1、 論稅收政策在文化體制改革中的重要性 早在1984年黨的十二屆三中全會(huì)通過(guò)的中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定中就指出:“經(jīng)濟(jì)體制的改革,不僅會(huì)引起人們經(jīng)濟(jì)生活的重大變化,而且會(huì)引起人們生活方式和精神狀態(tài)的重大變化?！彪S著經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,隨著社會(huì)主義民主政治建設(shè)的日益推進(jìn),當(dāng)今社會(huì)出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)成分和經(jīng)濟(jì)利益多樣化、社會(huì)生活方式多樣化、社會(huì)組織形式多樣化、就業(yè)崗位和就業(yè)形式多樣化。伴隨著這些深刻復(fù)雜的社會(huì)變化,文化生長(zhǎng)和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)、體制環(huán)境、社會(huì)條件、傳播手段等等也隨之發(fā)生變化,文化工作的環(huán)境、任務(wù)、內(nèi)容、形式、對(duì)象等等也隨之發(fā)生變化。文化體制必須與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng),與政治

2、體制相適應(yīng)。面對(duì)這些變化,我們現(xiàn)行文化體制改革表現(xiàn)出諸多“不適應(yīng)”: 一 我國(guó)文化體制現(xiàn)狀 與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善不適應(yīng) 經(jīng)濟(jì)生活的很多方面都已經(jīng)由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制覆蓋了,市場(chǎng)在資源配置中越來(lái)越發(fā)揮基礎(chǔ)性作用,而文化領(lǐng)域中相當(dāng)部分還游離于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之外,沒(méi)有活力。 與大力發(fā)展社會(huì)主義先進(jìn)文化和全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)的要求不適應(yīng) 我們?nèi)娼ㄔO(shè)的小康社會(huì),是一個(gè)物質(zhì)文明、政治文明、精神文明全面發(fā)展的社會(huì),是一個(gè)以人為本、注重人的全面發(fā)展的社會(huì),現(xiàn)行文化狀況無(wú)法適應(yīng)這個(gè)要求。由于一些經(jīng)營(yíng)性單位體制限制,觀念滯后,面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),不能很好地為公眾提供豐富多彩的文化產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù),無(wú)法滿足廣

3、大人民群眾精神文化生活的需求,兩種效益都沒(méi)有。 與人民群眾日益增長(zhǎng)的精神文化需求不適應(yīng) 改革開(kāi)放以來(lái),城鄉(xiāng)居民家庭恩格爾系數(shù)不斷下降,2003年城市下降到37.1%,農(nóng)村下降到45.6%。與此相對(duì)應(yīng)的是城鄉(xiāng)居民文化教育消費(fèi)支出快速上升,文化需求比過(guò)去更加強(qiáng)勁。要求在信息提供、知識(shí)支撐、思想啟迪、審美娛樂(lè)方面及時(shí)提供優(yōu)秀產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的變化,文化需求呈現(xiàn)出多樣性、自主選擇性特征,不同年齡、不同人群、不同個(gè)體的需求差異性日益明顯,要求文化產(chǎn)品和服務(wù)的供給必須多樣和豐富,文化市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)育和完善。 與我國(guó)加入WTO后對(duì)外開(kāi)放的新形勢(shì)不適應(yīng) 隨著經(jīng)濟(jì)全球化、政治多極化趨勢(shì)的進(jìn)一步

4、發(fā)展,國(guó)際文化交流不斷擴(kuò)大,不同文化的相互交流和激蕩日益加劇,保持中國(guó)文化的獨(dú)立品格,樹(shù)立當(dāng)代中國(guó)形象,傳遞當(dāng)代中國(guó)信息,是今后一個(gè)時(shí)期對(duì)外文化交流的主要任務(wù)。目前我國(guó)已經(jīng)形成了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的對(duì)外開(kāi)放格局,不僅在國(guó)際,在國(guó)內(nèi)文化市場(chǎng)也面臨一個(gè)和國(guó)外資本進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題,如果不進(jìn)行文化體制改革,不僅我們自己的文化產(chǎn)品不能占領(lǐng)市場(chǎng),而且還要被別人占領(lǐng)我們自己的市場(chǎng),直接影響我們的文化安全。 與世界高科技發(fā)展不適應(yīng) 當(dāng)今世界,以數(shù)字技術(shù)為代表的高新技術(shù)迅猛發(fā)展,極大增強(qiáng)了文化的創(chuàng)造力。文化產(chǎn)品的制作、傳播、接收手段和方式更加科技化和現(xiàn)代化,接受信息、休閑娛樂(lè)的方式方法日趨現(xiàn)代化,新媒體和新的

