1、 審計失敗是指審計人員由于沒有遵守公認審計準則而形成審計失敗是指審計人員由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。或提出了錯誤的審計意見。 審計失敗可能來自于被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊，或者兩審計失敗可能來自于被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時，如果審計人者兼而有之。當被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時，如果審計人員嚴格地按照獨立審計準則的要求行事，保持職業上應有的認真和謹慎，員嚴格地按照獨立審計準則的要求行事，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和方法，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊通過實施

2、適當的審計程序和方法，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而事項揭示出來的。但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告，從而誤導投資者和債權人作出錯誤的判斷，出具了肯定意見的審計報告，從而誤導投資者和債權人作出錯誤的判斷，這就是審計失敗。這就是審計失敗。什么是審計失敗？認定為審計失敗應滿足哪些條件？什么是審計失敗？認定為審計失敗應滿足哪些條件？ 1 1認定為審計失敗至少應滿足兩個條件：認定為審計失敗至少應滿足兩個條件：從審計結果來看，出具的審計意見是錯誤的；從審計結果來看，出具的審計意見是錯誤的；從審計過

3、程來看，沒有遵循審計準則。從審計過程來看，沒有遵循審計準則。 對獨立審計來說，審計目標主要有兩個，對獨立審計來說，審計目標主要有兩個，“第一是就公司財第一是就公司財務報表是否按照公認會計原則的要求真實公允地反映了公司的財務報表是否按照公認會計原則的要求真實公允地反映了公司的財務狀況和經營成果發表審計意見；第二是揭露財務報表中可能存務狀況和經營成果發表審計意見；第二是揭露財務報表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為在的重大欺詐舞弊行為和非法行為” 自自1997年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級市場。年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級市場。5年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分

4、個人原始股所套現年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個人原始股所套現的資金和投入公司資金的資金和投入公司資金6.8億元用來買賣本公司股票，總計違法交億元用來買賣本公司股票，總計違法交易金額高達易金額高達51億余元。同時，他們利用炒股收益來粉飾會計報表。億余元。同時，他們利用炒股收益來粉飾會計報表。5年內，先后將炒股收益中的年內，先后將炒股收益中的15.95億元通過虛開銷售發票、偽造億元通過虛開銷售發票、偽造銷售合同等手段，計入銷售合同等手段，計入“主營業務收入主營業務收入”。如此重大的會計舞弊和非法行為，乾聚會計師事務所竟絲毫如此重大的會計舞弊和非法行為，乾聚會計師事務所竟絲毫未發現，還出具

5、了無保留意見。就涉及的金額及性質，乾聚會計未發現，還出具了無保留意見。就涉及的金額及性質，乾聚會計師事務所應出具保留意見甚至否定意見的審計報告。因此，從審師事務所應出具保留意見甚至否定意見的審計報告。因此，從審計結果看，對東方電子計結果看，對東方電子1997年至年至2000年的審計是不成功的。年的審計是不成功的。審計工作未達到審計目標。審計工作未達到審計目標。請你結合東方電子會計報表的審計談談對審計失敗的認定請你結合東方電子會計報表的審計談談對審計失敗的認定2 21 1首先，審計職責主要有兩大方面：第一，審計人員必須對被審首先，審計職責主要有兩大方面：第一，審計人員必須對被審計單位的財務報表是

6、否按計單位的財務報表是否按企業會計準則企業會計準則和國家其他有關財務法和國家其他有關財務法規的規定編制，在所有重大方面是否公允反映了財務狀況、經營成規的規定編制，在所有重大方面是否公允反映了財務狀況、經營成果和現金流量作出正確的評價；第二，審計人員必須揭露出對會計果和現金流量作出正確的評價；第二，審計人員必須揭露出對會計報表有重大影響的錯報、漏報和舞弊行為。否則，有可能被認為審報表有重大影響的錯報、漏報和舞弊行為。否則，有可能被認為審計是失敗的。計是失敗的。其次，若被認定為審計失敗，審計人員一般要承擔法律責任。其次，若被認定為審計失敗，審計人員一般要承擔法律責任。對于因缺少應有的合理的謹慎而給

