1、第一節第一節 會計要素會計要素 會計要素概念按照會計要素所處的變動狀態，可以分為靜態會計要素和動態會計要素兩類。 第1頁/共57頁第一節第一節 會計要素會計要素 一、靜態會計要素 資產、負債和所有者權益要素的形成過程企業企業資金現金存貨機器設備長期投資資 產投資者投資者債權人債權人所有者權益負債資金來源資金來源資金占用資金占用第2頁/共57頁 一、靜態會計要素 （一）資產 1. 含義 企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 資產的本質與特征第一節第一節 會計要素會計要素 A A 是由以往事項導致的現實權利B B 必須為一定的會計主體所擁有或控制C C

2、本質是一種經濟資源，預期能為企業帶來經濟利益資產第3頁/共57頁 一、靜態會計要素 （一）資產 企業的資產按照流動性（變現或耗用時間的長短），資產可以分為流動資產和非流動資產。第一節第一節 會計要素會計要素 第4頁/共57頁第一節第一節 會計要素會計要素 （一）資產 2. 構成 （1）流動資產 庫存現金 銀行存款 交易性金融資產 應收賬款 應收票據 其他應收款 存貨流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。庫存現金指通常存放于

3、企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。用途：支付日常零星、小額的費用開支。銀行存款指企業在銀行的存款。來源：投入、借入、銷售收入用途：還債、支付貨款及費用交易性金融資產企業為了交易的目的而持有的金融資產。特征：隨時變現、持有期不超過1 1年。應收票據是在采用商業匯票支付方式下，企業因銷售商品、提供勞務等而收到的尚未兌現的商業匯票。商業匯票是票據（支票、本票、匯票）的一種。匯票到期前可以貼現。應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務等而應該向客戶收取、暫時未收到的貨款。其他應收款是指除應收賬款、應收票據外的其他各種應收及暫付的款項。如各種賠款、罰款、租入包裝物的押金、為職工墊付的各種款項等。存貨是指企業

4、日常生產經營活動中持有的準備出售或耗用的各種貨物。存貨有兩類：一類是庫存商品，主要用于銷售，取得收入；一類是材料，主要用于投入生產，生產產品。第5頁/共57頁 （一）資產 （2）非流動資產 長期投資 固定資產 無形資產 其他資產長期投資（持有至到期資產、長期股權投資），是指持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現且有到期日的債券和其他長期投資。 投資目的：獲得穩定的投資收益；對被投資企業實施控制或影響。固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或進行經營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產、經營

5、有關的設備、器具、工具等。不包括投資性房地產以及作為存貨的有形資產。固定資產的收回是通過折舊的方式進行的。無形資產，是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、商標權、專有技術、土地使用權等。 它是企業的經濟資源，能夠為企業帶來經濟效益，但收益有不確定性。其他資產，是指除上述資產以外的其他資產。 第一節第一節 會計要素會計要素 第6頁/共57頁 一、靜態會計要素 （二）負債 1.含義 企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。第一節第一

6、節 會計要素會計要素 第7頁/共57頁 一、靜態會計要素 （二）負債 1.含義 負債的本質與特征第一節第一節 會計要素會計要素 A A 是以往事項所導致的現時義務（或經濟責任）負 債B B 將來必須以債權人所能接受的經濟資源加以償還C C 清償負債會導致經濟利益流出企業第8頁/共57頁 一、靜態會計要素 （二）負債 企業的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種。第一節第一節 會計要素會計要素 第9頁/共57頁 （二）負債 2.構成 （1）流動負債 短期借款 應付賬款 應付票據 應付職工薪酬 應交稅費 應付股利 其他應付款“企業的負債應按其流動性分為流動

7、負債和長期負債。”負債的流動性，是就負債的償還期限長短而言的。流動負債，是指將在1年（含1年）或一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款項和1年內到期的長期借款等。 第一節第一節 會計要素會計要素 第10頁/共57頁 （二）負債 （2）長期負債 長期借款 應付債券 長期應付款長期負債是指償還期在一年或者超過一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 長期借款包括向金融機構借款和向其他單位借款，償還期在一年或者超過一個營業周期以上。長期應付款項包括應付引進設備款、融資租入固定資產應付款等。長期應付款項應當按實際發

8、生數額記帳。 應付債券是指企業為籌集長期資金而發行的債券及應付的利息。 第一節第一節 會計要素會計要素 第11頁/共57頁 一、靜態會計要素 （三）所有者權益 1.含義 企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 不同角度的理解 企業角度 企業收到的投資者投資及其增值 投資者角度 投入特定企業的資金及其增值 委托特定企業經營管理的財產第一節第一節 會計要素會計要素 第12頁/共57頁 一、靜態會計要素 （三）所有者權益 1.含義 所有者權益的本質與特征第一節第一節 會計要素會計要素 所有者權益A A 投資者對企業凈資產的所有權 所有者權益= =資產- -負債B B 投資者有權按投資比例分享企業

