1、（新版）注冊會計師審計考試歷年真題匯總（含答案）一、單選題1.A注冊會計師擔任D集團的集團財務報表審計項目合伙人。關于D集團的下列組成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，從財務重大性角度判斷，可能屬于重要組成部分的是（）。A、甲的總資產占D集團的10%B、乙的營業收入占D集團的11%C、丙的現金流量占D集團的13%D、丁的利潤總額占D集團的37%答案：D解析：選項D恰當。注冊會計師在判斷集團財務報表組成部分財務重大性時，根據集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業收入，如果超過選定基準15%的組成部分可以判斷為重要組成部分。2.注冊會計師在進行比較報表審計時

2、，上期報表未經審計，則下列說法不正確的是（）。A、注冊會計師應在其他事項段中說明比較財務報表未經審計B、如果說明財務報表未經審計并不減輕注冊會計師獲取期初余額充分適當審計證據的責任C、注冊會計師可以不確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任D、比較報表審計與對應數據在上期報表未經審計的情況下的要求基本相同答案：C解析：選項C，注冊會計師需要確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任3.注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解相關事項，下列各項中，不屬于相關事項的是（）。A、按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的

3、性質、時間安排和范圍B、實施審計程序的結果和獲取的審計證據C、審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷D、審計收費金額以及收費標準答案：D解析：注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解：（1）按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；（3）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷。4.下列關于增加審計程序不可預見性的實施要點的說法中，錯誤的是（）。A、注冊會計師實施不可預見的審計程序，不能與被審計單位的高層管理人員事先溝通B、

4、注冊會計師不能告知被審計單位的高層管理人員擬實施的不可預見的審計程序的具體內容C、執行不可預見的審計程序需要注冊會計師的職業判斷D、項目合伙人要注意避免使項目組成員在實施不可預見審計程序的過程中陷入困難境地答案：A解析：注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。5.下列關于抽樣風險和非抽樣風險的說法中，正確的是（）。A、注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險B、抽樣風險和非抽樣風險均不能量化C、非抽樣風險是人為因素造成的，可以降低或防范D、抽樣風險與樣本規模同向變動答案：C解析：注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險，選

5、項A錯誤；在統計抽樣中可以量化抽樣風險，不能量化非抽樣風險，選項B錯誤；抽樣風險與樣本規模反向變動，選項D錯誤。6.下列事項中，不對注冊會計師職業道德基本原則產生不利影響的是（）。A、審計期間恰逢春節之際，被審計單位贈送購物卡給審計項目組成員用于采購年貨B、會計師事務所接受了被審計單位在審計結束后提供的馬爾代夫三日游C、被審計單位為審計項目組成員提供外勤審計期間的盒飯D、會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅答案：C解析：選項A、B，被審計單位贈送禮品和提供超出業務活動中正常往來的款待，將對職業道德基本原則產生不利影響。選項D，將因外在壓力對注冊會計師職業道德基本原則產生不利影響。7.ABC會

6、計師事務所承接了甲集團公司2019年度的集團財務報表審計業務，計劃由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，基于集團審計目的，以下關于組成部分重要性的理解，正確的是（）。A、應將組成部分的重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性B、在確定組成部分重要性時，應當采取將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式C、組成部分注冊會計師需要使用集團財務報表整體的重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大D、如果由組成部分注冊會計師確定組成部分層面實際執行的重要性，集團項目組無須評價答案：A解析：在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，選項B錯誤；組成部分注

7、冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大，選項C錯誤；如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性，選項D錯誤。8.下列各項中，通常不需要注冊會計師運用職業判斷的是（）。A、確定財務報表整體的重要性B、確定注冊會計師應當保持獨立性的業務期間C、確定是否利用被審計單位的內部審計工作D、評價審計抽樣的結果答案：B解析：業務期間自審計項目組開始執行審計業務之日起至出具審計報告之日止，無需運用職業判斷。9.下列各項中，注冊會計師在判斷特別風險時不需要考慮的是（）。A、風險是否

