1、畢業論文：正文 畢業論文（設計）正文 題目：上市公司治理對審計質量的影響研究 學 院：財務與審計學院專 業：班 級：學 號：學生姓名：指導教師：二一五 年 五 月上市公司治理對審計質量的影響研究 摘 要：隨著企業的不斷發展壯大，建立現代企業經營管理制度顯得尤為必要，其中最核心的就是現代公司治理結構。審計信息質量不僅對公司的財務管理具有舉足輕重的作用，而且對企業決策和發展具有非常重要的作用。本文從審計信息質量與公司治理結構的關系入手，分析了我國審計信息質量和公司治理結構現狀，對其形成的原因及影響進行深入的探討，通過對審計信息質量與公司治理結構的分析發現問題產生的根源，并針對其中突出矛盾作出評價來

2、求出現性階段具有實際意義的解決辦法，進而對完善公司治理結構提高審計信息質量的有效對策。文章闡述了審計信息質量與公司治理結構的相互關系，分析了審計信息質量對公司治理結構的影響，最后提出了完善公司治理結構，提高審計信息質量的有效對策。關鍵詞：審計信息質量 公司治理結構 對策Study on the management of listing Corporation and its influence on audit quality Abstract: With the continuous development and expansion of enterprises, it is neces

3、sary to establish the modern enterprise management system, the core is the Modern Corporation governance structure. The quality of accounting information not only has play a decisive role in the role of the financial management of the company, but also plays a very important role in enterprise decis

4、ion-making and development.In this paper, starting with the relationship between corporate governance structure and the quality of accounting information from the company, has analyzed our country the quality of accounting information and corporate governance structure present situation, carries on

5、the thorough discussion to the reason and the influence of its formation, through the analysis of the quality of accounting information and corporate governance structure of the root of the problem is found to produce, and for the evaluation of the outstanding contradictions to make get the stage of

6、 practical solutions, and the effective measures to improve the corporate governance structure to improve the quality of accounting information. This paper expounds the relationship between the quality of accounting information and corporate governance structure, analyzes the influence of the qualit

7、y of accounting information on the corporate governance structure, and finally puts forward some effective countermeasures to improve the corporate governance structure, improve the quality of accounting information. Keywords: Accounting information of Quality Inc Governance Countermeasures 正文目錄一、概念

8、綜述（一）審計信息質量（二）公司治理結構二、公司治理層與審計獨立性的相互影響(一) 外部審計對公司治理發揮的作用1.保護股東權益2.增進經營層等代理人的利益3.降低信息風險4.約束控股股東的行為（二）公司治理結構對審計獨立性影響1.股東主導型公司治理模式下外部審計的獨立性2.董事主導型公司治理模式下外部審計的獨立性3.經理主導型公司治理模式下外部審計的獨立性三、審計信息質量和公司治理結構現狀（一）審計信息質量現狀1審計信息披露不充分甚至失真2審計信息不對稱3不能滿足審計信息使用者的需求（二）公司治理結構現狀1公司內部治理結構之間缺乏制約機制2公司外部治理機制不健全3監事會缺乏獨立性四、公司治理

9、結構缺陷對審計信息質量的影響（一）國有股權代表人缺位，股權結構不合理（二）大股東一股獨大，董事會結構不合理（三）審計缺乏獨立性，監事會職能弱化（四）內部人控制問題導致審計信息質量不高五、完善公司治理結構，提高審計信息質量的有效對策（一）完善公司內部控制制度（二）充分發揮董事會、監事會和經理層的作用1.完善董事會結構，促進董事會的有效運行2.改進監事會的運行機制，有效發揮監事會的監督作用（三）完善公司外部治理的約束機制1.建立有效的經理層激勵機制2.積極培育和完善資本市場3.健全獨立審計制度4.完善法律法規，加大處罰力度結 束 語致 謝參考文獻一、概念綜述（一）審計信息質量審計信息是指企業所收集