9、利潤等C C 投資者有法定的管理企業的權利凈資產企業資產總額負債形成投資者投資形成第13頁/共57頁賬賬戶戶來來源源 一、靜態會計要素 （三）所有者權益 2.構成第一節第一節 會計要素會計要素 所有者投入的資本實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤直接計入所有者權益的利得和損失 留存收益第14頁/共57頁 一、靜態會計要素 （三）所有者權益 所有者權益與負債（債權人權益）的不同點： 是否償還上的區別： 后者需要償還；前者一般不需要歸還。 享有權利上的區別： 后者只有按期收回本息權；前者具有參與利潤分配和企業經營管理雙重權利。 清算時求償權上的區別： 后者擁有優先求償權；前者則沒有。第一節第

10、一節 會計要素會計要素 第15頁/共57頁第一節第一節 會計要素會計要素 二、動態會計要素 收入、費用和利潤要素的形成過程供應過程生產過程銷售過程現金原材料在產品產成品現金費用（投入）收入（產出）利潤第16頁/共57頁 二、動態會計要素 （一）收入 企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。第一節第一節 會計要素會計要素 日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如：工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發軟件等。第17頁/共57頁 二、動態會計要素 （一）收

11、入 主營業務收入 是指企業日常商品銷售收入（如汽車制造企業銷售汽車收入）等。 其他業務收入 是指企業日常發生的其他業務所產生的收入（如汽車制造企業銷售積壓材料收入）等。 主營業務收入、其他業務收入統稱為營業收入。第一節第一節 會計要素會計要素 第18頁/共57頁 二、動態會計要素 （一）收入 企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。 如：投資凈收益、營業外收入等。第一節第一節 會計要素會計要素 第19頁/共57頁 二、動態會計要素 （一）收入第一節第一節 會計要素會計要素 主營業務收入其他業務收入營業外收入投資凈收益日常發生的非日常發生的（利得）狹義的收入營業收入廣

12、義的收入第20頁/共57頁 二、動態會計要素 （二）費用 1.含義 企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 費用的本質 費用以“資產消耗”形式存在 費用是企業實現利潤的必要過程 費用的目的是為了獲利第一節第一節 會計要素會計要素 第21頁/共57頁 二、動態會計要素 （二）費用 2.構成 （1）損益性費用 營業成本 營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 （2）成本性費用 材料（或商品）采購成本 產品生產成本 長期工程成本 損益性費用：為獲得收入而使含有經濟利益的資產流出企業的消耗。這種消耗與當期收入具有一定的關聯性，應當按要求計入當期

13、損益。成本性費用：為了在未來期間獲得收入而形成另一種資產的消耗。該種消耗構成相關資產的成本，不直接計入當期損益。第一節第一節 會計要素會計要素 第22頁/共57頁 二、動態會計要素 （二）費用 企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。 如：投資凈損失、營業外支出等。第一節第一節 會計要素會計要素 第23頁/共57頁 二、動態會計要素 （三）利潤 1.含義 企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第一節第一節 會計要素會計要素 A 企業在一定會計期間（月度、年度等）的經營成果利潤B 與收入費用有直接關系 利潤收入費用

14、C 未分配前屬于所有者權益，為投資者所有第24頁/共57頁 二、動態會計要素 （六）利潤 2.構成 （1）經營收益（營業利潤） （2）投資收益 （3）其他收益 經營收益是企業從事產品生產和銷售活動所獲得的收益，也稱營業利潤。它顯示著企業未來的發展能力。通常有主營業務利潤和其他業務利潤構成。投資收益是企業從事股票、債權 及其他投資活動所獲得的收益。它具有較大的風險和不確定性。其他收益是獲得的除經營收益、投資收益以外的各種收益，如罰款收益、沒收押金等。這部分收益與企業的正常生產經營活動沒有直接關系，在我國是指 營 業 外 收 入 （ 它 其 實 是 企 業 的 一 種 “ 利 得（Gains）”）

15、。與其對應的是營業外支出（它其實是企業的一種“損失（Losses）”）。第一節第一節 會計要素會計要素 第25頁/共57頁 一、會計恒等式的靜態表現形式第二節第二節 會計恒等式會計恒等式 企業企業資金現金存貨長期投資機器設備資 產投資者投資者債權人債權人所有者權益負債資金來源資金來源資金占用資金占用第26頁/共57頁 一、會計恒等式的靜態表現形式現金、銀行存款、現金、銀行存款、原材料、庫存商品、原材料、庫存商品、機器設備、廠房、機器設備、廠房、專利技術等專利技術等資金的運用資金的運用（資金的占用形式）（資金的占用形式）資金的來源資金的來源向銀行借向銀行借向社會公眾借向社會公眾借向供貨方借向供貨