8、涉及重大的關聯方交易B、風險是否屬于舞弊風險C、交易的復雜程度D、控制對相關風險的抵銷效果答案：D解析：在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。10.在控制測試中，如果要測試用以保證所有發運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將總體定義為（）。A、已開單的項目B、已發運的項目C、倉庫中待發運的項目D、已收款的項目答案：B解析：保證所有發運的商品都已開單，所以要對所有發運的商品進行檢查，看是否有未開單的情況。11.ABC會計師事務所的A注冊會計師是甲上市公司財務報表審計業務的關鍵審計合伙人，A注冊會計師從2010年12月份開始連續對甲公司財務報表進

9、行審計（第一年承接的是2010年財務報表審計業務），假設不考慮其他因素影響，A注冊會計師能夠審計甲公司的財務報表最長至（）。A、2011年B、2012年C、2013年D、2014年答案：D解析：如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其財務報表審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。12.ABC會計師事務所委派A注冊會計師作為項目合伙人負責審計甲上市公司2018年度財務報表，A注冊會計師于2019年4月15日離職，A注冊會計師未參與甲上市公司2019年度財務報表審計，2019年的審計報告于2020年3月10日發布，則“冷卻期”期間為（）。A、2019年1月1日-2020年3月10日B、2019

10、年4月15日-2020年3月10日C、2019年12月31日-2020年3月11日D、2019年4月15日-2019年12月31日答案：A解析：合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。從不再擔任關鍵審計合伙人至最早可以加入客戶的這一期間，稱為“冷卻期”。（2019年的財務報表涵蓋期間也屬于冷卻的期間，因2019年不參與審計，所以冷卻期從2019年1月1日開始）13.下列有關舞弊的說法中，錯誤的是（）。A、舞弊者具有舞弊的機會是舞弊發生的首要條件B、舞弊者需要有舞弊的機會，

11、舞弊才可能成功C、舞弊的機會一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷D、借口是舞弊發生的重要條件之一答案：A解析：本題考查的是舞弊風險評估程序和相關活動。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件。14.下列各項中,（）對質量控制制度承擔最終責任。A、項目質量控制復核人B、項目經理C、項目合伙人D、主任會計師答案：D解析：選項D正確，會計師事務所質量控制制度中制定的政策和程序，應當要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。15.針對被審計單位將對現銷客戶的銷售折扣比例由原先的5%提高到10%這一情況，注冊會計師最應關注由此導致營業收入項目（）認定的重大錯報風險。A、截止B、發生C、完整性D、準確性答

12、案：D解析：折扣直接影響營業收入的確認與計量，從而直接影響營業收入的準確性認定。16.下列有關信息系統一般控制、應用控制和公司層面信息技術控制的說法中，正確的有（）。A、信息技術一般控制是應用控制和公司層面信息技術控制的基礎B、評估的重大錯報風險為低水平時，如果計劃依賴自動應用控制，可以對其直接測試，而無需對信息技術的一般控制進行驗證C、注冊會計師執行公司層面信息技術控制審計通常安排在執行信息技術一般控制和信息技術應用控制審計之前D、需要關注的一般控制要素包括完整性、準確性、存在和發生答案：C解析：公司層面信息技術控制是信息技術的整體控制環境，決定了信息技術一般控制和應用控制的風險基調，選項A

13、錯誤；如果計劃依賴自動應用控制、系統生成的信息等，則需要對信息技術的一般控制進行驗證，選項B錯誤；需要關注的應用控制要素包括完整性、準確性、存在和發生，選項D錯誤。17.在制定總體審計策略階段，注冊會計師在確定（）時，需要考慮重大錯報風險較高的審計領域。A、審計范圍B、報告目標、時間安排及所需溝通的性質C、審計方向D、審計資源答案：C解析：在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮重大錯報風險較高的審計領域。18.下列關于信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系的說法中不正確的是（）。A、公司層面信息技術控制情況代表了該公司的信息技術控制的整體環境，會影響該公司的信息技術一般控制和信息

14、技術應用控制的部署和落實B、根據目前信息技術審計的業內最佳實踐，注冊會計師在執行信息技術一般控制和信息技術應用控制審計之前，會首先執行配套的公司層面信息技術控制審計C、一般控制是設計在計算機應用系統中的、有助于達到信息處理目標的控制D、公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調答案：C解析：選項C，應用控制是設計在計算機應用系統中的、有助于達到信息處理目標的控制。19.下列對被審計單位及其環境中的相關經營風險的表述，正確的是（）。A、所有的經營風險都會導致重大錯報風險B、不能隨環境的變化而作出相應的調整及隨著環境的變化而調整的過程都可能導

