1、第3章 收入與速動資產(chǎn)3.1 收入的確認 定義及其特點企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入, 包括主營業(yè)務收入和其它業(yè)務收入企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 收入的分類 營業(yè)收入:主營業(yè)務收入 其它業(yè)務收入 非營業(yè)收入(利得): 投資收益 營業(yè)外收入 補貼收入收入確認的時間 企業(yè)經(jīng)營循環(huán)銷售收款銷售收款生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品原材料采購原材料采購取得訂單取得訂單發(fā)貨并開票發(fā)貨并開票客戶收貨客戶收貨產(chǎn)品檢驗產(chǎn)品檢驗產(chǎn)品入庫產(chǎn)品入庫收入確認的基本原則 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保

2、留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權, 也沒有對已售出商品實施控制. 與交易相關的利益能夠流入企業(yè) 相關的收入和成本能夠可靠地計量. 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交給乙公司。甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票乙交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關條款與甲公司交涉，要求在合同價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補

3、救措施。 2002年10月20日，a公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同，甲企業(yè)代銷設備100臺。每臺售價100萬.至12月31日，a公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺設備。年末，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺。a公司在2002年確認了80臺設備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。 2002年12月15日，a公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝一臺設備的合同，合同總價款800萬。合同規(guī)定，a公司向丙企業(yè)銷售設備一臺，并承擔安裝調(diào)試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款700萬；設備安裝調(diào)試并運行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗收合格后，丙企業(yè)一次性支付余款100萬。12月30日，a公司將設備運至丙企業(yè)，設備檢驗合格，但安裝工作尚

4、未開始。a公司2002年按800萬確認設備銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權, 也沒有對已售出商品實施控制甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。 相關的收入和成本能夠可靠地計量甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件所發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后，其金額的108%即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的部件生產(chǎn)任務和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務

5、均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司檢驗合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定。收入確認的具體方法 直接銷售法 完工百分比法 按合同規(guī)定的收費時間和方法確認 分期付款法案例討論1：p110，確認收入的方法正確嗎？ 公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認收入？大多數(shù)高爾夫球場采取會員制，通常向會員一次性收取入會費。該入會費存在不同的情況：一種是球場僅向會員開放，非會員禁止在球場活動，一次性收取的入會費僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務時，需另行繳納相關費用；另一種是入會者一次性支付一定的入會費，取得會員資格，同時

6、包括將來可以在高爾夫球場公司消費一定的商品或服務，或高爾夫球場向其會員提供的商品或服務提供優(yōu)惠費率。在上述兩種情況下，公司應在何時將已收到的入會費確認為收入？ 房地產(chǎn)公司賣樓花所得應如何確認收入？許多房地產(chǎn)公司采取房屋預售的方式進行房屋銷售，一旦商品房建設前期準備工作已經(jīng)完成，房地產(chǎn)開發(fā)商確定了房屋建設圖紙并開始施工建設，就可以取得商品房預售許可證而進行房屋銷售工作，俗稱“賣樓花”。通過這樣的方式，房地產(chǎn)公司就可以取得部分開發(fā)所需的資金來支持商品房的建設。在有些比較好的地段，房地產(chǎn)開發(fā)商的房屋建設剛剛打好地基，房屋預售已達80%，開發(fā)商收到了大批現(xiàn)金。在這種情況下，開發(fā)商能夠確認房產(chǎn)銷售收入嗎

7、？典型收入業(yè)務的核算 一般商品銷售例1:a公司2003年3月銷售一批產(chǎn)品, 按照合同約定, 產(chǎn)品的銷售價為40萬, 增值稅率17%. 產(chǎn)品品種和質(zhì)量符合同約定的標準, 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出, 并收到了對方款項. 借：銀行存款 468000 貸：主營業(yè)務收入 400000 應交稅金_應交增值稅 68000應交稅金及增值稅應交稅金應交稅金 應交增值稅企業(yè)發(fā)生的各項稅金1.實際繳納的各項稅金已經(jīng)發(fā)生納稅義務，尚未繳納的稅金 企業(yè)因銷售商品、提供勞務發(fā)生的增值稅 （銷項稅額） 1.企業(yè)因購進材料、商品等可抵扣的增值稅 （進項稅額） 應繳納的稅金2.抵扣的稅金2.實際繳納的各項稅金 完工比例法確認收入適用于生產(chǎn)