10、的有關企業財務運行狀況、特征及其變化的數據資料經過加工整理而形成的有價值的經濟信息。審計信息在經濟生活中具有重要作用，它是企業各相關利益集團進行決策、反映企業管理層經營管理責任履行情況、企業加強和改善經營管理的重要依據。（二）公司治理結構公司治理結構(Corporate Governance)又稱為公司治理或企業法人治理結構，其所要解決的是現代公司所有權和經營權分離所產生的委托代理問題 郭芮佳,張立火.論公司治理對審計信息質量的影響研究J.財經縱覽,2014,(19)，雖然對這個問題的研究已近一百年的歷史，但是直到1984年公司治理結構這一概念才由英國經濟學家TfickerRI在其出版的公司治

11、理一書中明確提出，自此以后，公司治理結構的研究進入了一個更豐富、更精細的階段。二、公司治理層與審計獨立性的相互影響整個公司的治理過程和詳細審核是密切相連的，也就是說審計的基本只能是監督，評價和鑒證，公司的治理是由多元化審計的主體，多層次的審計制度以及內部審核和外部的審核機構能夠完善的建立起來，外部審計作為重要的外部治理機制，可以約束控股股東、過濾會計信息風險、確保會計信息質量、從而保護股東權益；完善的公司治理機構能夠在審核的過程中有很重要的意義，所以說公司在治理結構的過程和外部的審計能夠相互結合的作用。(一) 外部審計對公司治理發揮的作用公司管理層面的管理層有無舞弊行為，只能依賴管理當局提供的

12、財務報表。但是，由于股東自身時間和精力，其中最重要的就是專業知識的有限性，不能夠對財務報表狀況進行真實的驗證。注冊會計師中獨立的第三者身份在發展企業的過程中會對財務狀況進行資料的統計和審核，從而能夠以合理的價格和財務狀況保證股東的利益。針對我國注冊師對審計的獨立性和專業性，我國頒布的公司法、證券法等法規時都確立了財務報表注冊會計師法定審計制度。所以說注冊會計師來扮演監督經營者、維護股東權益的角色。1.保護股東權益企業中的股份能夠促進注冊會計師的產生和發展，這種發展力度能保護股東的權益制度，具體來說也就是說所有權經營和股權分離中的股份公司是能夠更好地了解到投資者的安全性，被投資者的經營狀況等。2

13、.增進經營層等代理人的利益我們能夠從經營者的角度出發來考慮審計會計師公正客觀的進行工作成果的真實性。代理人之間的代理層次和股東之間的利益相互結合，就會損害股權之間股東的利益最大化，所以為了能夠注冊會計師，從而更好地審核企業報表，那么企業的內部控制系統的健全和鑒證會有利于加強企業的內部控制，提高企業的經營績效，降低經營風險。從這個意義上講，內部控制的改善、經營風險的降低無疑有利予在增進股東利益的同時增進代理人的利益。3.降低信息風險公司在整個投資者歷程中能夠采用財務報表中的財務狀況來反應公司的業務成績，趨勢上升或者下降，財務狀況等投資的調整，企業中存在的潛在力能夠決定整個投資的方向，戰略政策在整

14、個策劃中能夠更好地收購，所以說具體的信息表達能夠更好地讓投資者，債權人在發展的過程中做出正確的決策方案。在整個企業中，投資者、債權人等會計信息的使用者經常會存在信息的不完整性，部分風險等。但是因為其中個別的經濟和專業能力能夠注冊會計師報表的編制和審核，也就是說在發展的過程中提高了財務會計的信息可信性，從而降低了決策者的信息風險，從而充分的發揮了整個公司外部治理作用，進而維護了證券市場穩定發展。4.約束控股股東的行為控股股東在整個公司中具有半數以上的表決權利，他們所做的任何決定都應該規范完整、如果在發展的過程中會危及到小股東的發展和整個公司利益、那么一些投資者將會對整個市場失去信心。公司的會計如