15、致經營風險C、注冊會計師有責任識別或評估對財務報表產生影響的所有經營風險D、不同的企業面臨的經營風險相同答案：B解析：多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表，但并非所有的經營風險都會導致重大錯報風險，選項A不恰當；并非所有的經營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經營風險，選項C不恰當；不同的企業可能面臨不同的經營風險，這取決于企業經營的性質、所處行業、外部監管環境、企業的規模和復雜程度，選項D不恰當。20.下列有關前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通的說法中，正確的是（）。A、后任注冊會計師應當在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通

16、B、后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應當采用書面方式C、后任注冊會計師應當在取得被審計單位的書面同意后，與前任注冊會計師進行溝通D、前任注冊會計師和后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿答案：C解析：接受委托后與前任注冊會計師進行溝通不是必要程序，A錯誤；后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通可以采用書面方式也可以采用口頭方式，B錯誤；后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿，D錯誤。21.關于披露導致特別風險的會計估計的估計不確定性的相關說法中，不正確的是（）。A、對具有特別風險的會計估計，如果已按照適用的財務報告編制基礎的要求進行了披露，則注冊會計師應認為對估計不確定性

17、的披露是充分的B、會計估計可能結果的區間估計相對于重要性越大，注冊會計師對估計不確定性的披露充分性的評價越重要C、在某些情況下，注冊會計師可能認為鼓勵管理層在財務報表附注中描述與估計不確定性相關的情況是適當的D、當注冊會計師認為管理層在財務報表中對估計不確定性的披露不充分或存在誤導時，應當考慮其對審計報告的影響答案：A解析：對具有特別風險的會計估計，即使已按照適用的財務報告編制基礎的要求進行了披露，注冊會計師仍可能根據所涉及的情況和事實認為對估計不確定性的披露是不充分的，選項A不正確。22.（2013年）注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要

18、考慮的是（）。A、被審計單位所處的生命周期階段B、被審計單位的所有權結構和融資方式C、基準的相對波動性D、基準的重大錯報風險答案：D解析：注冊會計師站在財務報表使用者的角度，充分考慮被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境等因素，選用如資產、負債、所有者權益、收入和費用等財務報表要素，或報表使用者特別關注的項目作為適當的基準。無需考慮基準的重大錯報風險。23.下列關于信息技術內部控制審計的說法中，正確的是（）。A、在信息技術環境中，手工控制的基本原理在信息環境下會發生實質性的改變B、由于程序變更控制、計算機操作控制及程序數據訪問控制影響到系統驅動組件的持續有效運行，注冊會計師

19、需要對上述三個領域實施控制測試C、信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節，和手工控制不同之處在于自動系統控制需要關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經過授權和訪問限制D、信息技術應用控制是指為了保證信息系統的安全，對整個信息系統以及外部各種環境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施答案：B解析：在信息技術環境中，手工控制的基本原理在信息環境下并不會發生實質性的改變，所以選項A錯誤；信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節，和手工控制一樣，自動系統控制同樣關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經過授權和訪問限制，所以選項C錯誤；信息系統一般性控制

20、是指為了保證信息系統的安全，對整個信息系統以及外部各種環境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，所以選項D錯誤。24.下列各項中，不屬于控制環境要素的是（）。A、對誠信和道德價值觀的溝通與落實B、治理層的參與C、內部審計的職能范圍D、人力資源政策與實務答案：C解析：選項C，內部審計的職能范圍屬于對控制的監督的內容。25.針對審計過程中發現的錯報，注冊會計師以下做法不恰當的是（）。A、審計過程中累積的錯報應及時與適當層級的管理層進行溝通B、建議管理層更正所有錯報可以降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險C、在評價未更正