16、方借原始投入原始投入直接計入所有者權益的直接計入所有者權益的利得和損失利得和損失留存收益留存收益=資產 = 負債 + 所有者權益會計等式的含義：1.在會計期間的某一日（通常指期初、期末）企業的資產總額等于其當日的負債總額與所有者權益總額的合計。會計等式的含義：2.作為企業資金占用形式的資產與作為企業資金來源渠道的負債和所有者權益，是同一資金整體的兩個不同方面，二者相互依存。會計等式的含義：3.資產、負債和所有者權益要素之間的變動具有內在聯系，企業的經濟活動最終體現在會計要素的變動上。第二節第二節 會計恒等式會計恒等式 第27頁/共57頁二、會計恒等式的動態表現形式第二節第二節 會計恒等式會計恒

17、等式供應過程生產過程銷售過程現金原材料在產品產成品現金費用（投入）收入（產出）利潤第28頁/共57頁收入 費用 = 利潤 收入、費用、利潤之間的關系，實際上是利潤計算（收益決定）的基本模式。其基本含義： 1.收入的取得、費用的發生，直接影響企業期間利潤的確定； 2.來自于特定會計期間的收入與其相關的費用進行對比，可以進而確定該期間企業的利潤數額； 3.利潤是收入與相關費用比較的結果。二、會計恒等式的動態表現形式第二節第二節 會計恒等式會計恒等式第29頁/共57頁資產 + 費用 = 負債 + 所有者權益 + 收入三、會計恒等式的擴展（動靜結合的會計方程式）第二節第二節 會計恒等式會計恒等式第30

18、頁/共57頁 四、經濟業務發生對會計恒等式的影響 經濟業務是指在生產經營過程中從事經營管理活動所形成的各種經濟活動，而且能夠用貨幣加以表現，也稱會計事項。第二節第二節 會計恒等式會計恒等式第31頁/共57頁 四、經濟業務發生對會計恒等式的影響 1.類型一：資產增加、負債或所有者權益同時增加（資金總額增加） 例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資； （2）向銀行借入短期借款30萬。資產資產負債負債+ +所有者權益所有者權益資產70萬資產30萬所有者權益70萬負債30萬資產 100萬第二節第二節 會計恒等式會計恒等式等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。第32頁/共57頁 2.

19、類型二：資產減少、負債或所有者權益同時減少（資金總額減少） 例：（1）企業以銀行存款支付上月賒購款10萬元； （2）經股東大會批準，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產資產負債負債+ +所有者權益所有者權益資產100萬資產90萬所有者權益70萬負債30萬資產70萬所有者權益50萬負債20萬第二節第二節 會計恒等式會計恒等式等式兩邊的會計要素同時減少，金額相等，引起資金總額減少。第33頁/共57頁 3.類型三：資產要素內部有增有減的變動（資金總額不變） 例：企業以銀行存款15萬元購入原材料。資產資產負債負債+ +所有者權益所有者權益所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產15萬資產15萬第二

20、節第二節 會計恒等式會計恒等式等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。第34頁/共57頁 4.類型四：負債和所有者權益有增有減的變動（資金總額不變） 例：將企業的應付債券10萬元轉換為企業的股本。資產資產負債負債+ +所有者權益所有者權益資產100萬所有者權益70萬所有者權益80萬負債30萬負債20萬第二節第二節 會計恒等式會計恒等式等式右邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。第35頁/共57頁 5.類型五：收入增加、資產同時增加 例：企業銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。資產資產+費用費用負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入所有者權益70萬負債30萬資產1

21、00萬資產20萬收入20萬第二節第二節 會計恒等式會計恒等式等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。第36頁/共57頁 6.類型六：費用增加、資產同時減少 例：以銀行存款15萬元支付新產品展覽費。資產資產+費用費用負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產15萬資產85萬費用+15萬第二節第二節 會計恒等式會計恒等式等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。第37頁/共57頁經濟業務變化對會計等式的影響資產、費用增加負債、所有者權益、收入增加一增一減一增一減同增同減規律1：涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減

