1、我國煙草消費(fèi)稅的優(yōu)化一、最優(yōu)稅收理論的基本內(nèi)涵 最優(yōu)稅收理論的開端，最早可以追溯到重商主義的經(jīng)濟(jì)思想。歷史上，西 方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一直致力于研究如何建立最優(yōu)稅收體制。 其中，英國古典學(xué)派的創(chuàng)始 人威廉配第是最早提出稅收原則的人。在17世紀(jì)中葉，他在其代表作賦稅論 和政治算術(shù)中，提出了著名的公平、簡便、節(jié)省三原則理論。其后，英國古 典學(xué)派代表人物亞當(dāng) 斯密在國富論一書中系統(tǒng)地提出了公平、確定、便利 和經(jīng)濟(jì)的稅收四原則， 影響深遠(yuǎn)。在德國，社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納主張， 稅收不僅要有純財(cái)政的目的， 而且要具備一定的社會(huì)功能， 用以干預(yù)和調(diào)節(jié)國民 所得及財(cái)產(chǎn)的分配。在財(cái)政學(xué)原理中他總結(jié)提出了財(cái)政政策原

2、則、國民經(jīng)濟(jì) 原則、社會(huì)正義原則和稅務(wù)行政原則。 1973 年，馬斯格雷夫在財(cái)政理論與實(shí) 踐中，繼承和發(fā)展了前人的理論成果，提出自己的六項(xiàng)稅收原則理論：稅收 分配應(yīng)該是公平的； 稅收的選擇應(yīng)盡量不干預(yù)有效的市場決策； 如果稅收政 策被用于實(shí)現(xiàn)刺激投資等其他目標(biāo)， 那么應(yīng)使它對(duì)公平性的干擾盡量地小； 稅 收結(jié)構(gòu)應(yīng)有助于以經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長為目標(biāo)的財(cái)政政策的實(shí)現(xiàn)； 稅收制度應(yīng)明晰 而無行政爭議， 并且要便于納稅人理解； 稅收的管理和征納費(fèi)用應(yīng)在考慮其他 目標(biāo)的基礎(chǔ)上盡可能地較少。 在當(dāng)代，對(duì)于理想稅收制度的討論往往都在馬斯格 雷夫思想框架內(nèi)。二、拉姆齊法則 國劍橋大學(xué)的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆齊于 1927年

3、對(duì)優(yōu)化商品稅理論作了開創(chuàng)性的研 究。拉姆齊法則包括五個(gè)假設(shè)前提：市場是完全競爭的；除商品稅收，政府 不征收其他扭曲性的稅收； 勞動(dòng)的形式只有一種且勞動(dòng)是唯一的投入品； 每 一生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 且生產(chǎn)的規(guī)模報(bào)酬不變； 經(jīng)濟(jì)中的每個(gè)家庭都具 有相同的偏好結(jié)構(gòu)，因此可以假定經(jīng)濟(jì)中只存在一個(gè)家庭。述第五個(gè)假設(shè)，即“一個(gè)家庭”的假設(shè)，對(duì)于我們理解拉姆齊規(guī)則實(shí)質(zhì)上是效率 原則而非公平原則，是關(guān)鍵性的。薩繆爾遜在 1986年發(fā)表的最優(yōu)稅收理論 中對(duì)“一個(gè)家庭”假設(shè)做過解釋。薩繆爾遜認(rèn)為 , “一個(gè)家庭”假設(shè)在下列兩種 情況下是合理的： 第一, 如果稅收項(xiàng)目對(duì)于全體公民的效應(yīng)是方向相同的， 這時(shí)， 不

4、同的家庭實(shí)質(zhì)上會(huì)相當(dāng)于同一家庭來對(duì)稅收作出反應(yīng)；第二， “一個(gè)家庭”假 設(shè)成立有賴于現(xiàn)存的收入分配已達(dá)合理狀態(tài)這一前提條件， 即它實(shí)際上假定個(gè)人 之間公平問題在征稅以前就已按某一社會(huì)規(guī)則達(dá)到了最佳。 從而，不考慮稅收在 個(gè)人之間的公平問題。社會(huì)相當(dāng)于一個(gè)聯(lián)合體，即一個(gè)家庭。所以，埃奇沃斯法 則實(shí)質(zhì)上是一個(gè)效率原則。著拉姆齊法則的主要思路，我們又可以得出兩條具體的稅收規(guī)則：1）等比例遞減法則 所表達(dá)的含義是， 如果為了保證政府開支而不得不對(duì)商品和勞務(wù)征稅， 那么征稅 之后，消費(fèi)者對(duì)每一種產(chǎn)品的實(shí)際消費(fèi)應(yīng)等比例減少， 從而能夠保證消費(fèi)者的消 費(fèi)結(jié)構(gòu)以及資源配置的初始的相對(duì)結(jié)構(gòu)仍保持不變。 這樣，既