21、錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改D、通過重要性水平評估確定一項分類錯報是否重大答案：D解析：確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估，因為某些時候即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響。26.（2014年）下列有關后任注冊會計師的說法中，錯誤的是（）。A、當會計師事務所發生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師B、當會計師事務所發生變更時，已經接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師C、被審計單位的財務報表已經審計但需要重新審計時，接受委托執行重新審計的會計師事務所為

22、后任注冊會計師D、會計師事務所以投標方式承接審計業務時，所有參與投標的會計師事務所均為后任注冊會計師答案：D解析：會計師事務所以投標方式承接審計業務時，只有中標的會計師事務所才會成為后任注冊會計師。27.下列有關被審計單位期末預收賬款明細賬借方余額的處理，注冊會計師的判斷正確的是（）。A、直接調整到期末資產負債表應付賬款項目列示B、直接調整到期末資產負債表應收賬款項目列示C、不作任何處理D、建議被審計單位作調整分錄，轉入到應收賬款借方答案：B解析：期末往來科目應做重分類調整，應收賬款和預收賬款的借方余額應在應收賬款借方列示。28.下列有關審計工作底稿的存在形式的說法，錯誤的是（）。A、審計工作

23、底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在B、實務中，為便于復核，注冊會計師通常將電子或其他介質形式存在的工作底稿通過打印等方式轉換成紙質形式的工作底稿C、若將電子或其他介質形式存在的工作底稿通過打印等方式轉換成紙質形式的工作底稿，歸檔時只需保存紙質形式的工作底稿D、無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制答案：C解析：實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的工作底稿，并與其他紙質形式的工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。29.推斷錯報通常是指（）

24、。A、通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報B、毋庸置疑的錯報C、管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異D、由于注冊會計師認為管理層對財務報表中的確認、計量和列報（包括對會計政策的選擇或運用）作出不合理或不恰當的判斷而導致的差異答案：A解析：選項B為事實錯報；選項C、D為判斷錯報。30.下列關于影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說法中，不正確的是（）。A、對業務復雜的被審計單位進行審計形成的工作底稿通常比對業務簡單的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多B、有關函證程序的審計工作底稿和存貨監盤程序的審計工作底稿在內容、格式和范圍上是不同的C、無論審計證據

25、質量高還是低，都要記錄于審計工作底稿中D、審計證據的重要程度會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍答案：C解析：選項C不正確，注冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據的相關性和可靠性較髙，有些質量則較差，注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄。31.被審計單位在內外部經營環境沒有改變的情形下，如果營業成本異常增多，則會導致存貨項目的（）認定存在重大錯報。A、存在B、完整性C、準確性、計價和分攤D、權利和義務答案：B解析：營業成本異常增多，違反發生認定，結轉成本的同時會導致存貨的減少，由此違反存貨項目的“完整性”認定。32.以下對信息技術一般控制和應用控制的

26、相關表述中，不正確的是（）。A、如果注冊會計師計劃依賴自動應用控制，則需要對相關的信息技術一般控制進行測試B、有效的信息技術一般控制確保了應用系統控制得以持續有效地運行C、信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節D、如果注冊會計師不依賴自動控制，則無需了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制答案：D解析：選項D不正確，即使注冊會計師不依賴信息系統，也需要了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制。33.下列有關在確定財務報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是（）。A、對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應當選取稅前利潤作為基準B、注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質和重大

27、錯報風險，選取適當的基準C、基準可以是本期財務數據的預算和預測結果D、基準一經選定，需在各年度中保持一致答案：C解析：選項A，對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師可能選取經常性業務的稅前利潤作為基準；選項B，注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境，不用考慮重大錯報風險；選項D，根據被審計單位的經營情況的變化，重要性水平的基準可以根據實際來變化，并不是一成不變的。34.下列審計程序中，可以證實營業收入的準確性認定的是（）。A、對主要客戶進行函證B、將營業收入明細賬與經批準的商品價目表、發運憑證核對C、核對銷售發票日期、發運憑證日期和營業收入明細賬日期

