1、第一節銷售商品收入一、銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或損毀等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品增值或通過使用商品等形成的經濟利益。企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷

2、貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制在通常情況下，企業售出商品后不再保留與商品所有權相互聯系的繼續管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發出商品時確認收入。商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不能確認收入，例如售后租回。（三）相關的經濟利益很可能流入企業相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性超過50%。如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確

3、認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許該款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。（四）收入的金額能夠可靠地計量（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量如果庫存商品是本企業生產的，其生產成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計

4、，此時企業不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款認為負債。二、一般銷售商品業務收入的處理1. 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。2. 交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。交款提貨銷售商品是指購買方已根據企業開出的發票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在開出發票賬單收到貨款時確認收入。【 4-1 】甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 000 元，增值稅稅額

5、為102 000元；商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續；該批商品的成本為420 000 元。甲公司會計分錄如下：【例 4-2 】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為到乙公司支付的貨款351 000 元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000300 000 元，增值稅稅額為元。甲公司會計分錄如下：51 000 元；甲公司已收【例 4-3 】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用票上注明售價為400 000 元，增值稅額為68 000 元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000 元，期限為2 個月；該批商品已經發出，甲公司

6、以銀行存款代墊運雜費2 000元；該批商品成本為320 000 元。甲公司會計分錄如下：三、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。“發出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。發出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務沒有發生，則不需進行上述處理

7、。【例 4-4 】A 公司于元，增值稅稅額為17 0002009 年 3 月 3 日采用托收承付結算方式向 B 公司銷售一批商品， 開出的增值稅專用發票上注明售價為 100 000 元；該批商品成本為 60 000 元。 A 公司在銷售該批商品時已得知 B 公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B 公司長期以來建立的商業關系，A 公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。假定A 公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。本例中， 由于 B 公司現金流轉存在暫時困難，A 公司很可能不能收回銷售貨款。根據銷售商品收入的確認條件，A 公司在發出商品時不能確認收入。為此，A 公司應將已發出的

8、商品成本通過“發出商品”科目反映。A 公司會計分錄如下：發出商品時：借：發出商品60 000 （成本價）貸：庫存商品60 000 （成本價）同時，因 A 公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，應確認交的增值稅銷項稅額：借：應收賬款17 000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000（注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄）假定 2009 年 11 月 A 公司得知 B 公司經營情況逐漸好轉，B 公司承諾近期付款，A 公司應在 B 公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下：借：應收賬款100 000貸：主營業務收入100 000同時結轉成本：

9、借：主營業務成本60 000貸：發出商品60 000假定 A 公司于 2009 年 12 月 6 日收到 B 公司支付的貨款，應作如下會計分錄：借：銀行存款117 000貸：應收賬款117 000四、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理（一）商業折扣商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（二）現金折扣現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/ 付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣

10、前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在實際發生時計入當期財務費用。在計算現金折扣時，還應注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。【例 4-5 】甲公司為增值稅一般納稅企業，2009 年 3 月 1 日銷售 A 商品 10 000 件，每件商品的標價為20 元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12 元， A 商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10 ，1/20 ，n/30 ；A 商品于

11、3 月 1 日發出，購貨方于3 月 9 日付款。假定計算現金折扣時考慮增值稅。本例涉及商業折扣和現金折扣問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。根據銷售商品收入金額確定的有關規定，銷售商品收入的金額應是未扣除現金折扣但扣除商業折扣后的金額，現金折扣應在實際發生時計入當期財務費用。因此，甲公司應確認的銷售商品收入金額為180 000 （2010 000 - 2010 00010%）元，增值稅銷項稅額為30 600 （180 00017%）元。購貨方于銷售實現后的10日內付款，享有的現金折扣為4 212 （180 000+30 600 ）2%元。甲公司會計處理如下：（ 1） 3 月 1 日銷售實

12、現時：借：應收賬款210 600貸：主營業務收入180 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）30 600借：主營業務成本120 000 （1210 000）貸：庫存商品120 000（ 2） 3 月 9 日收到貨款時：借：銀行存款財務費用206 3884 212（2106002%）貸：應收賬款210 600本例中，若購貨方于3 月19 日付款，則享有的現金折扣為2106（180 000+30 600）1%） 元。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：借：銀行存款208 494財務費用2 106貸：應收賬款210 600若購貨方于 3 月底才付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：借：銀

13、行存款210 600貸：應收賬款210 600（三）銷售折讓銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。【例 4-6 】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元。該批商品的成本為 70 000 元。貨到后乙公司發現商品質量不符合合同的要求，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續，開