8、周期超過1個會計年度的企業(yè)在滿足一定條件下，可在生產(chǎn)未完工時，按完工比例確認收入例2：a公司承攬一周期為3年的工程，總金額為30萬元，款項于每年末按工程進度的80%支付，余款在完工后一次支付。2005年工程進度為20%。 2005年，借：銀行存款 48000 應收賬款 12000 貸：工程結(jié)算收入 60000 其它業(yè)務收入的核算a公司出租木箱20個, 價值300元, 出租鐵桶10個, 價值400元. 收到租金170元, 存入銀行. 根據(jù)磨損程度, 木箱本月應攤銷50元, 鐵桶攤銷40元, 營業(yè)稅率為5%. 確認收入借：銀行存款 170 貸：其它業(yè)務收入 170附:陽光電器舞弊案 公司背景美國老

9、牌小家電制造商,成立于1897年,20世紀60-80年代步入快速發(fā)展,產(chǎn)品暢銷世界.隨著美國制造業(yè)的衰落步入低谷,公司幾度易手,最終于1992年在紐約證券交易所掛牌上市.公司經(jīng)營每況愈下,1996年上半年與1994年同期相比,利潤下跌83%,股價下跌50%. ceo鄧拉普“點石成金”的重組高手曾成功重組7家公司,其中在重組斯科特紙業(yè)的18個月內(nèi),使公司股價飆升225%,市值增加63億美元著有一書.1996年7月,被重金聘為陽光公司的董事會主席兼首席執(zhí)行官. 鄧拉普的薪酬合同聘任期3年薪酬組成: 基本年薪:100萬美元 250萬股限制性股票 100萬股認股權(行權價:上任前一天股票市價:12.2

10、5美元) 如在任職期內(nèi)出售公司,可立即獲得剩余任職期內(nèi)的全部基本報酬,并出售其剩余限制性股票或行使認股權. “鐵血四政策”組建精干管理團隊最大限度降低成本 機構重組,大幅裁員 減少存貨品種集中發(fā)展優(yōu)勢項目,增強核心競爭力.“求真務實”戰(zhàn)略 鄧拉普的3年任期目標從1997年始,實現(xiàn)銷售收入每年20%,30%,35%的遞增目標(96年為9.84億)1999年實現(xiàn)20%的銷售毛利率(96年為8.5%)1999年,凈資產(chǎn)收益率達到25%(96年為1%) “成功”的重組0 05050100100150150200200250250300300350350q1q1q2q2q3q3q4q4199619961

11、9971997-250-250-200-200-150-150-100-100-50-500 05050q1q1q2q2q3q3q4q41996199619971997營業(yè)收入凈利潤 財務伎倆寅食卯糧的收入確認 10種促銷手段, 填塞分銷渠道 進行“開票持有”銷售 “分銷商計劃” 轉(zhuǎn)移存貨透支1998年逾8000萬美元的銷售收入,貢獻50%利潤.“甜餅罐”策略 1996年確認3.376億美元重組費用. 1997年部分分期轉(zhuǎn)回 當期貢獻26.8%的利潤報表清洗與“浴火重生” 1996年末注銷了非核心業(yè)務生產(chǎn)線生產(chǎn)的存貨9200萬美元;1997年被注銷的存貨低價出售 1996年底提前支付1997年

12、全年廣告費230萬,減少1997年廣告費用的列支.3.2 貨幣資金的核算與管理貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其它貨幣資金3.2.1 現(xiàn)金 特指企業(yè)的庫存現(xiàn)金 與現(xiàn)金收支有關的業(yè)務收入 從銀行提現(xiàn) 柜臺銷售收入支出 將現(xiàn)金存入銀行 支付差旅費 支付水電費 入賬原始憑證付款憑證收款憑證三欄式現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金總賬 現(xiàn)金清查的賬務處理現(xiàn)金長款、現(xiàn)金短款設置“ 待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益”賬戶例：借：現(xiàn)金 500 貸：待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益 5003.2.2 銀行存款 與銀行存款有關的業(yè)務借方發(fā)生額 營業(yè)收入、從客戶處回收貨款、借款、投資者投入資金等貸方發(fā)生額 支付貨款及各種費用、提現(xiàn)、償還

13、借款、購置固定資產(chǎn)等余額(借方) 銀行存款結(jié)存數(shù) 入賬原始憑證付款憑證收款憑證銀行存款總賬銀行存款日記賬貨幣資金的監(jiān)管 案例討論2：銀行出納的悲劇 現(xiàn)金的管理會計與出納的職責分離錢、賬、物分管日清月結(jié)、定期清查遵守現(xiàn)金管理條例的規(guī)定。（開支范圍、庫存限額、禁止坐支、小金庫、公款私存等）銀行存款的監(jiān)控 定期核對存款賬戶與銀行對賬單.余額不相符不一定有問題余額相符不一定沒問題 不僅要審余額,還要審每筆金額. 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表每月末，將企業(yè)“銀行存款帳戶”與“銀行存款對賬單” 核對，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。未達賬項 企收銀未收 企付銀未付 銀收企未收 銀付企未付對未達賬

