1、座資產負債表債務法企業所得稅會計資產負債表債務法座資產負債表債務法資產負債表債務法 資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對資產負債表的影響。 其特點在于當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 企業在每個年度末要計算應交企業所得稅，必須先確定稅基和稅率，而稅基即應納稅所得額的確定往往是計算應交企業所得稅的關鍵點。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 就現在而言，計算企業應納稅所得額的方法主要有兩種： 一種是根據企業所得稅法

2、直接計算企業應納稅所得額，此方法姑且稱為直接法； 一種是在稅前利潤的基礎上，進行相關的差異調整，間接地計算出與所得稅法相一致的企業應納稅所得額，此方法姑且稱為間接法。 在現實企業所得稅申報實務中，基本上采用間接法。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 采用間接法計算企業應納稅所得額的難點是如何確定調整差異額。調整差異額的方法主要有兩種： 一種是根據利潤表上的收入、費用項目分別與稅法上的收入總額、準予扣除項目金額對比確定，此方法確定的調整差異額按照未來是否可轉回又可以進一步分為永久性差異和時間性差異。此方法由于充分考慮了會計稅前利潤和應納稅所得額在計算口徑上的一致性，因而被

3、廣為接受，且易于理解。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 一種是根據資產負債表上的資產、負債項目的賬面價值和依稅法推出的資產、負債稅基項目金額分別進行對比反推確定，此方法確定的調整差異額由于是按照年末的資產、負債時點值反推出，因而年末時點的差異額被稱為暫時性差異。此方法由于要通過時點值來推出暫時性差異，在原理上更難理解，因而在掌握上有一定的難度。此種確定調整差異額（即暫時性差異）的方法正是資產負債表債務法的核算基礎。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 事實上，無論是通過利潤表來確定永久性差異和時間性差異，還是通過資產負債表先確定暫時性差異，再反推

4、出調整差異額，其最后計算的應納稅所得額的結果都應該是一樣的，都要和直接法計算的結果一致。 從此角度可以看出，通過利潤表的收入、費用項目確定的永久性差異與時間性差異，應該與通過資產負債表的資產、負債項目確定的暫時性差異時點值之間有一定的聯系（這里要說明的是，這種聯系不能簡單地認為是等量關系，因為永久性差異與時間性差異為期間值，而暫時性差異為時點值，期間值和時點值顯然不能簡單地劃等號）。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 在分析之前，先給出幾個定義： 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該

5、計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 暫時性差異可以分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得時，若將導致產生應稅金額的，則為應納稅暫時性差異(類似于應付款）；若將導致產生可抵扣金額的，則為可抵扣暫時性差異(類似于預付款） 。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應稅所得時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額即未來不需要繳稅的資產價值。 負債的計稅基礎，是指負債的帳面價值減去未來期間計算應稅所得時按照稅法

6、規定可予抵扣的金額即未來不可以扣稅的負債價值。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 1、永久性差異不會導致暫時性差異的產生。 永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。 從未來期間的累計資產、負債金額的角度來看，由于永久性差異是在本期發生，不會在以后各期轉回，則未來不需要繳稅的資產價值（資產的計稅基礎）就是其資產的賬面價值，未來不可以扣稅的負債價值（負債的計稅基礎）就是其負債的賬面價值。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 2、時間性差異必然會導致暫時性差異的產生。 時

7、間性差異是指稅法于會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。時間性差異按照未來從應稅所得中的增加或減少就可分成兩類：未來可以從應稅所得中增加的時間性差異稱為應納稅時間性差異；未來可以從應稅所得中扣減的時間性差異稱為可抵減時間性差異。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 為將作為期間概念的時間性差異與作為時點概念的暫時性差異聯系起來, 下面以某項固定資產為例進行說明:座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 由于時間性差異表現為收入和費用的差異，而收入表

8、現為資產的增加或負債的減少，費用表現為資產的減少或負債的增加， 則必然有： 某年某交易或事項產生的資產或負債時間某年某交易或事項產生的資產或負債時間性差異性差異=年末暫時性差異年末暫時性差異-年初暫時性差異年初暫時性差異 此等式揭示了時間性差異與暫時性差異的關系及本質。座資產負債表債務法一、資產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 一般地，S0=C0。由于對于同一交易或事項產生的各期時間性差異之和等于零，則自然有：Sn-Cn=0。也就是說，第第1期初、期初、第第n期末的暫時性差異一定等于零，這正是期末的暫時性差異一定等于零，這正是暫時性差異的本質特征。暫時性差異的本質特征。座資產負債表債務法一、資

9、產負債表債務法的核算基礎暫時性差異 3、會導致暫時性差異的產生的特殊情形。 除時間性差異外，還有其他因稅法規定而產生資產或負債的計稅基礎與賬面價值不同而產生的暫時性差異。主要包括：重估資產而在計稅時不作相應調整。如：直接計入所有者權益的利得和損失。企業合并采用購買法時，被合并企業可辨認資產或負債在會計上按公允價值入賬，而稅法規定計稅時按賬面價值計算，致使合并后的計稅基礎與賬面價值之間產生差異。如：企業合并、交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額。作為企業組成部分的國外經營的非貨幣性資產或負債，以歷史匯率折算。通貨膨脹導致資產納稅基礎發生變動。座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務