15、果執行審計力度、那么就需要在發展的過程中對股東的約束力、市場的資產狀況進行一定的控股、從而促使控股公司在市場上的資金占據比較多的地位、而這種方式對于相關利益的其他人來說、注冊會計算審核將會持續發展、并且很好的警惕性（二）公司治理結構對審計獨立性影響公司管理制度的完善能夠更好地保障內部審計的獨立性和權威性，當然外部的審計獨立，公正職業，能夠客觀的進行審計鑒證之間的相互作用。從而在相對獨立的審計關系中，委托人和被審計人，審計結構之間的委托代理關系，如果委托人和被審計人員之間不重復的時候，審計結構和被審計人之間并不存在任何的利益關系，因此審計結構和監督機構能夠在審計關系中相互平衡相互制約，從而不能夠

16、更好地保證審計的獨立性。外部的審計會受到公司管理模式的發展，從而對股東，董事，以及經理主導的公司治理模式之間顯示外部審計的獨立性。1.股東主導型公司治理模式下外部審計的獨立性以股東為中心的公司治理模式具有下列特征：股權相對集中，公司經營者的任用、考核、重大事項決策等均由股東直接控制。在這種公司治理模式下，外部審計人員的聘請主要由公司股東做出決定，作為財產所有者的股東為了保護自身利益，會強調對經營者履行受托責任的狀況進行審查、鑒定和報告的外部審計機構的獨立性。在該治理模式下，股東擁有對經營者的監督控制權以及對審計機構的委托權。公司同樣委托主體上的股東代理人，兩者之間并不會存在任何的利益，所以審計

17、結構如果能夠保證比較高的獨立性能，那么企業的財務狀況將會和經營狀況相互結合在一起，進行詳細的審查和公正，所以說這種委托的代理關系是能夠均衡股權布置的 。2.董事主導型公司治理模式下外部審計的獨立性現代股份制企業股權高度分散，眾多股東不可能直接管理企業經營活動，于是股東授權董事會對企業進行管理，并派出監事會對其進行監督，董事會再授予經理層進行日常經營管理。這樣就形成了以董事會為中心的公司治理模式。在該治理模式下，經理層擁有很大的經營自主權，經理層完全控制了企業的財務會計信息，在這種情況下，董事會為了最大限度地約束經理層的會計舞弊，保證會計信息的真實性，于是委托獨立的審計機構對企業的財務會計信息進

18、行審計。在這一審計關系中，作為被審計人的公司經理層與審計機構二者均是為同一委托主體董事會服務，兩者之間不存在任何利益關系，可以保證審計的獨立性，因而也可以保證審計結果的公正性。這種委托代理審計關系也是平衡的，合理的。3.經理主導型公司治理模式下外部審計的獨立性在以經理為中心的公司治理模式下，公司經營決策大權主要由董事長及公司經理層掌握，公司經理層實際上集公司決策、管理、監督大投于一身，造成公司經營信息不透明和內部人控制閬題 朱松,夏冬林,陳長春. 審計任期與會計穩健性J. 審計研究. 2010(03)。在該公司治理模式下，內部審計受到極大的影響。在審計委托人、被審計入與審計機構之聞的委托代理關

19、系中，公司經營管理層實際上被由審計入變成了審詩委托人，即由公司經理層聘請審計機構審計自己，并且審計費用等事項由公司經理層來決定。這種被委托人監督委托人的程序，破壞了審計關系的平衡性，難以保證審計的獨立性。近年來，有的會計師事務所為了在激烈的競爭中謀求自身利益，遷就股份公司，默認其會計操縱行為，甚至與之共謀作假。在中國，上市公司的主要是在對計劃經濟體制下企業制度的改造過程中產生的。由于大部分上市公司都是國有企業改造而來，其中國有股處于絕對控股的地位。在這種特殊的股權結構下，公司治理的核心就不僅包括管理層和股東之間的利益沖突，更多的是要解決控股的大股東和廣大中小股東之間的利益沖突。在發展歷程中由于