14、項不必進行賬務處理。在未調(diào)平時應追查原因課堂練習:a公司2003年8月31日銀行存款日記賬的余額為27000元,而銀行對賬單上的存款余額為28180元,經(jīng)逐筆核對后,發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項未入賬: 1. a公司8月30日存入轉(zhuǎn)賬支票一張5000元, 但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥,還未入賬. 2. a公司8月30日開出的一張轉(zhuǎn)賬支票4000元和一張現(xiàn)金支票280元,由于持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬及取款手續(xù),故銀行尚未登記. 3. 委托銀行代收的貨款3000元, 8月30日銀行已經(jīng)收到登記入賬, 由于銀行通知尚未送到企業(yè), 企業(yè)尚未入賬. 4. 電信局委托銀行代收a公司應付的電話費1100元, 銀行已從企業(yè)

15、存款戶中扣除,由于轉(zhuǎn)賬通知單尚未送到企業(yè), 企業(yè)尚未登記.金海公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表公司賬戶余額27000對賬單金額28180+銀行已代收貨款3000+企業(yè)已收到支票5000- 銀行已代付話費1100- 企業(yè)已開出的支票4280調(diào)整后余額28900調(diào)整后余額28900案例 某企業(yè)在核對存款賬戶與銀行對賬單時,發(fā)現(xiàn)二者余額相符,但進一步詳細審查,發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務不符. 1. 賬上存入2000, 對賬單上無反映(48#) 2. 對賬單上金額為:10350, 賬上金額為:12350(49#)48#記賬憑證: 銀行存款 2000 現(xiàn)金 2000 (“現(xiàn)金送存簿”未加蓋“現(xiàn)金收迄”)49#憑證: 物資采購

16、 12350 銀行存款 12350 (原始發(fā)票金額為10350)銀行結(jié)算方式 結(jié)算方式由于交易行為而形成的款項收付的方式 常用銀行結(jié)算方式支票匯兌銀行匯票、本票異地托收承付3.2.3 其它貨幣資金 企業(yè)除現(xiàn)金及銀行存款之外，存放在其它地點，有特定用途的貨幣資金 其它貨幣資金的種類外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款3.3.1 應收票據(jù) 應收票據(jù)的一般核算例6: 金海公司5月1日銷售空調(diào)一批, 價值10萬元(含稅價) ,10日收到對方開出的30天后付款的帶息商業(yè)匯票, 面值10萬元, 利率為3%.6月9日收到款項.1.商業(yè)匯票的特點: 結(jié)算期較長, 風險較小,流動

17、性高2. 商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別?3.帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)3.3 短期應收款項的核算與管理 票據(jù)業(yè)務程序真實交易出票人出票買方承兌銀行承兌(交保證金)賣方收票賣方到期收款賣方未到期到銀行貼現(xiàn)貼現(xiàn)行到期收款貼現(xiàn)行到期退票5月1日借: 應收賬款 100,000 貸: 主營業(yè)務收入 85470 應交稅金_應交增值稅 145305月10日 6月9日借: 應收票據(jù) 100,000 借: 銀行存款 100250 貸: 應收賬款 100,000 貸: 應收票據(jù) 100,000 財務費用 250 應收票據(jù)的貼現(xiàn)例7: 金海公司5月30日急需資金周轉(zhuǎn),將10萬元的商業(yè)匯票進行貼現(xiàn).貼現(xiàn)率為5%.銀行收

18、取的貼現(xiàn)息:票據(jù)到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率=100250 10 5%/360= 139企業(yè)得到的款項:票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息=100250-139=100111 借: 銀行存款 100111 財務費用 139 貸: 應收票據(jù) 100250 應收票據(jù)的拒付例8:因出票公司破產(chǎn), 銀行到期未能收到票據(jù)的款項, 銀行將該票據(jù)退回金海公司.借: 應收賬款 100250 貸: 銀行存款 100250 課堂練習金海公司5月10日銷售產(chǎn)品一批, 含稅價5萬元, 收到60天后付款的不帶息商業(yè)匯票一張金海公司于5月30日,將此匯票到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為6%.1. 金海公司收到的貼現(xiàn)款是多少?2. 寫出有關業(yè)務的會計分錄.金

