的商業匯票金額。7.預付賬款：資產類賬戶核算企業按照合同規定預付的貨款。企業在預付賬款不多的情況下，可以不設此科目，將預付的賬款直接計入“應付賬款”貸方。賬戶性質：借方：企業預付的貨款，貸方：企業收到貨物時應支付的款項。假如付定金的數額少于購貨需要的數額應寫分錄如下：1. 借：預付賬款貸：銀行存款2. 借：庫存商品貸：預付貨款3. 借：預付貨款 貸：銀行存款 8.應交稅費：負債類，核算企業按照稅法規定就

6、按應交納的各種稅費，包括：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市建設維護稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費，企業代扣代繳的個人所得稅，也通富哦本賬戶核算。賬戶性質：貸方登記應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各項稅費。期末余額在貸方，反映企業尚未加納的稅款，期末余額在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。明細科目設置：按照稅費項目進項明細核算三、 賬務處理材料的日常收發結存可以采用實際成本法核算，也可以采用計劃成本核算。實際成本法下：一般用原材料和在途物資核算1. 材料已入庫借：原材料 應交稅費-應交增值稅進項稅額貸：應付賬款（庫存現金、銀行存款）如

7、果材料已入庫，但月末未收到相關的發票憑據，這時候要按照暫估價入賬借：原材料-暫估入賬 貸：應付賬款-暫估入賬下月拿到相關憑證的時候 再做一個反向的分錄沖減原分錄，重新入賬。2. 材料尚未驗收入庫借：在途物資應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款、庫存現金）入庫時做的分錄借：原材料貸：在途物資二、在計劃成本下的賬務核算1.材料已驗收入庫借：材料采購（實際金額） 貸：銀行存款借：原材料（計劃金額） 貸：材料采購借：材料成本差異（超支） 貸：材料采購借：材料采購（節約）貸：材料成本差異計劃成本就是以計劃的成本作為成本入賬的一種核算模式如月末未收到相關的發票憑證這時候要以計劃成本暫估入

8、賬。 *生產業務的財務處理*一、生產費用：指與企業日常生產經營活動有關的費用，按其積極用途可以分為直接材料、直接人工、制造費用。直接材料：構成產品實體的原材料以及有主于構成產品形成的主要材料和輔助材料。直接人工：參與生產工人的工資制造費用：為生產產品或者提供勞務而形成的費用，如：水電費，固定資產折舊費、無形資產攤銷費用、車間管理人員工資、勞保費、國家規定的環保費、季節性和修理期間的停工損失等等。1.生產成本：成本類科目，核算企業生產各種產品（產成品、自制半成品）自制材料工具、自制設備等、發生的各項生產成本。賬戶性質：借方應計入產品生產成本的各項費用（直接材料、直接人工，以及分配到本產品的制造費

9、用）貸方表示完工入庫產成品的生產成本。期末余額在借方 表示期末尚未加工完成的在產品成本。明細分類：可以分成基本生產成本和輔助生產成本。2.制造費用：成本類賬戶，用于核算企業生產車間用于生產產品而花費的間接費用。賬戶性質：借方登記實際發生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用。期末結轉后該賬戶無余額。明細分類：按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細分類。3. 庫存商品：資產類賬戶，核算企業庫存的各種商品的實際成本（進價）和計劃成本（售價），包括：庫存的產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、以及寄存在外的商品。賬戶的

10、性質：借方表示驗收入庫的庫存商品的成本。貸方表示登記發出的庫存商品的成本。期末的余額在借方表示期末商品的實際成本。明細分類：庫存商品的種類、品種和規格。4. 應付職工薪酬：負債類科目 核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。賬戶的性質：借方表示實際支付的職工薪酬數額貸方表示本月計算應付職工薪酬的總額包括：工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方表示應付未付的職工薪酬明細分類：工資、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付、等等。*材料費用的歸集與分配*一、 材料費用的歸集與分配根據“領料憑證”來區分 車間、部門和不同的用途按照確定的結果將發出

11、的材料歸集到借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。直接材料：1. 直接用于某種產品的原材料直接歸集到相應的生產成本中2. 需要兩個或兩個以上產品分擔的原材料耗用，通過適當的標準在原材料之間進行分配制造費用：生產期間發生的制造費用先歸集到“制造費用”科目的借方，在期末的時候在同其他費用按照一定的標準進行分配，計入有關產品的生產成本。注意：對于行政管理部門領用的材料費用，應該歸集到“管理費用”。課本P114頁 例題5-1*職工薪酬的歸集與分配* 職工薪酬的分類：1. 短期薪酬（會計年度內）包括：職工的工資、獎金、津貼補貼、職工的福利費、醫療保護費、工傷保險費和生育保

12、險等社會保險費，住房公積金，工會費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分配計劃，非貨幣福利以及其他短期的薪酬。2. 離職后福利指企業為獲得員工提供服務和員工訂立的在解除勞動合同后應享有的一報酬和福利。3. 辭退福利指企業職工勞動合同期之間解除與職工的勞動關系，或者股利員工自愿接受裁減而給職工的補償。4. 其他長期職工福利包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期的利潤分享計劃等。企業應當根據職工提供服務的收益對象，分別下列情況處理：1. 應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬（工資等）計入產品的成本或勞務成本。*生產工人的工資直接計入產品成本兩種情況：采用計件工資制生產工人的薪酬屬于直接費用直

13、接計入產品的成本。采用及時工資制生產工人指生產一種產品時直接計入產品成本當同時生產多種產品的生產工人短期職工薪酬則采用一定的標準分配（實際生產工時或者定額生產工時等）分配計入產品成本。借：生產成本 貸：應付職工薪酬*生產車間管理人員工資計入間接費用借：制造費用 貸：應付工資薪酬2. 應有在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。3. 行政管理人員、銷售機構人員工資薪酬，應分別計入管理費用和銷售費用。例題5-15*制造費用的歸集與分配*企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。分配標準：機器工時、人工工時、計劃分配率等。借：制造費

14、用 貸：累計折舊 銀行存款 應付職工薪酬等結轉分配的時候借：生產成本 貸：制造費用例5-17*完工產品生產成本的計算和結轉*產品生產成本計算是會計核算的一項重要內容，產品生產成本計算是指企業生產過程中為制造產品所發生的各種費用按照成本的對象進行歸集和分配，以便計算出各種產品的總成本和單位成本。 企業設置生產成本明細賬，歸集各種生產費用，然后按照一定對象和標準進行分配，分別計入相應產品的“生產成本”科目。成本歸集的時候可能發生以下幾種情況：1. 月末，某種產品全部完工（產成品），產成品的成本就是相應生產成本明細賬上歸集的所有的生產費用總和。2. 月末，某種產品全部未完工（在產品），在產品的成本就

15、是相應生產陳本明細賬上歸集的所有生產費用總和。3. 月末，某種產品一部分完工（產成品），一部分未完工（在產品），要采用適當的分配方法在產品之間進行分配，然后計算出完工產品的的總成本和單位成本。相應的計算公式如下：完工產品的生產成本=期初在產品的成本+本期發生的生產費用-期末在產品的成本。當產品生產完成并驗收入庫時借：庫存商品貸：生產成本重難點：材料采購業務的財務處理應收賬款和預收賬款的合并問題企業一般在預收賬款業務比較少的時候應該將預收賬款借方計入應收賬款的貸方。計劃成本法核算的賬務處理1. 材料已經入庫（材料采購，材料成本差異）2. 材料未入庫超支：實際成本大于計劃成本時（材料成本差異在借方）節約：實際成本小于