28、D、檢查被審計單位主要關聯方是否在財務報表附注中披露答案：B解析：選項A，可以證實是發生認定；選項C，可以證實截止認定；選項D，證實與披露相關的認定。35.注冊會計師在對被審計單位實施風險評估程序時發現存在未經授權的人員接觸現金的情況，在評估重大錯報風險時，首先應將貨幣資金的（）認定確定為重點審計領域。A、存在B、完整性C、準確性、計價和分攤D、權利和義務答案：A解析：未經授權接觸貨幣資金，可能導致貨幣資金的不當減少，從而導致高估賬面金額，由此違背貨幣資金的存在認定。36.A會計師事務所在洽談承接2012年度財務報表審計業務時，必須在接受業務委托前與B會計師事務所進行溝通的是（）。A、甲公司擬

29、聘請A會計師事務所審計其2012年度財務報表。甲公司2012年度財務報表中注明由B會計師事務所代編，而且B會計師事務所出具了代編報告B、乙公司擬聘請A會計師事務所重新審計其2012年度財務報表。此前，B會計師事務所審計了乙公司2012年度財務報表，出具了標準無保留意見的審計報告C、丙公司擬聘請A會計師事務所審計其2012年度財務報表，此前曾有意委托B會計師事務所審計，但B會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務所審計了丙公司2011年度財務報表，出具了保留意見的審計報告D、丁公司擬聘請A會計師事務所審計其2012年度的財務報表。丁公司于2011年初設立，B會計師事務所承辦了其設立驗

30、資業務答案：B解析：前任注冊會計師，是指對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業務約定的會計師事務所。在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，了解公司更換事務所的原因、管理層是否存在誠信問題、重大會計問題、內部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托，所以選項B是正確的，要注意本題題干中所指的是“必須”溝通；選項A中，B會計師事務所承接的并非審計業務；選項C中的B會計師事務所不屬前任注冊會計師，而C會計師事務所才是前任注冊會計師，A會計師事務所必須與C會計師事務所溝通；前后任注冊會計師僅限于審計業務，這里的審計

31、是指對財務報表的審計，而選項D中的B會計師事務所承接的是驗資業務，不屬前任注冊會計師的范疇。37.在設計進一步審計程序時，注冊會計師的下列考慮中，不正確的是（）。A、重大錯報風險造成的后果越嚴重，越需要精心設計進一步審計程序B、重大錯報發生的可能性越大，越需要精心設計進一步審計程序C、被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制，不會影響注冊會計師的進一步審計程序D、在對重大錯報風險的評估結果的基礎上，恰當選用實質性方案或綜合性方案答案：C解析：被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制的不同，會對設計進一步審計程序產生重要影響。38.下列有關注冊會計師在利用專家工作的表述中，錯誤的是（）。A、專家

32、既可能是會計師事務所內部專家，也可能是會計師事務所外部專家B、外部專家需要遵守適用于注冊會計師相關職業道德要求中的保密條款C、外部專家同樣應當遵守會計師事務所根據質量控制準則規定的政策和程序D、在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任答案：C解析：外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束。39.下列關于被審計單位違反法律法規的說法中，不恰當的是（）。A、被審計單位無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為屬于違反法律法規行為B、在考慮被審計單位的一項行為是否違反法律法規時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見C、違反法律法規包括由治理

33、層、管理層或員工實施的與被審計單位經營活動無關的不當個人行為D、被審計單位需要遵守的所有法律法規，構成注冊會計師在財務報表審計中需要考慮的法律法規框架答案：C解析：違反法律法規不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經營活動無關的不當個人行為。40.在確定可能分配給內部審計人員的工作的性質和范圍，以及根據具體情況對內部審計人員進行指導、監督和復核的性質、時間安排和范圍時，下列各項中，注冊會計師不需要考慮的是（）。A、被審計單位管理層是否誠信B、評估的重大錯報風險C、針對擬提供直接協助的內部審計人員，注冊會計師關于其勝任能力的評價結果D、在計劃和實施相關審計程序以及評價收集的審計證據時，涉

34、及判斷的程度答案：A解析：在確定可能分配給內部審計人員的工作的性質和范圍，以及根據具體情況對內部審計人員進行指導、監督和復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮下列方面：（1）在計劃和實施相關審計程序以及評價收集的審計證據時，涉及判斷的程度；（2）評估的重大錯報風險；（3）針對擬提供直接協助的內部審計人員，注冊會計師關于是否存在對其客觀性的不利影響及其嚴重程度的評價結果，以及關于其勝任能力的評價結果。41.下列選項中，不屬于首次承接企業內部控制審計時應考慮的影響與控制相關的風險的因素是（）。A、相關賬戶、列報及其認定的固有風險B、自上次審計以來控制或流程是否發生變化C、企業層面控制的有