19、海公司的貼現(xiàn)業(yè)務1.(1) 到期值:50000 (2) 貼息: 50000x6%/360x40=333 (3) 貼現(xiàn)款: 50000-333=496672. (1)10/5, 借：應收票據(jù) 50000 貸：主營業(yè)務收入 42735 應交稅金增值稅 7265 (2)30/5, 借：銀行存款 49667 財務費用 333 貸：應收票據(jù) 50000 一般核算例1: 3月1日, 金海公司向中亞商場銷售空調(diào)5臺,單價3000元, 約定付款日期為3月20日.增值稅率為17%3月1日: (增值稅專用發(fā)票)借: 應收賬款 - 中亞公司 17550 貸: 主營業(yè)務收入 15000 應交稅金_應交增值稅 2550

20、3月20日, 收到貨款借: 銀行存款 17550 貸: 應收賬款 17550應收賬款: 因銷售商品或提供勞務形成 收款期短 風險較大3.3.2 應收賬款及壞賬準備 總價法核算現(xiàn)金折扣例2: 金海公司3月1日銷售的空調(diào)的付款條件為(2/10,n/30).中亞商場于 3月10日付款17250元.3月1日:借: 應收賬款 - 中亞商場 17550 貸: 主營業(yè)務收入 15000 應交稅金 2550 3月10日,收到款項借: 銀行存款 17250 財務費用 300 貸: 應收賬款-中亞商場 17550課堂討論1：鼎鼎咖啡公司1.現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣有何區(qū)別?2.如中亞商場于折扣期外付款, 應如何入賬?3

21、. 如采用凈價法應如何入賬? 鼎鼎咖啡公司為了推銷一種批發(fā)價為40元的新型速溶咖啡茶，在向零售商出售咖啡時，將每罐52元的咖啡附上一張優(yōu)惠券，許可顧客憑此優(yōu)惠券以比批發(fā)價低10元的價格購買速溶咖啡茶。零售商每收回一張送出的優(yōu)惠券，鼎鼎公司支付給他10.5元。以往的經(jīng)驗表明，大約20%的優(yōu)惠券最終會用于購買，但是2004年年末，發(fā)出的優(yōu)惠券只有大約10%得以收回。由于零售商多為老客戶，鼎鼎公司允許他們大量賒銷。 鼎鼎公司在2004年末確認銷售收入和應收賬款時，應按什么金額確認？ 應該如何分別確認咖啡的收入和速溶咖啡茶的收入？ 課堂討論2：出口蠟筆的收入某進出口公司在出口業(yè)務中經(jīng)常會因為貨物質(zhì)量問

22、題遇到國外進口商的索賠。該公司在2003年2月出口美國一個40英尺貨柜的蠟筆，貨物價值人民幣16萬元。載有該貨物的班輪于2003年2月15日開船離境，公司會計按照出具給買方的發(fā)票確認了銷售收入和應收帳款。45天后，進口商收到貨物后發(fā)現(xiàn)，少量貨物因包裝破裂無法正常銷售，因此提出索賠要求。經(jīng)雙方協(xié)商，進口商同意打7折接受這批貨物，但未形成書面協(xié)議。進口商于2003年5月10日將貨款折合人民幣112000元電匯至該公司賬戶。收到匯款時，公司會計記錄了銀行存款的增加和應收賬款的減少，沒有做其它會計處理。收到匯款時的會計處理是否存在問題？這樣的處理對公司當年的經(jīng)營成果會產(chǎn)生什么影響？ 銷售折讓與退回的核

23、算例3: 在例1中, 中亞商場于3月5日發(fā)現(xiàn)部分商品有些缺陷, 經(jīng)協(xié)商, 金海公司同意降價2000元.3月5日借: 主營業(yè)務收入 1709 應交稅金增值稅 291 貸: 應收賬款-中亞商場 20003月20日,收到中亞商場付款15550元.借: 銀行存款 15550 貸: 應收賬款-中亞商場 155501. 如中亞商場在3月20日付款后發(fā)生銷售折讓應如何處理?2.銷售折讓與銷售退回有何區(qū)別?3.發(fā)生銷售退回應如何處理? 課堂練習金海公司4月1日向中南商場銷售空調(diào)10匹,單價3000元，付款條件為（2/10，n/30）；另向中亞商場銷售空調(diào)5匹，單價2000元，付款條件（2/10，n/20）。4