10、處理二、資產負債表債務法的賬務處理 根據暫時性差異的定義，不妨利用下列計算式來計算暫時性差異： 某交易或事項產生的資產暫時性差異=該資產的計稅基礎-該資產的賬面價值 某交易或事項產生的負債暫時性差異=該負債的賬面價值-該負債的計稅基礎座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 則可依據該交易或事項產生的取得資產或負債第1期末暫時性差異的符號來判斷是屬于可抵扣暫時性差異還是屬于應納稅暫時性差異。若其大于若其大于0，則為可抵扣暫時性差異，產生遞延所得稅資產；則為可抵扣暫時性差異，產生遞延所得稅資產；若其小于若其小于0，則為應納稅暫時性差異，產生遞延，則為應納稅暫

11、時性差異，產生遞延所得稅負債。所得稅負債。同時規定，未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的所有者權益項目，若報表中賬面取值為負值，則視同資產項目（如：按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減）；若報表中賬面取值為正值，則視同負債項目。座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 產生暫時性差異的情形：座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 不產生暫時性差異的情形： 1、應付職工薪酬 2、其他企業應交的罰款和滯納金等。座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務

12、處理 又有等式“某年某交易或事項產生的資產或負債時間性差異=年末暫時性差異-年初暫時性差異”可知，暫時性差異確定的是遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的期末值而非期間值，其賬務處理類似于應收賬款其賬務處理類似于應收賬款余額百分比法的計提壞帳準備的賬務處理。余額百分比法的計提壞帳準備的賬務處理。座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 由此得出資產負債表債務法的賬務處理步驟： 1、按稅法計算本年應繳納的企業所得稅，以此金額計入“所得稅費用”的借方，“應交稅費應交所得稅”的貸方。 2、確定當期期末的可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。座資產負債表債務法二、資產負債

13、表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 對當期交易或事項取得的資產或負債項目期末確定的暫時性差異，若其大于0，則為可抵扣暫時性差異；若其小于0，則為應納稅暫時性差異。 對以前各期交易或事項取得資產或負債項目確定的暫時性差異，若取得時確認為可抵扣暫時性差異，則于當期期末計算出的此項暫時性差異無論是正數還是負數，均確認為可抵扣暫時性差異；若取得時確認為應納稅暫時性差異，則于當期期末計算出的此項暫時性差異無論是正數還是負數，均確認為應納稅暫時性差異。座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 將當期及以前各期交易或事項分別確定的可抵扣暫時性差異進行求和，

14、計算出當期期末的可抵扣暫時性差異；將當期及以前各期交易或事項分別確定的應納稅暫時性差異進行求和，計算出當期期末的應納稅暫時性差異。座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 3、確定當期期末的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額。 期末遞延所得稅資產余額=當期期末的可抵扣暫時性差異當期稅率 期末遞延所得稅負債余額=當期期末的應納稅暫時性差異當期稅率 4、對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額部分分別進行調整。座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 遞延所得稅資產調整數=期末遞延所得稅資產余額-上期末（本期初）遞延所得稅資產

15、余額。若調整數為正數，則調增遞延所得稅資產，即借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”；若調整數為負數，則調減遞延所得稅資產，即借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。座資產負債表債務法二、資產負債表債務法的賬務處理二、資產負債表債務法的賬務處理 遞延所得稅負債調整數=期末遞延所得稅負債余額-上期末（本期初）遞延所得稅負債余額。若調整數為正數，則調增遞延所得稅負債，即借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”；若調整數為負數，則調減遞延所得稅負債，即借記“遞延所得稅負債”，貸記“所得稅費用”。座資產負債表債務法三、資產負債表債務法的注意點三、資產負債表債務法的注意點 1、稅率變動時引起的

16、所得稅變動差異應于稅率變動的當期承擔。 2、可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產金額有上限金額限制。 3、按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。座資產負債表債務法四、案例四、案例 B公司于某年初購入一臺機器設備，成本為210000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規定的稅收優惠條件，計稅時可采用年數總和法計列折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值均與會計相同。假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備。設6年對應的所得稅稅率分別為33%，30%，27%，27%，30%，30%。座資產負債表債務法四、案例四

17、、案例 則該公司每年因固定資產計稅基礎與賬面價值不同應予確定的暫時性差異如表所示： 單位：元 時點 0 1 2 3 4 5 6 實際成本 210000 210000 210000 210000 210000 210000 210000 累計計稅折舊 0 60000 110000 150000 180000 200000 210000 計稅基礎 210000 150000 100000 60000 30000 10000 0 累計會計折舊 0 35000 70000 105000 140000 175000 210000 賬面價值 210000 175000 140000 105000 70000 35000 0 暫時性差異 0 -25000 -40000 -45000 -40000 -25000 0 座資產負債表債務法四、案例四、案例 則用資產負債表債務法可計算如下：單位：元期 數 （ 年 ） 1 2 3 4 5 6 暫 時 性 差 異 -25