1、一 英美會計模式概述（一）英國會計模式英國是第一個建立現代意義上會計職業團體的國家， 在會計的發展中具有悠久的歷史傳統， 有著豐富的會計思想。 其會計實物體系在英聯邦國家有廣泛的影響，對世界各國早期的會計實務也有著深刻的影響，被稱為英國（不列顛）會計模式。：1 通過公司法管理公司事務，包括對公司財務會計和報告的要求這是英國會計模式區別于美國會計模式的最主要特征。 公司法是全國性的法律，目前執行的是 2006 年全面修訂的公司法 。該法規定，所有注冊的公司，不論是股份公開發行的還是不公開發行的， 都要公布它們的損益表和資產負債表，因此英國公司法的基本原則適用于在管轄區內組建的所有股份有限公司 （

2、包括公開招股和不公開招股）。2 在遵循公司法規定的基礎上由民間機構制定會計準則直到第二次世界大戰時， 英國的會計實務完全由法律支配并由每個會計師做出職業判斷，由于法律只涉及原則性的規定， 在會計實務中就存在著多種選擇的余地，具有很大的任意性。（1）由獨立的民間機構制定會計準則1990 年 8 月，會計標準委員會 (ASC)被以財務報告理事會 (FRC， Financial Reporting Council) 為母體的會計準則委員會 (ASB， Accounting Standard Board) 所取代。（2）政府對會計行業的監管及會計（審計）準則的制定進行的改革英國貿易和工業部于 2002

3、 年宣布：對會計行業的監管及會計、審計準則的制定進行全面的考察。3 關于“真實和公允”觀點“ 真實和公允 ”觀點，是英國公司法提出的對公司財務會計和報告要求的指導思想。阿倫在其對世界范圍內會計模式的分類中， 把它列為英國會計模式的基本特征。4 重新構造公司對外財務報告會計標準籌劃指導委員會在 1975 年提出了一份重新構造公司對外財務報告的設想，內容涉及公司報告的目標、報告信息的質量要求、計量方法等方面，這份題為公司報告 (The Corporate Report) 的討論稿，至 1999 年由 ASB以原則公告正式發布。（二）美國會計模式1 美國會計的基本特色會計實務由統一的會計準則來規范。

4、 由于美國法律未對會計實務作出具體的規定，政府便授權民間組織制定了一套完善的會計準則來規范企業會計行為。 美國也是最早制定會計準則的國家。2 美國會計準則管理體系按照美國財務會計準則委員會的解釋， 概念框架是一個章程、 是一個目標與基本原理相關聯， 并有內在邏輯性的體系。 這個體系對于制定出前后密切相關聯的會計準則；以及對于更好地揭示財務會計與財務報表地性質、 作用和局限性有著重大意義。財務會計概念框架的主要內容包括：（1）確認財務會計和財務報告的目標。（2）對財務報表要素作出定義。（3）評估財務會計和會計信息的質量特征。（4）解決如何對財務報表要素的確認、計量和報告。（5）分析某些重大財務會

5、計問題。二 英美會計模式比較（一）英美會計模式維護利益對象的比較英國會計模式旨在保護投資人和債權人利益。 1948 年的公司法規定，所有注冊的公司， 不論是股份公開發行的還是不公開發行的， 都要公布它們的損益表和資產負債表。美國會計模式通過“公認會計原則” ，主要是為了保護證券市場投資人利益。美國國會于 1933 年和 1934 年先后通過了證券法和證券交易法，聯邦政府根據證券交易法成立了證券交易委員會 (SEC)，它是法律授權可對證券上市交易和證券公開發行的非上市公司 ( 統稱公眾公司 ) 制定其在提供財務報告時應遵循的規則的政府機構。 美國體制的另一個重要特點是： 對年度審計和公布財務報告

6、的要求實際上只存在于聯邦一級。 可以看出，美國公司財務報告的目標， 主要是為證券投資者提供決策有用的信息， 而公認會計準則的制（二）英美會計模式會計發展的環境特征的比較英國會計模式中，制約企業行為的是公司法 。該法規定了會計與財務報告的相關格式和內容， 1990 年后，英國會計宏觀管理構架變為三個層次：會計準則由財務報告委員會監督并提供建議， 由會計準則理事會頒布， 由以財務報告檢查專門小組為核心的機構負責監管。 美國會計模式中，強調專業導向、行業自律，政府的作用較少。 對公司定期財務會計報告的編制也沒有總的立法， 國家法律沒有規定公司應向國家有關部門報送什么財務報告。 總體來說，美國會計宏觀