24、月10日，中南商場付款29400。4月19日，中亞商場付款10000元。4月20日，中南商場退回2臺有問題的空調(diào)，金海同時將款項退回。(增值稅略)1.請寫出有關的會計分錄2.結(jié)出4月底金海公司銀行存款及應收賬款余額, (假設期初余額為0)3.4月份累計銷售收入是多少？賬務處理 , 應收賬款_中南商場 30000 _中亞商場 10000 主營業(yè)務收入 40000 10/4, 銀行存款 29400 財務費用 600 應收賬款_中南商場 30000 19/4, 銀行存款 10000 應收賬款_中亞商場 10000 20/4, 主營業(yè)務收入 6000 銀行存款 6000銀行存款應收賬款主營業(yè)務收入29

25、40010000600033400400003000010000040000600034000財務費用400壞賬的核算備抵法核算 壞賬及壞賬損失例4:金海公司2002年賒銷總額為30萬, 年末應收賬款余額為6萬元.壞賬: 無法收回的應收賬款.壞賬損失:由于壞賬發(fā)生而產(chǎn)生的額外費用.備抵法:在壞賬實際發(fā)生前,先估計損失,預提準備,實際發(fā)生時再沖銷準備金. 壞賬準備提取的入賬借: 管理費用-壞賬損失 貸:壞賬準備 提取金額的確定方法賒銷法應收賬款法賬齡分析法1. 賒銷法按當年賒銷總額的一定百分比提取如提取比例為1%借: 管理費用_壞賬損失 3000 貸:壞賬準備 30002. 應收賬款余額比例法按

26、年末應收賬款余額的一定百分比提取如提取比例為5%, 則當年壞賬準備的期末貸當年壞賬準備的期末貸方余額方余額應為: 6萬x5%=3000(1) 如果提取前“壞賬準備”賬戶余額為0 借: 管理費用-壞賬損失 3000 貸: 壞賬準備 3000(2) 如果提取前“壞賬準備”賬戶的貸方余額為1000借: 管理費用-壞賬準備 2000 貸: 壞賬準備 2000(3) 如果提取前“壞賬準備”賬戶的借方余額為2000借: 管理費用- 壞賬準備 5000 貸: 壞賬準備 5000(4) 如果提取前 “壞賬準備”貸方余額為4000借: 壞賬準備 1000 貸: 管理費用- 壞賬損失 1000 壞賬的核銷例5:

27、金海公司2002年底應收賬款余額為6萬元,壞賬準備貸方余額為 3000元. 2003年1月5日, 確認中南商場的一筆 5000元的賬款無法收回.1月5日 借: 壞賬準備 5000 貸: 應收賬款 5000補充資料:應收賬款與壞賬準備 壞賬準備賬戶是應收賬款賬戶的備抵賬戶 應收賬款期末凈額 = 應收賬款賬戶期末余額 壞賬準備賬戶期末余額工作 壞賬準備 工作 1.計提的壞賬準備 2.已作為壞賬損失處理后又收回的應收賬款 1.發(fā)生的壞賬損失2.沖回的壞賬準備 估計的壞賬損失的金額 提取方法:應收賬款余額百分比法提取比例：10%第1年末：提取分錄：管理費用 4000 壞賬準備 4000計入當年費用：4

28、000期末應收賬款凈額：40000-4000=36000應收賬款壞賬準備100000600004000040004000第2年末： 提取分錄：管理費用 5000 壞賬準備 5000 計入當年費用：5000 期末應收賬款凈額：90000-9000=81000應收賬款壞賬準備4000010000090000400090001500005000第3年中：核銷分錄：壞賬準備 10000 應收賬款 10000第3年末： 管理費用 15000 壞賬準備 15000計入當年費用：15000期末應收賬款凈額：140000-14000=126000應收賬款壞賬準備900001400001400009000140

29、002000001000010000（收回）（核銷）15000 第4年末： 壞賬準備 10000 管理費用 10000 沖減當年費用：10000 期末應收賬款凈額：40000-4000=36000應收賬款壞賬準備14000020000040000140004000100000（收回）10000 壞賬準備的提取對當年利潤及期末資產(chǎn)的影響賒銷應收賬款 100,000 主營業(yè)務收入 100,000提取壞賬準備管理費用 20，000 壞賬準備 20，000資產(chǎn)資產(chǎn)負債及所有者權益負債及所有者權益資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表銀行存款銀行存款 0損益表損益表收入收入 100，000費用費用 40,000 (包括包括2萬元壞賬準備萬元壞賬準備)利潤利潤 10,000成本成本 50，000實收資本實收資本 10，000未分配利潤未分配利潤 10，000應收賬款應收賬款 80，000短