1、注冊資本改為認(rèn)繳制后的財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理注冊資本改為認(rèn)繳制后的財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理注冊資本改為認(rèn)繳制后的財(cái)務(wù)處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 一一應(yīng)用指南附錄：會計(jì)科目和主 要賬務(wù)處理規(guī)定，實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。注冊資本和實(shí)收資本是有一定的區(qū)別和聯(lián) 系。兩者的區(qū)別是：注冊資本是公司在設(shè)立時籌集的、由章 程載明的、經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)登記注冊的資本，是股東認(rèn)繳或 認(rèn)購的出資額。實(shí)收資本是公司成立時實(shí)際收到的股東的出 資總額，是公司現(xiàn)實(shí)擁有的資本。實(shí)收資本在某段時間內(nèi)可 能小于注冊資本，但以后可能會大于注冊資本。兩者的聯(lián)系 是：在注冊資本實(shí)繳制的情況下，注冊資本與實(shí)收資本一般 是一致的，而注冊資本認(rèn)繳制

2、的情況下，注冊資本與實(shí)收資 本不一致，一般體現(xiàn)為注冊資本大與實(shí)收資本。在注冊資本 繳足前，實(shí)收資本低于注冊資本；一旦對認(rèn)繳的全部出資繳 足，則實(shí)繳資本與注冊資本相等。關(guān)于實(shí)收資本問題應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？基于以上實(shí)收資本和注冊資本的區(qū)別和聯(lián)系的分析，在注冊資本從實(shí)繳 制改為認(rèn)繳制的情況下，公司對于為未收到股東的出資額是 不進(jìn)行賬務(wù)處理，只針對公司收到股東出資的部分進(jìn)行賬務(wù)處理注冊資本改為認(rèn)繳制后的稅務(wù)處理印花稅的處理中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則第七條規(guī) 定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產(chǎn)原值 和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資 產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿。

3、其他賬簿，指除上述賬簿以 外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行 企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后， 其 記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本”與資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其 實(shí)收資本”和 資本公積”兩 項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印 花?；谝陨隙愂辗烧咭?guī)定，將注冊資本實(shí)繳制改為認(rèn) 繳制后，公司只能按股東實(shí)繳的實(shí)收資本申報繳納印花稅， 而未繳足的實(shí)收資本部分不繳納印花稅。個人所得稅的處理財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得 稅征收管理的通知規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資 企業(yè)借款，在該納

4、稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知文規(guī)定：關(guān)于強(qiáng)化對 個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事 勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管規(guī)定：加強(qiáng)個人投資者從 其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。基于以上稅收法律政策規(guī)定，如果公司對未收到股東的 注冊資本在會計(jì)上 借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本 ”賬務(wù)處 理，不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還要對掛在其他應(yīng)收款”股東未繳足注冊資本視成自然人股東向公司借

5、款，超過一年期限的，要依法按照那20%的稅率繳納個人所得稅。因此，注冊資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，對于自然人股 東未繳足的注冊資本部分絕對不能進(jìn)行賬務(wù)處理，在其他應(yīng)收款”會計(jì)科目核算，根據(jù)前面的分析，不要進(jìn)行賬務(wù)處理。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理在注冊資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制的情況下，當(dāng)股東轉(zhuǎn)讓 股權(quán)時，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原始計(jì)稅基礎(chǔ) 是減實(shí)收資本還是減注冊資本呢？分析如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格減去轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原來投 資價值，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格中包括了實(shí)收資本，因?yàn)樵诓环喜?用市場評估法評估公司凈資產(chǎn)時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是按照凈資 產(chǎn)法進(jìn)行定價的，而凈資產(chǎn)是實(shí)收資本、資本公積和未分配利潤的總和，因

6、此，實(shí)收資本包括在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格中?；?次分析，的出以下兩個結(jié)論：一是在注冊資本實(shí)施實(shí)繳制的情況下，注冊資本等于實(shí) 收資本，也等于投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓 價格減去注冊資本；二是在注冊資本改為認(rèn)繳制的情況下，注冊資本不等于 實(shí)收資本，股東未繳足的注冊資本根據(jù)前面的賬務(wù)分析是不 進(jìn)行賬務(wù)處理，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格減去實(shí)收資 本。三是在注冊資本改為認(rèn)繳制的情況下，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之 際，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效之前，未繳足的部分注冊資本已 經(jīng)繳足，則該補(bǔ)繳足的部分注冊資本一定含在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格 中，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格減去注冊資本；如果股 權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效之前，股東未繳足的部分注冊資本仍然未繳