35、效性D、該項控制是人工控制還是自動化控制答案：B解析：選項B屬于連續審計中影響與控制相關的風險的因素。42.（2011年）在審計被審計單位某項重要的金融資產時，注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向被審計單位管理層獲取了書面聲明，但發現該書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師通常首先采取的措施是（）。A、提請被審計單位管理層修改其對持有該金融資產意圖的書面聲明B、實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據不一致的問題C、考慮對審計證據總體可靠性和審計意見的影響D、修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍答案：B解析：如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題

36、。43.下列關于會計師事務所招聘的說法中，不正確的是（）。A、為了保證整個招聘過程高效規范和被招募人員符合標準，會計師事務所應當指定人事管理部門負責招聘活動B、如果工作人員和被招聘人員存在親屬關系，工作人員應當自行回避C、會計師事務所應對負責招聘的人員進行必要的培訓，使其熟悉招聘政策和程序D、招聘有經驗的從業人員、高級業務人員以及無經驗的人員執行的程序都是相同的答案：D解析：在招聘有經驗的從業人員尤其是高級業務人員時，會計師事務所可執行額外的程序。如背景檢查等。44.下列選樣方法中，在控制測試時適用于統計抽樣的是()。A、系統選樣B、整群選樣C、隨意選樣D、貨幣單元抽樣答案：A解析：選項B，整

37、群選樣通常不能在審計抽樣中使用；選項C，隨意選樣僅適用于非統計抽樣；選項D，貨幣單元抽樣適用于細節測試時的統計抽樣。45.（2019年）下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中，正確的是（）。A、注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風險B、注冊會計師應當將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風險C、注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險D、注冊會計師應當將重大非常規交易評估為存在特別風險答案：C解析：注冊會計師應當將下列三個情形評估為特別風險，其他情形是否存在特別風險都需要進一步評估：（1）舞弊導致的重大錯報風險；（2）管理層凌駕于控制之上

38、的風險；（3）超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的重大錯報風險。46.關于抽樣風險，下列說法中正確的是（）。A、控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險B、細節測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險C、信賴過度風險和誤受風險影響審計效率D、只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在答案：D解析：選項AB，控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險，細節測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險；選項C，信賴過度風險和誤受風險影響審計效果，信賴不足風險和誤拒風險影響審計效率。47.下列有關利益沖突的相關說法中，錯誤的是（）。A、如果會計師事務所的商業利益或業務活動可能與客戶存

39、在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執行業務B、如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務C、如果為某一特定行業或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執行業務D、如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當與利益沖突各方解除業務約定答案：D解析：如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。48.（2014年）下列有關實質性程序時間安排的說法中，錯誤的是（）。A、控制環境和其他相

40、關控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序B、注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質性程序集中在期末或者接近期末實施C、如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余時間實施控制測試，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末D、如果實施實質性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序答案：C解析：如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序，所以不一定是必須實施控制測試，選項C錯誤。49

41、.以下關于函證程序的表述中，錯誤的是（）。A、注冊會計師對在本期注銷的銀行存款賬戶不必進行函證B、如果認為函證應收賬款很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序C、函證程序通常適用于賬戶余額，也可以函證被審計單位與第三方簽訂的合同條款D、通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間實施函證答案：A解析：注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）實施函證。50.注冊會計師所需獲取的審計證據數量受各種因素的影響。以下相關說法中，錯誤的是（）。A、審計證據的質量越高，需要的審計證據可能越多B、審計客戶規模越大，需要的審計證據可能越多C、評估的重大錯報風險越高，需要的審計證

42、據可能越多D、業務越復雜，需要的審計證據可能越多答案：A解析：審計證據的質量越高，需要的審計證據可能越少，選項A錯誤。51.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（）。A、如果被審計單位的控制環境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序B、注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間C、對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序D、如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證答案：C解析：被審計單位在期末或接近期末發生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成可能存在