20、法律體系的不完善性，所以監督力也是比較小的，因此數量眾多、公司規模龐大的國有企業進行改造和重組對，企業的經理層對企業實行著強有力的控制，在某種程度上成為了企業實際的所有者，出現“內部人控制現象。因此，中國現行的上市公司治理結構主要是股東主導型模式和經理主導型模式兩種模式的結合體。針對社會市場經濟上中國證券來說，市場上的企業體制能夠在整個公司中占據比較大的比例。部分領導者的空缺，以及股權代表虛置的問題得不到根本的解決。國有股股權過度集中以及與此相伴的內部人控制問題，使得董事會與管理層高度重合，董事會決議往往是管理層意志的體現，董事會和股東大會不能在實質上發揮作用。這樣，外部審計師的選擇權往往在事

21、實上為公司管理層所掌握，審計委托人和審計客體合二為一，理想審計關系中的三角關系被破壞。所以說管理層次上沈記者之間在選擇上的存在關系會直接影響到管理層就有可能對審計師實施不正當的于預，審計師的獨立性就很容易受到影響。三、審計信息質量和公司治理結構現狀根據審計署的公文顯示，截至2014年10月底，審計發現了38個中央部門及其所屬單位違反財經制度規定問題93.04億元。財務舞弊時間的頻頻發生，使人們對審計信息的質量提出了質疑。（一）審計信息質量現狀1審計信息披露不充分甚至失真許多公司或公司的領導者出于借款、納稅、社會責任、安全、確保職位、政治、股票發行、上市等不同的原因，不愿意充分、真實的反映公司的

22、業績，不愿意披露公司內部重要的審計信息，于是采取各種手段，有意或無意地輕描淡寫或遺漏某些必須披露的重要事項，一定程度上影響審計信息的有效性、真實性。部分公司管理水平低，根本沒有有效的內部控制機制，而部分社會監督機制（審計師事務所）也沒有做到客觀、獨立和公正，甚至違規為公司出具虛假審計報告，從而導致審計信息失真。公司在制定企業發展決策的過程中，其決策依據主要來源于審計信息。因此，公司領導層制定的決策受到審計信息質量優劣的影響和制約。審計信息的真實、可靠性為公司決策提供了必要的前提條件。審計信息失真在本質上就是對經濟活動借助審計信息沒有客觀、真實地反映，為企業決策者制定決策帶來負面的影響。通常情況

23、下，審計信息失真可分為:對審計信息審計人員進行有意造假。審計人員在審計活動過程中為了個人或局部利益，通過有計劃的安排，通過欺詐、舞弊的手段扭曲經濟活動和審計事項。審計人員對審計信息的無意失實。在恪守職業規范和審計準則的前提下，審計人員由于自身條件的制約，導致主觀判斷失誤，使得經濟活動和審計事項的內容難以真實、準確地通過審計信息進行反映 林文英.公司治理結構對審計信息質量的影響研究J.財會探析,2014,(14)。審計人員的這種行為對審計信息質量造成的影響或后果是偶爾的，一般情況下，難以出現大規模的審計信息失真現象。2審計信息不對稱企業是審計信息的提供者，而審計信息的使用者包括內部使用者（企業管

24、理層）和外部使用者（投資者、債權人、國家、其他信息使用者）。企業由于選擇了特定的審計方法而造成審計報表的信息披露偏向于某一個特定的信息使用者，由此造成在某一既定時刻或某一有限時段內，審計信息的公司內、外部使用者對企業財務審計信息的了解不對稱，某種程度上存在質量和數量上的差異。這樣就導致審計信息有失合理性和公允性，進而誤導經濟行為、產生欺詐交易行為、給投資者造成巨額經濟損失，甚至誘發經濟犯罪。3不能滿足審計信息使用者的需求如果一項審計信息與其使用者的需求毫不相干，那這項信息就毫無用處，因此審計信息使用者的需求與審計信息必須具有相關性，相關程度越高，就能夠幫助審計信息使用者在做出決策時增加把握性。