22、。增減金額相等，會引起資金總額的變化。資產、費用減少負債、所有者權益、收入減少規律2：只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。增減金額相等，不會引起資金總額的變化。規律3：任何經濟業務的發生，不會破壞會計方程式的平衡關系。第38頁/共57頁 一、設置會計科目的意義 （一）會計科目的含義 會計科目，就是對會計對象（經濟內容）的具體內容進行科學分類的項目。 為了準確地記錄每一項經濟業務發生后引起的會計要素中個別項目發生的數量變動，必須對會計要素包括的具體內容進行科學的分類，并賦予每個類別一個特定的名稱。這個名稱就是會計科目。第三節第三節 會計科目會計科目 第39頁/共57頁 一、設置會

23、計科目的意義 （二）會計科目的意義 可以對會計要素具體項目進行分類。 更為重要的是它規范了相同類別業務的核算范圍、核算內容、核算方法和核算要求，是進行會計核算必須的一個重要環節，也是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規則和依據，是正確組織會計核算的一個重要條件。第三節第三節 會計科目會計科目 第40頁/共57頁 一、設置會計科目的意義 （三）設置會計科目的原則 必須結合會計要素的特點，全面反映會計對象的內容； 既要符合單位內部經濟管理的要求，又要符合對外報告滿足宏觀經濟管理的要求； 會計科目的設置，既要保持統一性，又要考慮靈活性； 會計科目的設置，既要適應社會經濟發展的需要，又要保持相對的穩定性；

24、 會計科目的設置，應保持會計科目總體上的完整性和會計科目之間的互斥性。第三節第三節 會計科目會計科目 第41頁/共57頁 二、會計科目的分類 （一）會計科目的分類1.按會計科目核算的經濟內容分類 資產類會計科目 負債類會計科目 共同類會計科目 所有者權益類會計科目 成本類會計科目 損益類會計科目 會計科目按照其反映經濟內容的分類是一種基本分類方式，是我們了解會計科目性質的直接依據。第三節第三節 會計科目會計科目 第42頁/共57頁 二、會計科目的分類 （一）會計科目的分類2.按會計科目反映經濟業務的詳細程度分類 總分類科目 明細分類科目 總分類科目 又稱一級科目或總賬科目。 對會計要素的具體內

25、容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款” 等）。 是進行總分類核算的依據，提供總括指標。 一般由會計準則統一制定。第三節第三節 會計科目會計科目 第43頁/共57頁 二、會計科目的分類 （一）會計科目的分類 明細分類科目 對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目。 是進行明細分類核算的依據。 可根據會計準則規定和企業核算需要設置。第三節第三節 會計科目會計科目 庫存商品 家電類 服裝類 食品類總分類科目（一級科目）明細分類科目第44頁/共57頁第三節第三節 會計科目會計科目 二、會計科目的分類（二）會計科目的編號 為了明確會計科目的性質和所屬類別，同時為了正確、迅速地在會計電算化中輸

26、入、調用、處理和輸出會計科目，我國財政部對會計科目進行了統一編號，目前對總分類會計科目均采用四位數碼編號。 1 0 1 2 0 1表示二級科目代碼表示某大類下總分類會計科目順序代碼表示大類下的業務類別代碼表示總分類會計科目按經濟內容分類的類別代碼 第45頁/共57頁第四節第四節 會計賬戶會計賬戶 一、設置會計賬戶的必要性 賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。 理解： 設置依據：根據會計科目設置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續的記錄經濟業務的工具； 重要地位：會計核算的一種專門方法。第46頁/共57頁第四節第四節 會計

27、賬戶會計賬戶 一、設置會計賬戶的必要性 必要性： 通過設置賬戶有利于科學合理地組織會計核算，從而提供管理所需要地會計信息資料； 設置賬戶可以把金額核算與實物核算有機地結合起來，有效地控制財產物資； 設置科學地賬戶體系可以全面地、系統地、綜合地核算和反映企業生產經營的全貌； 科學地設置賬戶還有利于會計檢查和會計分析。第47頁/共57頁第四節第四節 會計賬戶會計賬戶 二、會計賬戶的基本結構（一）會計賬戶的基本結構 作為一種記錄經濟交易與事項的“工具”，賬戶具有特定的結構（賬戶在會計實務中的具體物質形式表現為賬簿及其賬頁）。 賬戶的基本結構分為記錄資金項目“增加”、“減少”和“增減變動結果（即余額）”的三部分。賬戶的基本結構時間時間（年月日）（年月日）經濟交易與事項經濟交易與事項（經濟業務）（經濟業務）增增 加加減減 少少余余 額額第48頁/共57頁賬戶的名稱（會計科目作為賬戶的名稱），以記錄哪一類會計要素日期（記錄經濟業務的日期）憑證號數（說明賬戶記錄的依據、來源）摘要（用以概括說明經濟業務的內容）增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）第四節第四節 會計賬戶會計賬戶 第4