1、第15章 鑒證服務概述學習目標15.1鑒證業務的產生與發展15.2鑒證業務的含義與要素15.3鑒證業務與相關服務的區別15.4鑒證業務的重要分類15.5鑒證業務的法律責任學習目標1.了解鑒證業務的產生與發展歷程；2.掌握鑒證業務的概念與要素；3.掌握鑒證業務與相關服務的區別；4.掌握鑒證業務的重要分類；5.了解鑒證業務的法律責任。15.1鑒證業務的產生與發展鑒證業務的產生與發展1）鑒證業務產生與發展的歷程）鑒證業務產生與發展的歷程2）鑒證業務產生與發展的原因）鑒證業務產生與發展的原因 （1）行業內部謀求進一步生存和發展的空間）行業內部謀求進一步生存和發展的空間 （2）職業環境的變化是鑒證業務產

2、生和發展的動力）職業環境的變化是鑒證業務產生和發展的動力- 信息技術信息技術- 公司組織結構公司組織結構- 受托責任要求的增加受托責任要求的增加- 資本構成的變化資本構成的變化15.2鑒證業務的含義與要素鑒證業務的含義與要素15.2.1鑒證業務的含義鑒證業務的含義 1）兩種代表性的觀點）兩種代表性的觀點- （1）aicpa鑒證服務特別委員會（鑒證服務特別委員會（special committee on assurance services）制定的概念框架）制定的概念框架- （2）ifac（2005）鑒證業務的國際框架鑒證業務的國際框架（international framework for a

3、ssurance engagements） 2）ifac（2005）鑒證業務概念的解析）鑒證業務概念的解析15.2鑒證業務的含義與要素鑒證業務的含義與要素15.2.2鑒證業務的要素鑒證業務的要素 根據上面描述式的界定，可以看出，鑒證業務應該具備以根據上面描述式的界定，可以看出，鑒證業務應該具備以下五項要素：下五項要素：- （1）三方關系。）三方關系。- （2）鑒證對象。）鑒證對象。- （3）標準。）標準。- （4）證據。）證據。- （5）鑒證報告。）鑒證報告。15.2.3鑒證業務的構成內容鑒證業務的構成內容15.3鑒證業務與相關服務的區別鑒證業務與相關服務的區別15.3.1相關服務的構成相關服

4、務的構成 1）對財務信息執行商定程序）對財務信息執行商定程序 2）代編業務）代編業務 3）稅務服務）稅務服務 4）咨詢服務）咨詢服務15.3鑒證業務與相關服務的區別鑒證業務與相關服務的區別15.3.2鑒證業務與相關服務的區別鑒證業務與相關服務的區別 （1）業務涉及的關系人不同。）業務涉及的關系人不同。 （2）業務關注的焦點不同。）業務關注的焦點不同。 （3）工作結果不同。）工作結果不同。 （4）獨立性要求不同。）獨立性要求不同。15.4鑒證業務的重要分類鑒證業務的重要分類15.4.1合理保證業務和有限保證業務合理保證業務和有限保證業務 1）“合理保證合理保證”和和“有限保證有限保證”概念的提出

5、概念的提出 2）合理保證不等于絕對保證）合理保證不等于絕對保證 3）合理保證和有限保證的確定標準）合理保證和有限保證的確定標準15.4鑒證業務的重要分類鑒證業務的重要分類 4）合理保證和有限保證的區別）合理保證和有限保證的區別- （1）目標不同）目標不同- （2）證據搜集程序不同）證據搜集程序不同- （3）所需證據多少不同）所需證據多少不同- （4）鑒證業務風險不同）鑒證業務風險不同- （5）鑒證對象信息的可信性不同）鑒證對象信息的可信性不同- （6）提出結論的方式不同）提出結論的方式不同- （7）責任大小不同）責任大小不同- （8）業務收費不同）業務收費不同15.4鑒證業務的重要分類鑒證業務

6、的重要分類15.4.2基于責任方認定的業務和直接報告業務基于責任方認定的業務和直接報告業務 1）基于責任方認定的業務和直接報告業務的含義）基于責任方認定的業務和直接報告業務的含義 2）基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別）基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別- （1）審計師提出結論的對象不同）審計師提出結論的對象不同- （2）預期使用者能否獲取責任方認定）預期使用者能否獲取責任方認定- （3）責任方的責任不同）責任方的責任不同- （4）鑒證報告的格式和內容存在差異）鑒證報告的格式和內容存在差異15.5鑒證業務的法律責任鑒證業務的法律責任鑒證服務的法律責任問題非常值得重視。鑒證服務的法律

7、責任問題非常值得重視。在鑒證服務中，尤其以網譽認證和系統認證面臨的在鑒證服務中，尤其以網譽認證和系統認證面臨的潛在法律責任最為突出。潛在法律責任最為突出。目前，各國及國際上尚未針對審計師鑒證服務制定目前，各國及國際上尚未針對審計師鑒證服務制定專門的法律法規，因此，鑒證服務的法律責任只能專門的法律法規，因此，鑒證服務的法律責任只能比照審計師審計的法律責任。比照審計師審計的法律責任。15.5鑒證業務的法律責任鑒證業務的法律責任 1）鑒證服務面臨的法律環境）鑒證服務面臨的法律環境- 目前提供鑒證服務的國家主要有美國、加拿大、英國、目前提供鑒證服務的國家主要有美國、加拿大、英國、澳大利亞和新西蘭五個國

8、家，而且這五個國家的審計師澳大利亞和新西蘭五個國家，而且這五個國家的審計師同樣面臨較為嚴峻的法律環境。同樣面臨較為嚴峻的法律環境。- 雖然上述五國的審計師都已在提供鑒證服務，但到目前雖然上述五國的審計師都已在提供鑒證服務，但到目前為止，尚未出現第三方專門針對審計師鑒證服務過錯或為止，尚未出現第三方專門針對審計師鑒證服務過錯或舞弊的訴訟案例。舞弊的訴訟案例。15.5鑒證業務的法律責任鑒證業務的法律責任 2）關于審計師對第三方法律責任認定的不同規則）關于審計師對第三方法律責任認定的不同規則- （1）合約規則）合約規則- （2）近似合約規則）近似合約規則- （3）重編規則）重編規則- （4）合理可預見規則）合理可預見規則15.5鑒證業務的法律責任鑒證業務的法律責任 3）防范法律責任的措施）防范法律責任的措施- （1）根據美國注冊會計師協會建議的鑒證服務