7、管理的重要特點是其財務會計制定的分權制，即政府和民間共同管理。（三）英美會計模式會計準則制定情況的比較英美兩國會計強調專業導向， 較少依賴法律，政府在會計管理上的作用有限，但英、美兩國對會計準則的制定模式并不完全相同。 在美國會計管理史上， 素來就以民間機構制定的會計原則、 會計準則為準繩進行管理英國的會計準則由民間負責制定，政府通常不直接干預。 美國的會計準則由民間直接負責制定， 但政府對準則的最終成文及日常的運行具有監管權。從 1990 年至今，英國成立了新的會計準則委員會（ ASB）取代原來的會計準則委員會（ ASC）, 新會計準則委員會不再隸屬于“會計職業團體協商委員會” (CCAB)

8、，而是下屬于“財務報告理事會” (FRC)，有權自行制定并發布準則。 既英國是在遵循公司法基礎上，由會計職業界聯合組成民間機構制定會計準則。（四）英美會計模式財務報表體系的比較關于會計報表，英國在 1948 年公司法的附則中就提出了信息披露的要求，但沒有規定具體的報表格式。 1981 年修訂的公司法按照歐共體第 4 號指令首次規定了可供選擇的資產負債表和損益表格式。財務報表一般包括：1 董事會報告；2 損益表和資金負債表；3 現金流量表；4 全部確認的利得和損失表；5 會計政策公告；6 有關財務報表的注釋；7 審計師報告。美國的財務報告體系則包括：1 管理部門報告；2 獨立審計報告；3 主要財

9、務報表；4 管理部門對企業財務狀況和經營成果的討論和分析；5 財務報表附注；6 選定財務數據的5-10年比較；7 選定的季度財務資料。三 啟示（一）如何完善國際會計模式要建立發達而健全的資本市場， 必須有效地保護投資人， 使投資人能夠獲得上市公司經營活動的真實、 完整、公允并具有透明度的財務圖景， 這就是公司通過財務報表披露的信息。 鑒于當前資本市場已經全球化， 因此，不僅要求本國會計準則高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準則。 高質量國123（二）如何借鑒他國的會計模式當今世界國際財務報告準則趨同是大勢所趨，各國要妥善處理本國會計模式與國際趨同的關系， 否則會影響本國會計

10、的發展速度。對于國際財務報告準則的規定，只要與本國經濟環境和法律規定不沖突，同時又能與本國經濟的實際情況相結合，就可以在本國會計準則中體現；而對于那些通常在發達市場經濟環境和條件下才能有效運用的規定，該國會計準則可采取“適度引入”的做法。對于國際財務報告準則中不太符合本國經濟實際情況和監管環境的規定，該國會計準則可采用“暫不趨同”的做法，保留其特色。在處理本國會計模式與國際趨同的關系時要注意靈活運用，不能生搬硬套。總而言之，在當前或今后相當長的一段時間內， 不存在為世界各國所通用或普遍接受的會計管理體制模式。 了解和借鑒他國的會計管理模式是必要的。當今世界各國經濟交往和聯系日益密切，世界經濟一

11、體化的格局和態勢正在形成，區域性經濟協作蓬勃發展。 完全有必要了解和借鑒他國的會計管理模式及其經驗，為構建既符合國際會計慣例，又具有本國特色的會計管理模式服務。不斷加強和完善會計準則是規范會計體系的主要手段。美國的會計準則的制定是基于經濟發展的前提下，但是這種情況下制定的會計準則過于復雜與繁瑣，雖然對會計估計和會計判斷提出了較多的數量標準和判斷標志，但企業仍可以通過精心策劃“業務安排”和“組織設計”來繞過規則的束縛，并利用會計信息的復雜性掩蓋經濟實質。 因此，對于會計準則的完善應注重經濟事項的實質， 而不是形式上的細微差別， 在涉及公司具體實際時， 應強調實質， 允許在準則約束的框架下進行合理的專業判斷