7、他人造成的損害，審計人員應承對于因缺少應有的合理的謹慎而給他人造成的損害，審計人員應承擔普通過失或重大過失責任；對于以欺騙或坑害他人為目的的故意擔普通過失或重大過失責任；對于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為，則要承擔欺詐責任。的錯誤行為，則要承擔欺詐責任。從東方電子的財務報表審計來看，乾聚會計師事務所的注冊會從東方電子的財務報表審計來看，乾聚會計師事務所的注冊會計師們既沒有對會計報表的反映情況作出正確的評價，也沒有揭露計師們既沒有對會計報表的反映情況作出正確的評價，也沒有揭露出重大的錯報，可以認為他們并沒有很好地履行審計職責。鑒于涉出重大的錯報，可以認為他們并沒有很好地履行審計職責。鑒于

8、涉及事項的影響十分重大，對東方電子實施審計的注冊會計師至少應及事項的影響十分重大，對東方電子實施審計的注冊會計師至少應承擔過失責任。承擔過失責任。 審計人員未履行審計職責，應承擔法律責任。審計人員未履行審計職責，應承擔法律責任。2 審計方法一般包括檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分審計方法一般包括檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等幾種。審計方法運用不當會給被審計單位的舞弊行為留析性復核等幾種。審計方法運用不當會給被審計單位的舞弊行為留下空間。對于一些科目的審計，有些審計程序是必須的，例如應收下空間。對于一些科目的審計，有些審計程序是必須的，例如應收賬款的函證、存貨的監盤等。賬

9、款的函證、存貨的監盤等。 東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復印等方法偽造銷售東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發票，以將炒股收益洗成主營業務收入。按慣例，合同、虛開銷售發票，以將炒股收益洗成主營業務收入。按慣例，審計人員應要求企業向其提供所有與當期有關的銷售合同原件，然審計人員應要求企業向其提供所有與當期有關的銷售合同原件，然后抽取部分進行函證。事實上，乾聚會計師事務所進行具體的函證后抽取部分進行函證。事實上，乾聚會計師事務所進行具體的函證程序也極不規范。在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻程序也極不規范。在具體操作過程中，該所負責審計的有關人員卻把

10、應親自進行的調查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回把應親自進行的調查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審函印章不規范以及回函是復印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發揮應有的作查。這使得函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發揮應有的作用，成為最后發表錯誤審計意見的最重要原因。用，成為最后發表錯誤審計意見的最重要原因。采用的審計方法不當或沒有實施必要的審計程序。采用的審計方法不當或沒有實施必要的審計程序。3 3 我國我國獨立審計基本準則獨立審計基本準則第第3 3條規定，條規定，“注冊會

11、計師應當遵注冊會計師應當遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業謹慎態度執行審計業務、發表審計意見謹慎態度執行審計業務、發表審計意見”。 主營業務收入是衡量上市公司經營狀況的一個重要指標，但山主營業務收入是衡量上市公司經營狀況的一個重要指標，但山東乾聚會計師事務所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持應有東乾聚會計師事務所的審計人員在審計這一科目時卻沒有保持應有的職業謹慎。的職業謹慎。東方電子的主營業務收入中，電力自動化系統銷售占了大頭，東方電子的主營業務收入中，電力自動化系統銷售占了大頭，2000年達到年達到94.5

12、%. 面對種種疑問，乾聚會計師事務所的審計人員面對種種疑問，乾聚會計師事務所的審計人員竟絲毫竟絲毫“沒有沒有”察覺，應有的職業謹慎態度極大地喪失，直接的后察覺，應有的職業謹慎態度極大地喪失，直接的后果便是出具錯誤的審計意見。果便是出具錯誤的審計意見。審計人員未保持應有的職業謹慎。審計人員未保持應有的職業謹慎。4 4 獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂，獨立性包括實質上獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂，獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經濟利益、自的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經濟利益、自我評價、關聯關系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能