5、使稅收的扭曲作用 降到了最低限度，也使經(jīng)濟(jì)效率的破壞程度降到了最低限度。（2）延伸：逆彈性法則莫爾與布萊德福特對(duì)拉姆齊法則進(jìn)行了拓展，于 1970年提出了“逆彈性法則” 。 主要內(nèi)容為： 若商品之間不存在交叉效應(yīng)， 也就是說商品需求只對(duì)自身價(jià)格變動(dòng) 作出反應(yīng)， 而不對(duì)別的商品的價(jià)格變化作出反應(yīng)， 則稅收與含稅價(jià)格之比就應(yīng)該 與需求的價(jià)格彈性成反向變動(dòng)： 需求的價(jià)格彈性越高， 則稅率就應(yīng)當(dāng)越低； 反之， 稅率越高。彈性法則也有其局限性。 例如，需求彈性較小的商品大多是生活必需品， 對(duì)其課 以重稅無疑加重了低收入者的負(fù)擔(dān)，這就有明顯地有悖于公平原則。三、最優(yōu)稅收的發(fā)展方向 兼顧效率與公平是最優(yōu)稅永

6、恒的主題。 伴隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化 , 客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)要 求最優(yōu)稅理論不斷發(fā)展、 創(chuàng)新。在現(xiàn)有的最優(yōu)稅收理論中， 主要包括最優(yōu)商品稅 和最優(yōu)所得稅。而目前，房產(chǎn)稅在各國的稅收中的重要性日益增強(qiáng) , 建立系統(tǒng)的 最優(yōu)房產(chǎn)稅制將是最優(yōu)稅收制度亟待解決的一個(gè)重要部分。 同時(shí)，有關(guān)稅收征管 技術(shù)及影響稅收征管因素的研究， 使最優(yōu)稅理論更好地解決稅收工具的選擇、 稅 收征管的優(yōu)化也是熱點(diǎn)問題之一。四、我國煙草消費(fèi)稅制的優(yōu)化煙草消費(fèi)是公認(rèn)的對(duì)于國民健康和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大危害。據(jù)中國CDC控?zé)熮k公室的報(bào)告， 2005年我國吸煙導(dǎo)致的疾病直接成本約 1665 億元，間接成本 （包 括誤工損失、被動(dòng)吸煙、火災(zāi)、環(huán)

7、境污染等 ） 為 860億元至 1200億元，已經(jīng)超過 當(dāng)年的煙草業(yè)工商稅利。因此，控?zé)熯\(yùn)動(dòng)是十分必要的。而在控?zé)熯\(yùn)動(dòng)中，稅收 手段是世界各國普遍采用的一種方式。 通過對(duì)煙草征稅可以增加吸煙成本， 進(jìn)而 減少吸煙人群， 促進(jìn)公共福利的提升。 但是煙草產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中又占據(jù)著 重要地位。衛(wèi)生部發(fā)布的 2007 中國控制吸煙報(bào)告表明，我國煙草在全世界 占據(jù)數(shù)個(gè)第一：全世界最大的煙草生產(chǎn)國，煙草產(chǎn)量占全世界總產(chǎn)量的30%；全世界煙民最多的國家，中國吸煙人數(shù)為 3.5 億，約占世界吸煙總?cè)藬?shù)的 1/3；世 界最大的煙草消費(fèi)國，我國煙草消費(fèi)量占世界的 1/3 。煙草產(chǎn)業(yè)為我國提供了巨 額的財(cái)政收入。

8、據(jù)估計(jì)，中國煙草業(yè)提供了超過 6000萬個(gè)工作機(jī)會(huì)，其中種煙 農(nóng)戶 360 多萬戶，零售客戶 400 多萬戶，煙草工業(yè) 50萬職工，還有煙草機(jī)械、 信息服務(wù)、包裝印刷、香精香料等相關(guān)的輔助產(chǎn)業(yè)的工作崗位。 2007 年煙草行 業(yè)實(shí)現(xiàn)工商稅金 2277.58 億元，約占國家財(cái)政收入 51304億元的 4.4%。如何優(yōu) 化煙草稅收結(jié)構(gòu)， 平衡各方利益關(guān)系， 實(shí)現(xiàn)公平與效率的統(tǒng)一， 是世界各國關(guān)注 的一個(gè)焦點(diǎn)。消費(fèi)稅制優(yōu)化理論分析就是運(yùn)用最優(yōu)稅制理論研究消費(fèi)稅的優(yōu)化問題。 最優(yōu) 稅制理論是從稅收的角度研究在政府信息不對(duì)稱的情況下，如何協(xié)調(diào)公平和效 率，使得兩者以最好的狀態(tài)來發(fā)揮期望效應(yīng)的問題。 該理