14、具了增值稅專用發票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司會計處理如下：【答案】（ 1）銷售實現時：借：應收賬款117 000貸：主營業務收入100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000借：主營業務成本70 000貸：庫存商品70 000（ 2）發生銷售折讓時：借：主營業務收入5 000 （100 0005%）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）850貸：應收賬款5 850（ 3）實際收到款項時：借：銀行存款111 150貸：應收賬款111 150本例中，假定發生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回上存在不確定性，甲公

15、司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發生；發生銷售折讓后2 個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：【答案】（ 1）發出商品時：借：發出商品70 000貸：庫存商品70 000（ 2）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時：借：應收賬款111 150貸：主營業務收入95 000 （ 100 000- 100 0005%）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）16 150借：主營業務成本70 000貸：發出商品70 000（ 3）實際收到款項時：借：銀行存款111 150貸：應收賬款111 150五、 銷售退回的處理（一）對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回借：庫存商品貸：發出商品若原發出商

16、品時增值稅納稅義務已發生借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（二）對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時扣減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣，應同時調整相關財務費用的金額。【例4-7 】甲公司2007 年9 月5 日收到乙公司因質量問題而退回的商品10 件，每件商品成本為210 元。該批商品系甲公司2007 年6 月 2 日出售給乙公司，每件商品售價為300 元，適用的增值稅稅率為17%，

17、貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票（紅字）。甲公司應在驗收退貨入庫時作如下會計分錄：【答案】借：庫存商品2 100 （21010）貸：發出商品2 100【例 4-8 】甲公司 2009 年 3 月 20 日銷售 A 商品一批，增值稅專用發票上注明售價為350 000 元，增值稅稅額為59 500 元；該批商品成本為 182 000 元。 A 商品于 2009 年 3 月 20日發出，購貨方于 3 月 27 日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。2009 年 9月 15 日，該商品質量出現了嚴重

18、問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規定向購貨方開具了增值稅專用發票（紅字）。甲公司會計處理如下：【答案】（ 1）銷售實現時：借：應收賬款409 500貸：主營業務收入350 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）59 500借：主營業務成本182 000貸：庫存商品182 000（ 2）收到貨款時：借：銀行存款409 500貸：應收賬款409 500（ 3）銷售退回時：借：主營業務收入350 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）59 500貸：銀行存款409 500借：庫存商品182 000貸：主營業務成本182 000【例 4-9 】甲公司在2

19、008 年 3 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的售價為50 000 元，增值稅稅額為8 500 元。該批商品成本為26 000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10 ， 1/20 ，n/30 。乙公司在 2008年 3 月 27 日支付貨款。 2008 年 7 月 5 日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：【答案】（ 1） 2008 年 3 月 18 日銷售實現時：借：應收賬款58 500貸：主營業務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 500借：

20、主營業務成本26 000貸：庫存商品26 000（ 2） 2008 年 3 月 27 日收到貨款時，發生現金折扣1 000 （50 0002%）元，實際收款57 500 （ 58 500-1 000）元：借：銀行存款57 500財務費用1 000貸：應收賬款58 500（ 3） 2008 年 7 月 5 日發生銷售退回時：借：主營業務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 500貸：銀行存款57 500財務費用1 000借：庫存商品26 000貸：主營業務成本26 000六、采用預收款方式銷售商品的處理預收賬款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上

21、的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。【例題分錄題】甲公司與乙公司簽訂協議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為600 000元。協議約定，該批商品銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元；乙公司應在協議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于 2 個月后支付。甲公司的會計處理如下：【答案】（ 1）收到 60%貨款時：借：銀行存款480 000貸：預收賬款480 000（ 2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時：借：預收賬款480 000銀行存款456 000貸

22、：主營業務收入800 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）136 000借：主營業務成本600 000貸：庫存商品600 000七、采用支付手續費方式委托代銷商品的處理采用支付手續委托代銷方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認為銷售商品收入，同時應將支付的代銷手續計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方式計算確定代銷手續費，確認勞務收入。確認代銷手續費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業務收入”等科目。【例 4-11 】甲公司委托丙公司銷售商品20

23、0 件，商品已經發出，每件成本為60 元。合同約定丙公司應按每件100 元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100 件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為10 000 元，增值稅稅額為 1 700 元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定：甲公司發出商品時納稅義務尚未發生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。甲公司的會計處理如下：【答案】（ 1）發出商品時：借：委托代銷商品12 000（成本價）貸：庫存商品12 000（成本價）（ 2）收到代銷清單時：借：應收賬款11 700貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本6 000貸：委托代銷商