5、娛樂(lè)方式,特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在人們文化生活中的影響越來(lái)越大。 因此，我國(guó)文化體制改革勢(shì)在必行。如果不進(jìn)行文化體制改革,不僅我們自己的文化產(chǎn)品不能占領(lǐng)市場(chǎng),而且還要被別人占領(lǐng)我們自己的市場(chǎng),直接影響我們的文化安全。 與世界高科技發(fā)展不適應(yīng) 當(dāng)今世界,以數(shù)字技術(shù)為代表的高新技術(shù)迅猛發(fā)展,極大增強(qiáng)了文化的創(chuàng)造力。文化產(chǎn)品的制作、傳播、接收手段和方式更加科技化和現(xiàn)代化,接受信息、休閑娛樂(lè)的方式方法日趨現(xiàn)代化,新媒體和新的娛樂(lè)方式,特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在人們文化生活中的影響越來(lái)越大。 因此，我國(guó)文化體制改革勢(shì)在必行。 二 我國(guó)文化體制改革的重要性和必要性 (一)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求必須進(jìn)行文化體制改革 社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)

6、體制發(fā)生了變革,由計(jì)劃體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,必然要求文化體制也隨之改革。 隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展,國(guó)民收入穩(wěn)步提高,城鄉(xiāng)居民用于娛樂(lè)、休閑等方面的文化消費(fèi)越來(lái)越大。目前由于多種原因,我們的文化發(fā)展不能滿足消費(fèi)的需要,迫切要求我們改革文化體制,加快文化的發(fā)展。 (二)國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放要求必須進(jìn)行文化體制改革 當(dāng)前我國(guó)文化發(fā)展的國(guó)際環(huán)境發(fā)生了很大變化,特別是加入WTO后,要按國(guó)際規(guī)則辦事?？梢岳肳TO規(guī)則積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng),使我國(guó)文化產(chǎn)品走向世界;另一方面也讓我們面臨西方文化資本、文化產(chǎn)品、價(jià)值觀念的大規(guī)模沖擊。但我們文化發(fā)展中傳統(tǒng)的東西多,科技水平還很落后。傳統(tǒng)文化如果不和先進(jìn)的技術(shù)結(jié)

7、合在一起,不可能進(jìn)行創(chuàng)新,也就不可能廣泛傳播。所以必須進(jìn)行文化體制改革,沖破束縛開(kāi)放和發(fā)展的體制性障礙。才能夠真正做到吸取精華,去其糟粕為我所用,建設(shè)社會(huì)主義社會(huì)特色文化。 (三)堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革方向,注重制度建設(shè)和體制創(chuàng)新,必須進(jìn)行文化體制改革 發(fā)展先進(jìn)文化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要目的之一和有力保障。 三 我國(guó)文化體制改革出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策 財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問(wèn)題的通知和關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知。這些改革配套政策的出臺(tái)，為深入開(kāi)展的文化體制改革提供了新的政策保障。 年以來(lái)，國(guó)家有關(guān)部門為推動(dòng)文化

8、體制改革專門制訂了稅收優(yōu)惠政策。5年的實(shí)踐證明，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于激勵(lì)經(jīng)營(yíng)性文化單位轉(zhuǎn)制，支持文化企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮了不可替代的作用。 為了深化改革，加快發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，修訂發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)，對(duì)過(guò)去5年行之有效的政策予以保留，并針對(duì)改革中的新情況新問(wèn)題，增加了一些新的政策規(guī)定，執(zhí)行期限從今年月日起，到年月日止。稅收優(yōu)惠政策主要包括： 重點(diǎn)支持經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制。通知要求，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。通知同時(shí)規(guī)定，黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離

9、組建的文化企業(yè)，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等給予適當(dāng)優(yōu)惠政策。 積極推動(dòng)已轉(zhuǎn)制文化企業(yè)的發(fā)展。通知指出，從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、配件免征進(jìn)口關(guān)稅。 鼓勵(lì)文化企業(yè)“走出去”。通知規(guī)定，出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口

10、退稅政策。文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。 支持技術(shù)創(chuàng)新。通知明確規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按的稅率征收企業(yè)所得稅。文化企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許按稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問(wèn)題的通知適用于文化體制改革地區(qū)的所有轉(zhuǎn)制文化單位和不在文化體制改革地區(qū)的轉(zhuǎn)制企業(yè)。有關(guān)名單由中央文化體制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提供，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布。 關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知適用于所有從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的文化企業(yè)。通知還對(duì)類可以

11、享受稅收優(yōu)惠政策的文化企業(yè)進(jìn)行了界定。 四 現(xiàn)行稅收政策對(duì)促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的不足 (一)稅收政策的制度性制約 文化產(chǎn)業(yè)稅收政策水平受制于我國(guó)整個(gè)稅收制度完善程度和稅收征管能力的高低。毫無(wú)疑問(wèn),我國(guó)稅收制度得到了極大完善,稅收征管能力也得到很大提高,但從“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),公平稅收負(fù)擔(dān),規(guī)范收入分配秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康”的總體要求來(lái)看還有很大距離。文化產(chǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整必須充分考慮我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。從理論上說(shuō),以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)更適合于粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要。文化產(chǎn)業(yè)屬于創(chuàng)意性、技術(shù)性結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)。這就要求與文化產(chǎn)業(yè)相配套的稅收體制應(yīng)該實(shí)行以所得稅為主體的直接稅。當(dāng)前我國(guó)增值稅