25、但現有的審計系統提供的是通用審計報告，只能向所有審計信息使用者傳遞綜合的信息，其相關性是相對的，無法滿足所有審計信息使用者的所有不同決策的需要。（二）公司治理結構現狀1公司內部治理結構之間缺乏制約機制現代企業法人治理結構中股東大會、董事會、經理層、監事會是責、權、利明確，且相互制約的關系，但在現實運營中董事會成員大多是企業的經理人員，導致經理層偏向董事會，難以保持其中立性。同時經理層與股東利益不一致，經理層往往故意對企業的重要信息隱瞞不報，夸大公司業績，人為提高賬目利潤，從而欺騙和誤導投資者。公司治理結構是一系列法律、文化和制度的統稱，協調處理企業內部不同利害關系。公司治理結構涉及董事會、監事

26、會和經理人的權利和義務，以及關于聘選、激勵與監督等方面的制度安排 王昕宇,季克華.公司治理結構缺陷對審計信息質量影響的研究J.時代金融,2014,(4)。在企業管理中，審計信息系統的各種信息為公司治理提供了其所需要的重要信息，同時內部制度環境對審計信息系統造成影響和制約。從這個意義上說，公司治理結構是一種軟約束，影響著審計信息質量的優劣。我國公司治理結構在當前的現狀是：超級股東控制一切，股權結構不合理。國家股在一些企業中所占比重比較大，形成股權的過度集中，引發一股獨大的局面，由于缺乏多元股權彼此制衡使得這種股權結構缺乏合理性，致使公司的競爭力比較弱。董事會獨立性不強，機構職責不清。在集團公司的

27、內部，由于存在多層法人現象，導致經常出現越權干預公司經營業務的現象，以及內幕交易和不正當的關聯交易等在公司內部時有出現。監控制度完善。公司內部的利益主體外部法律缺少相應的約束制度，并且監事會只有履行監督的職責權限，根本沒有控制權和戰略決策權，任免董事和經理的權力根本不具備，應有的功效監事會都難以發揮。內部人控制現象嚴重。董事會中缺少外部獨立董事，出現董事長和總經理合二為一的局面。2公司外部治理機制不健全公司外部治理機制主要來自于資本市場、經理市場、控制權市場和獨立審計市場。我國資本市場缺乏流動性，經理層不必承受來自資本市場的壓力，缺乏通過市場來約束和評價經理層的一系列機制。當前經理人市場不成熟

28、，不能甄別有能力和盡職的經理與沒有能力和不盡職的經理，因此經理市場的約束機制也無法有效運轉。對審計信息質量負有保障的注冊審計師，基于風險和報酬的權衡和抉擇，必然會對客戶(經理層）的依賴性增強，從而缺乏根本的獨立性。3監事會缺乏獨立性監事會被賦予了監督董事會和經理層的權利，但現行的監事會制度發揮的作用并不理想。監事會和獨立董事存在重疊，與監事對象之間有著隸屬關系，難以公正發揮作用；監事會的決策和控制權，形式大于實質，甚至變成了一個受到董事會控制的議事機構。監事會成員多數為職工代表，與被監督者往往是上下級關系，地位較差，對董事會和經理層的監督作用有限。四、公司治理結構缺陷對審計信息質量的影響 要想