43、重大錯報風險時，注冊會計師考慮在期末或期末以后實施審計程序。52.下列關于被審計單位違反法律法規的說法中，正確的是（）。A、注冊會計師在財務報表審計中，應當假定被審計單位有違反法規行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象B、如果沒有證據表明被審計單位存在違反法規行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規。這意味著注冊會計師在評價有關審計證據、得出審計結論時，可以使用無反證判定C、如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師唯一的措施是解除業務約定D、注冊會計師在審計過程中，如果發現被審計單位存在舞弊的

44、可能性時，應出具無法表示意見的審計報告答案：B解析：對于選項A，注冊會計師在財務報表審計中，既不應當假定被審計單位有違反法規行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象；對于選項C，如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業務約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規行為，向社會公眾或主管部門報告等；對于選項D，注冊會計師在審計過程中，發現有錯誤舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序；選項B可以參考準則1142號財務報表審計中對法律法規的考慮第二十條：如果

45、沒有證據表明被審計單位存在違反法律法規行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規。53.下列關于進一步審計程序的范圍的說法中，不正確的是（）。A、進一步審計程序的范圍包括控制測試和實質性程序的范圍B、重要性水平和進一步審計程序的范圍成正比C、評估的重大錯報風險水平和進一步審計程序的范圍成正比D、計劃獲取的保證程度和進一步審計程序的范圍成正比答案：B解析：重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。54.下列有關抽樣風險的說法中，正確的是（）。A、控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險B、細節測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和

46、信賴不足風險C、非抽樣風險影響審計效果和效率D、注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險答案：C解析：在實施細節測試時，注冊會計師關注的是誤受風險和誤拒風險。在控制測試中的抽樣風險則包括信賴過度風險和信賴不足風險，所以選項A和B錯誤。無論在控制測試還是細節測試中，抽樣風險都分為兩種：一類影響審計效果，另一類影響審計效率。在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險，在使用非統計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險。所以選項D不嚴謹。55.下列關于專家的說法中，正確的是（）。A、專家是指會計師事務所外部專家B、會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工都可能成為專家C、專家通

47、常可以是工程師、律師、資產評估師、精算師、環境專家、地質專家和IT專家，但不包括稅務專家D、如果注冊會計師利用了專家的工作，可在一定程度上減輕注冊會計師的責任答案：B解析：專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家，選項A不正確，選項B正確；專家通常可以是工程師、律師、資產評估師、精算師、環境專家、地質專家、IT專家以及稅務專家，選項C不正確；注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕，選項D不正確。56.評價審計證據的充分性和適當性時，集團項目組的下列做法中不正確的是（）。A、集團

48、項目組應當評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎B、如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序C、如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，應當直接由集團項目組對組成部分財務信息實施程序D、集團項目合伙人應當評價未更正錯報和未能獲取充分、適當的審計證據的情況下對集團審計意見的影響，從而確定集團財務報表整體是否存在重大錯報答案：C解析：如果認為未能獲取充分、適當的審計

49、證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序，選項C錯誤。57.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是（）。A、異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性B、提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制C、與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關的情形D、法律法規規定的財務報告編制基礎不可接受，但其是由法律或法規作出的規定答案：C解析：選項C屬于增加其他事項段的情形。58.A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，在就管理層責任達成一致意見時，

50、甲公司管理層并不認可其責任，則A注冊會計師的下列做法中，錯誤的是（）。A、注冊會計師擬不承接該審計業務B、如果法律法規要求承接此類審計業務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響C、如果承接了該業務，注冊會計師可能發表無法表示意見的審計報告D、注冊會計師應當解除該審計業務約定答案：D解析：注冊會計師應當在與管理層責任達成一致意見后簽訂審計業務約定書，因此在達成一致意見前不存在解除審計業務約定的情況，選項D錯誤。59.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是（）。A、準確性、計價和分攤B、分類C、存在D、完整性答案：C解析：對于應收賬款函證