12、和企業(yè)所得稅“雙高”、包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)普遍征收營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)實(shí),不利于培育我國(guó)文化產(chǎn)品市場(chǎng)和文化產(chǎn)業(yè)主體。而增值稅類型的差異會(huì)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生不同的影響。 1994年稅制改革基于產(chǎn)品征收增值稅、勞務(wù)和服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅,對(duì)包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)發(fā)展形成了非常嚴(yán)重的制度性制約。2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,增值稅制度又面臨著征稅范圍過(guò)小等問(wèn)題。重復(fù)征收、稅收負(fù)擔(dān)重、出口不予退稅等營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn),成為包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的勞務(wù)和服務(wù)業(yè)發(fā)展新的制約因素。 總體上看,我國(guó)缺乏統(tǒng)一的支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系,對(duì)新型文化業(yè)態(tài)的支持力度不足,部分稅收優(yōu)惠有失公平,優(yōu)惠政策手段的運(yùn)用落后,管理制度不完善。雖然針

13、對(duì)文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠,但大多散見(jiàn)于各個(gè)稅種,優(yōu)惠范圍、手段缺乏協(xié)調(diào)配合,導(dǎo)向不突出、方式單一、缺乏激勵(lì)等問(wèn)題普遍存在。 (二)稅收政策自身因素 1.增值稅政策。2009年增值稅改革后,增值稅征收范圍變得更小,而幾乎大部分文化產(chǎn)業(yè)都征收營(yíng)業(yè)稅。由此可能引發(fā)以下問(wèn)題:第一,對(duì)文化產(chǎn)業(yè)重復(fù)納稅。文化產(chǎn)業(yè)與一般產(chǎn)業(yè)比較,其資本有機(jī)構(gòu)成較高,資產(chǎn)多表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌價(jià)值等無(wú)形資產(chǎn)。這些無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)買和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入往往占成本的絕大部分,但是這些投入并不能獲得增值稅抵扣(見(jiàn)表3),影響了企業(yè)對(duì)服務(wù)的投入。第二,不對(duì)文化產(chǎn)業(yè)征收增值稅使得環(huán)環(huán)抵扣的鏈條機(jī)制發(fā)生斷裂。即使有征稅成本與技術(shù)上

14、的考慮,但文化行業(yè)增值勞務(wù)與服務(wù)環(huán)節(jié),因?yàn)槿笔Я嗽鲋刀惌h(huán)環(huán)抵扣機(jī)制,既不利于自身發(fā)展,也造成了稅收損失。第三,增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合、相互不能抵扣,在導(dǎo)致稅制復(fù)雜化同時(shí),還加重了文化產(chǎn)業(yè)稅負(fù)。這在影視行業(yè)和藝術(shù)品行業(yè)普遍存在。以藝術(shù)品拍賣為例,依據(jù)國(guó)稅發(fā)199940號(hào)文件,對(duì)拍賣行增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率。同時(shí)如果通過(guò)拍賣公司拍賣文物經(jīng)營(yíng)單位同樣的物品,一旦文物經(jīng)營(yíng)單位將其作為商品銷售處理,需再次繳納4%的增值稅。另外,對(duì)于幾方共同投資的影視片在進(jìn)行分賬時(shí),也存在著對(duì)幾方重復(fù)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。尤其是兼有文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)屬性和社會(huì)屬性,具有行業(yè)特性的

15、稅收政策體系仍顯薄弱。第四,文化行業(yè)稅收政策“空白”現(xiàn)象值得重視。這在數(shù)字內(nèi)容和動(dòng)漫行業(yè)、會(huì)展業(yè)以及新媒體等行業(yè)比較普遍。在伴隨著廣告業(yè)發(fā)展而不再局限于單一媒體內(nèi)容,公司需要從媒體購(gòu)買大量節(jié)目?jī)?nèi)容時(shí),因媒體發(fā)票得不到抵扣而背負(fù)了多余稅額。目前影視制作業(yè)的承制費(fèi)應(yīng)屬于資金往來(lái)性質(zhì),但因地稅局無(wú)“資金往來(lái)發(fā)票”而只能開(kāi)正式發(fā)票。研究表明,報(bào)業(yè)普遍面臨著增值稅銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng),無(wú)法抵扣的稅額逐年累計(jì)擴(kuò)大的現(xiàn)象。稅收條例并沒(méi)有明確指出這部分逆差的抵扣方式。 五 稅收角度看文化體制改革思路 1.繼續(xù)落實(shí)好現(xiàn)行支持文化體制改革試點(diǎn)工作的稅收政策?，F(xiàn)行支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策力度較大，涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、進(jìn)出口稅收等，多稅種、多環(huán)節(jié)地予以免征或減征。稅務(wù)部門要大力改進(jìn)納稅服務(wù)，簡(jiǎn)化納稅程序，主動(dòng)宣傳、講解和落實(shí)好文化稅收政策，把稅收優(yōu)惠政策用足用好。文化企業(yè)要充分抓住當(dāng)前政策扶持和發(fā)展的有利時(shí)機(jī)，進(jìn)一步做大做強(qiáng)。 2.進(jìn)一步研究和完善相關(guān)支持政策。原稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為5年，截止到2008年12月31日。鑒于大多數(shù)經(jīng)營(yíng)性