29、發揮審計信息系統的作用，離不開對公司治理結構的控制和引導，因此，公司治理結構往往通過外部治理結構來對公司審計信息的生成和發布進行約束和監督，對審計信息質量產生相應的影響。（一）國有股權代表人缺位，股權結構不合理股權過度集中，必然影響公司董事會、監事會和公司經營管理人員，公司控股大股東完全支配上述人員，導致公司決策權、執行權、監督權三圈分離的制衡機制失去作用 田田.公司治理結構下的審計信息質量分析J.經管空間,20014,(7)。對于中小股東來說，難以發揮其對公司的控制作用，公司職能部門形同虛設，根本沒有發揮應有的職能，公司在機構、資產、人員、財務和業務等方面與大股東相聯系。在上市公司中，大股東

30、通過關聯交易或擔保等手段，掏空公司的資金，公司的利益遭到嚴重的侵蝕，股東利益也受到侵害。 廣州銀行上市的障礙之一，就是其他城商行均會面臨的包括股東人數超限在內的一系列股權結構優化的問題。根據有關規定，股份制銀行要成功上市，政府單一股權原則上不得高于30%，境外戰略投資者不能超過兩家，持股比例不能超過25%，單一境外投資者持股比例不能超過20%。這就要求廣州銀行在上市之前需要將政府持股稀釋到最多30%，同時引進財務投資者和戰略投資者，才能符合相關要求。查閱廣州銀行相關資料就會發現，盡管該行已就引進境外戰投加大拿大豐業銀行簽署了相關協議，但由于這筆股權尚未變更，該行股權結構顯然仍未達到要求。截至2

31、011年末，廣州銀行前兩大股東分別是廣州國際控股集團有限公司及廣州市廣永國有資產經營公司，合計持有該行股份比例竟高達九成。而在股東人數方面，雖然2011年廣州銀行股東人數較2010年有所下降，但仍維持在12196戶。其中，該行截至2011年末個人股東高達11188戶，較2010年僅減少50人。（二）大股東一股獨大，董事會結構不合理股東的利益受到董事會結構合理性的影響。國家股在我國股份有限公司中起著控股的作用，企業董事長和總經理都是通過行政機關進行任命，并且將董事長與總經理的職位進行了合并，董事會成員由大多數的企業經理人員構成，其人員數量在內部董事中占主導地位。在公司內部經理人員對經營決策、利潤

32、分配、聘任或解聘財務負責人方面有著較大的權力，并且進行自我評價，上述現象在董事會中通過大股東把控或是內部人員控制，最終出現公司經理對公司利潤進行人為操縱，難以通過公司對外提供的審計信息真實地反映公司的財務狀況，嚴重侵蝕了公司外部投資者的合法利益。吉利汽車的39.32%的股份由公眾持有,另外60.68%的股份由PG持有。PG實際上是吉利的大股東,而PG又由四個股東控制,吉利集團、賀學初、顧衛軍全資擁有的FortuneDoorInvestment、周騰全資持有的VentureLink分別持有PG32%、32%、28%及8%的股權。賀學初是香港股壇上有名的資本運作高手,而顧、周二人均是賀學初的合作伙

33、伴,因此PG的實際掌控人是賀學初,而非李書福。“這表明,當初李書福往香港上市的吉利汽車注入的僅是吉利集團的部分資產,不是全部”。 由此可見,吉利公司的股權結構比較復雜,公眾股只占了39.32%,而吉利的大股東PG卻占了60.68%,可以說是公司的大股東。但是PG的實際掌控人是賀學初,因為他占有PG32%的股權。可想而知,他一個人所擁有的股權就相當與所有公眾擁有的股權。所以,相對于公眾股而言,吉利公司的股權是高度集中的。（三）審計缺乏獨立性，監事會職能弱化監事會在公司內部治理結構中行使監督職責，監事會成員由股東代表和一定數量的職工代表構成。來自企業內部的管理人員構成股東代表，使得監事會成為議事機