51、來說，主要與存在認定相關，另外與計價和分攤、權利和義務有一定的關系。60.甲公司2014年的中期財務報表由A注冊會計師審計，2014年度報表由B注冊會計師審計，但由于甲公司與B注冊會計師在重大會計、審計問題上存在意見分歧，決定解聘B注冊會計師，聘用C注冊會計師重新進行審計。D和E注冊會計師參與競標甲公司2015年的財務報表審計，下列關于前后任注冊會計師的說法中，正確的是（）。A、B注冊會計師不屬于前任注冊會計師B、D和E注冊會計師屬于后任注冊會計師C、A注冊會計師不屬于前任注冊會計師D、C注冊會計師屬于前任注冊會計師答案：D解析：前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現任

52、注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成工作，已經或可能與委托人解除業務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。所以ABC注冊會計師都屬于前任注冊會計師；選項B，正在參與競標的注冊會計師不屬于后任注冊會計師。61.下列屬于審計工作底稿通常包括的內容的是（）。A、已被取代的審計工作底稿的草稿B、反映不全面或初步思考的記錄C、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本D、被審計單位文件記錄的復印件答案：D解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿（選項A）或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄（選項B）、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本（選項C），以及重復的文件

53、記錄等。被審計單位文件記錄的摘要或復印件可以作為審計工作底稿的一部分。62.（2018年）下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是（）A、此類分析程序的主要目的在于發現財務報表存在重大錯報風險的異常變化B、此類分析程序所使用的數據匯總性較強C、此類分析程序通常包括對賬戶余額、趨勢和財務比率的變化分析D、此類分析程序通常不需要確定預期值答案：D解析：分析程序用于風險評估程序，應當確定預期值。選項D說法錯誤。63.被審計單位A公司屬于生產制造業，甲注冊會計師在進行風險評估時發現被審計單位存在控制利潤以達到少交稅金的風險，下列控制測試可以發現虛構生產成本的是（）。A、檢查領料單、生產通知

54、單、工時記錄表等原始憑證的順序編號B、觀察存貨盤點現場C、檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產通知單、領發料表等原始憑證D、重新計算各項費用的歸集和分配答案：C解析：選項A屬于檢查完整性的控制測試；選項B屬于檢查存貨的存在、完整性認定，而非生產成本相關認定；選項D屬于細節測試而非控制測試。64.下列有關被審計單位會計政策的選擇和運用的說法中，錯誤的是（）。A、被審計單位會計政策的選擇和運用是注冊會計師了解被審計單位及其環境的一個方面B、被審計單位會計政策的選擇和運用屬于被審計單位的外部因素C、在了解被審計單位會計政策的選擇和運用時，注冊會計師應當考慮的一個方面是被審計單位是否已對特定事項做了適當

55、的列報和披露D、如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮變更的原因及其適當性答案：B解析：被審計單位會計政策的選擇和運用是被審計單位的內部因素。65.（2012年）注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現審計目的時，下列各項中，不需評價的是（）。A、專家工作結果或結論的合理性和相關性B、專家工作涉及使用的所有假設和方法的合理性和相關性C、專家工作結果或結論與其他審計證據的一致性D、專家工作涉及使用的重要原始數據的相關性、完整性和準確性答案：B解析：注冊會計師應當評價專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性，而不是所有的假設和方法的合理性和相關性

56、，所以選項B不正確。66.下列有關重要性的表述中，錯誤的是（）。A、重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷B、如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的C、判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響D、注冊會計師在制定總體審計策略時確定重要性水平答案：C解析：判斷一項錯報對財務報表是否重大，不考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響。67.注冊會計師在制定總體審計策略時，對審計范圍的考慮事項不包括（）。A、編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎B、對利用在以前審計工作中獲取的審計證據的預期C、評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響D、擬審計的經營分部的性質答案：C解析：選項C屬于總體審計策略中的審計方向應該考慮的事項。68.（2019年）在確定項目組內部復核的性質、時間安排和范圍時，下列各項中，注冊會計師無需考慮的是（）。A、被審計單位的規模B、項目組成員的專業素質和勝任能力C、評估的重大錯報風險D、項目質量控制復核人員的經驗和能力答案：D解析：項目組成員的指導、監督以及對其工作進行復核的性質、時間安排和范圍主要取決于下列因素:（1）被審計單位的規模和復雜程度