13、我評價、關聯關系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準則進行審計工作。 山東乾聚會計師事務所連續山東乾聚會計師事務所連續5年為東方電子提供無保留意見審年為東方電子提供無保留意見審計報告，并因此獲得計報告，并因此獲得204萬元的審計費用，二者密切的經濟利益關萬元的審計費用，二者密切的經濟利益關系不能不讓人對乾聚會計師事務所進行審計的立場提出置疑。系不能不讓人對乾聚會計師事務所進行審計的立場提出置疑。 綜合上述分析，我們可以認定，山東煙臺乾聚會計師綜合上述分析，我們可以認定，山東煙臺乾聚會計師事務所事務

14、所1997年至年至2000年對東方電子的財務報表審計是審年對東方電子的財務報表審計是審計失敗。計失敗。喪失審計獨立性。喪失審計獨立性。53 3要審計人員提升自要審計人員提升自身的業務能力身的業務能力完善公司治理結構完善公司治理結構謹慎選擇被審計單位謹慎選擇被審計單位 審計的執業環境是審計的執業環境是不斷變化發展的，不斷變化發展的，社會對審計人員的社會對審計人員的專業勝任能力和執專業勝任能力和執業水平的要求也是業水平的要求也是不斷變化發展的。不斷變化發展的。審計人員必須不斷審計人員必須不斷掌握和運用相關的掌握和運用相關的新知識、新技能和新知識、新技能和新法規，才能滿足新法規，才能滿足執業的要求，

15、保證執業的要求，保證執業質量。執業質量。 由于上市公司的股權由于上市公司的股權集中、國有股東缺位集中、國有股東缺位問題，導致上市公司問題，導致上市公司存在較為嚴重的內部存在較為嚴重的內部人控制現象，股東大人控制現象，股東大會往往流于形式，審會往往流于形式，審計師事物所聘任與解計師事物所聘任與解聘實際上也是由公司聘實際上也是由公司內部管理層來決定。內部管理層來決定。這種不合理的公司治這種不合理的公司治理結構致使審計師事理結構致使審計師事務所不能代表所有投務所不能代表所有投資者、特別是中小投資者、特別是中小投資者的利益出具審計資者的利益出具審計意見。意見。 審計人員在接受審計人員在接受委托業務時，

16、必委托業務時，必須謹慎地評價客須謹慎地評價客戶管理層的品格。戶管理層的品格。對陷入財務和法對陷入財務和法律困境的被審計律困境的被審計單位要尤為關注。單位要尤為關注。這樣的客戶雖不這樣的客戶雖不一定存在欺詐意一定存在欺詐意圖，但客戶狀況圖，但客戶狀況的復雜性加大了的復雜性加大了審計風險。這些審計風險。這些因素都加大了審因素都加大了審計難度，是審計計難度，是審計失敗的催生劑失敗的催生劑。審計失敗產生的影響：審計失敗產生的影響：4 4如果一旦審計失敗發生，如果一旦審計失敗發生，有可能嚴重影響事務所有可能嚴重影響事務所的聲譽的聲譽,不僅對事務所的不僅對事務所的現實市場產生極大的負現實市場產生極大的負面

17、影響，而且會使其散面影響，而且會使其散失潛在市場。失潛在市場。業務業務審計失敗的產生將審計失敗的產生將使客戶利益受損，使客戶利益受損，其忠誠度呈其忠誠度呈“下階下階”趨勢，其良好的關趨勢，其良好的關系無法長久地維持。系無法長久地維持。審計失敗的產生，審計失敗的產生，可能導致法律訴可能導致法律訴訟，對事務所的訟，對事務所的存在產生直接的存在產生直接的威脅。威脅。決策失誤決策失誤由于審計失敗使審計信由于審計失敗使審計信息質量不理想，信息供息質量不理想，信息供給和擁有越不完全，不給和擁有越不完全，不確定性的程度和風險就確定性的程度和風險就越大，決策失誤也就越越大，決策失誤也就越多。多。由于審計失敗，各種由于審計失敗，各種業績指標就會失去與業績指標就會失去與經營者履行經管責任