34、構，并且該機構只受董事會的控制。非職工股東出任監事，這些非職工股東對公司情況缺乏了解，監事的職能作用根本不能有效發揮。各部門負責人兼任著職工代表，在職權關系方面，職工代表與董事、總經理之間是領導和被領導的關系。為安然公司提供審計業務的安達信會計事務所作為當時的世界五大會計師事務所之一，擁有強大的公信力，而它正是在這個光環的籠罩下，為安然公司的會計造假起到了掩飾和隱瞞的作用。隨著安然公司破產內情的逐漸公開化，安達信作為幫兇，也經歷了訴訟，賠償以及最終走向了解散的命運。究其破產的真正原因根源在于為安然公司提供的審計行為缺乏必要的獨立性。1、會計師事務所同時提供除審計業務外的其他業務。安達信除審計業

35、務外，還向安然公司提供收費不菲的咨詢業務，該項收入甚至占了安然公司支付給其的全部費用的一半以上，這充分說明了其審計缺乏獨立性。2、安然公司多名高層原為安達信雇員。安然公司的CFO及首席會計主管等多名高管都有在安達信工作過的經歷，而來自于安達信的安然公司首席財務長官正是安然公司進行違規操作的幕后黑手，這讓我們對安達信審計工作是否是在一個完全客觀獨立沒有利益糾葛的環境下進行的產生了深深的疑問。（四）內部人控制問題導致審計信息質量不高內部控制制度是否健全，是否嚴密以及是否有效，在一定程度上直接關系到審計信息的質量 江明偉.公司治理視域下審計信息質量的提升策略J.南都學壇（人文社會科學學報）,2014

36、,(4)。首先，執行董事本身就屬于公司內部人，從董事會的角度進行分析，他們不可能對自己進行監督;其次，難以保證獨立審計師的獨立性。在當前的審計市場上，難以保持審計人員的獨立性。經理層作為公司運作的中心，直接對公司進行管理，并且經理層控制著上市公司的信息系統和運行的審計信息系統，經歷層有著得天獨厚的信息方面的優勢。五、完善公司治理結構，提高審計信息質量的有效對策 為了從整體上對上市公司審計信息質量進行規范和約束，為了尋找自身完善和健全的方向和維度，都需要通對治理結構進行不短的完善。（一）完善公司內部控制制度完善公司內部控制制度，尤其是審計內部控制制度。具體操作可以通過職責劃分、授權與批準、調節與

37、復核、人員控制、實物控制等活動來保障審計信息的真實性和可靠性，從而提高審計信息質量。而內部治理結構實際上是內部控制運行的環境，因此也可以加強和改善內部治理結構的有效運行。減持國有股，適當提高流通股，通過制定可行性方案，將股權結構進行多元化處理，徹底解決國有股獨大的弊端，使公司股權結構更加合理化。通過對公司的股權結構進行不斷地改善和優化，豐富投資人的性質，使其多元化，將非國有成分的投資人吸納到公司內，在股權避免過度集中的現象，進而合理配置資源。（二）充分發揮董事會、監事會和經理層的作用1.完善董事會結構，促進董事會的有效運行董事長與總經理兩職應當分離，不能由同一人擔任；引進獨立董事制度，強化獨立

38、董事的職權行使的可能性，對內部董事和大股東起到監督和制衡作用；在董事會下設立有外部董事組成的審計委員會。通過建立和完善獨立董事制度，對上市國有控股公司進行綜合治理，不斷完善董事會責權關系，董事會在戰略方面對經理層進行具體的指導，強化董事會的權力進而對管理者進行有效地管控，提高審計信息的公信度和權威性。不斷完善董事會的獨立性，建立和完善健全董事會結構。董事會的人員構成在一定程度上制約了董事會功能的有效發揮。首先，董事長與高層經理人員由不同的人擔當，避免不必要的麻煩;其次，在董事會中引入一定比例的獨立董事。但是，為了使董事的功能和作用發揮到極致，在薪酬、職責與約束等關系獨立董事切身利益的問題必須解

39、決好，確保董事的獨立性。2.改進監事會的運行機制，有效發揮監事會的監督作用選拔具備高素質、專業性的監事人員，才能夠及時、準確地發現董事及經理人員在管理過程中的失誤和舞弊行為。監事會成員應以外部監事為主，監事會成員的任免、收入、福利以及監督費用應由股東大會來決定，以保證監事會的獨立性 江明偉.公司治理視域下審計信息質量的提升策略J.南都學壇（人文社會科學學報）,2014,(4)。建設一套完善嚴格的監事會運作程序，以避免監事會的監督因過于空泛而流于形式。為了避免管理層對財務報告的人為操控，必須確保監事會的獨立性。需要完善以下幾方面的內容，進而發揮監事會的作用：（1）在監事會吸納具備專業技能的人才，

40、通過一定程序將上述在經營、審計、法律方面突出的人才納入監事會。（2）監事會要不斷深入財務部門，對財務的收支管理進行監控，另外監事會還要深入審計以及財務利益關系等領域。（3）監事會聘用注冊審計師行使檢查公司財務的職權，不斷強化監管。（4）賦予監事會召開臨時股東大會的權力，提高監事會在公司的地位。（5）為了完善監事會的獨立性，有必要設置專職監事。（三）完善公司外部治理的約束機制1.建立有效的經理層激勵機制首先，對經理層采用長期有效的績效考核制度和激勵淘汰機制，避免其在經營中的短期行為，從而在一定程度上減少經理層操縱財務報表的動機。其次，改革薪酬分配制度，制定科學均衡的薪酬體系。最后，加強經理人員的

41、文化、精神激勵力度。客觀、公正、合理地評價企業管理者的經營成果，通過調整激勵措施，有效預防管理者的短期行為。為了提高公司的長遠績效，以股票或股票期權的形式對經理進行有效地激勵，利用基礎年薪、效益薪金、補充養老金等福利鼓勵公司經理人員。通過建立完善的激勵機制，讓企業經理為了獲取合理的報酬，進而努力工作。同時，為了有效地防止審計人為造假，要提高企業管理人員違規行為的機會成本 劉瑾.公司治理與審計信息質量J.時代金融,2014,(9)。外部市場對優質的審計信息需求缺口較大，通過建立、健全相應的機制，切實保護中小投資者的經濟利益，有效遏制中小投資者用腳投票的行為。在公司外部要積極培育證券市場，完善經理

42、市場，健全產權市場，一方面通過外部機制約束經營者;另一方面通過約束力確保上市公司提供的審計信息質量。2.積極培育和完善資本市場政府應該積極培育優化市場運行的資本約束機制和價格約束機制，大力推進市場誠信體系和法規體系建設，充分發揮社會輿論監督作用，不斷規范和完善資本市場，進而提高其流動性和有效性。建立和完善證券市場，擴大其規模，對股權結構進行分散，進而完善資本市場，不斷培育理性的投資者，形成需求審計信息的主體市場。培育職業經理人，建立專業的職業經理人市場，將專業的經理人吸納到企業內部。為了發揮機構投資者在公司治理中的作用，需要壯大機構投資者。3.健全獨立審計制度加強注冊審計師的職業道德教育，尤其是誠信教育，大力推進注冊審計師行業自律管理體制的建設。建立注冊審計師職業風險機制和進入制度，充分發揮社會公眾的監督作用，在社會中介機構的執業和信譽之間建立起良性運行機制，從而增強審計師事務所等中介機構的獨立性。4.完善法律法規，加大處罰力度公司經理人尤其是公司領導人對審計過程進行非法干預造成審計信息披露不規范。因此，為了防止審計信息失真，要不斷完善審計規范體系。相關部門要加大執法力度，對公司負責人的違規行為，要追究其責任。另外，立法部門要不斷完善法律法規體系建設。明確判斷標準和懲處方法對審計信息披露違規行為進行懲罰，防止執法出現混亂。為了避免審計信息披露不規范，確保法規的實用性