9、論的核心是以最小的效 率損失來換取最大的公平， 或以最小的公平損失來換取最大的效率。 消費(fèi)稅制的 優(yōu)化就是從消費(fèi)稅制角度研究公平與效率的協(xié)調(diào)問題， 目的在于引導(dǎo)正確的消費(fèi) 方向、節(jié)約資源、促進(jìn)環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配、提高財(cái)政收入。大部分的國家以引 導(dǎo)正確的消費(fèi)方向、調(diào)解收入分配、節(jié)約資源、促進(jìn)環(huán)保為主要目的。1）征收煙草消費(fèi)稅的理論基礎(chǔ)煙草消費(fèi)稅是指政府為控制煙草消費(fèi)、 減少煙草對(duì)國民健康的危害， 同時(shí)為 增加政府財(cái)政收入而課征的一種消費(fèi)調(diào)節(jié)稅。 對(duì)于煙草消費(fèi)稅的理解主要可以從 三個(gè)角度來闡述。 首先，國庫稅的觀點(diǎn)認(rèn)為征收煙草消費(fèi)稅僅是政府為籌集資金 把煙草消費(fèi)市場視為政府財(cái)政收入來源之一。 換句

10、話說， 政府征收煙草消費(fèi)稅的 目的只是為了增加國庫收入。 早期部分國家的做法就是在這種觀點(diǎn)的指導(dǎo)下進(jìn)行 的。將煙草消費(fèi)稅收視為國庫穩(wěn)定的收入來源必須滿足拉姆齊稅收的一個(gè)基本原 則，即對(duì)需求價(jià)格彈性越小的商品課征的稅賦越高 （逆彈性法則 ）。煙草消費(fèi)品具 有致癮性的特點(diǎn)，對(duì)于上癮煙民來說，需求價(jià)格彈性較小的事實(shí)正滿足該原則。 其次，煙草消費(fèi)具有明顯的負(fù)外部性， 消費(fèi)者在吸煙的時(shí)候自己所承擔(dān)的僅是購 買香煙的成本以及吸煙對(duì)自己身體帶來的潛在健康成本， 并不負(fù)擔(dān)對(duì)“二手煙民” 造成的不舒服和健康醫(yī)療成本。 將煙草消費(fèi)稅理解為庇古稅， 就是要把吸煙外溢 的成本全部內(nèi)化， 其實(shí)質(zhì)是一種調(diào)節(jié)稅。 按照庇古

11、稅課征的要求， 吸煙外溢多少 成本就應(yīng)該征收多少賦稅， 邊際稅率必須與外溢邊際成本相等， 市場才能恢復(fù)健 康狀態(tài)。最后， 從奢侈品稅的角度考慮征收煙草消費(fèi)稅。 奢侈品稅是為減少有害 品或非必需品消費(fèi)而征收的一種稅。 煙草產(chǎn)品是一種有害品， 按照奢侈品征稅就 是要減少煙草消費(fèi)，從而降低煙草對(duì)人體的危害公平與效率的權(quán)衡在最優(yōu)稅收理論始終居于中心位置。從效率準(zhǔn)則考慮， 對(duì)商品征收消費(fèi)稅直接影響到資源配置。 為了不扭曲資源 配置，應(yīng)當(dāng)使稅收盡可能保持中性。 若某類商品是完全競爭的， 不產(chǎn)生外部效應(yīng)， 那么應(yīng)對(duì)所有商品征收稅率相同的消費(fèi)稅； 若是某類商品是非完全競爭的或是會(huì) 產(chǎn)生外部效應(yīng)的，那么就應(yīng)該利

12、用差別稅率進(jìn)行調(diào)整。煙草是一種特殊消費(fèi)品， 吸食者會(huì)對(duì)其產(chǎn)生依賴性， 上癮后反復(fù)地進(jìn)行不理智消費(fèi)， 造成的影響有損害身 體健康、污染空氣、引起火災(zāi)、制造社會(huì)矛盾等。顯然，煙草是一種具有外部負(fù) 效應(yīng)的商品，應(yīng)該對(duì)其征收高稅，以規(guī)范消費(fèi)者的行為。此外，還應(yīng)該考慮到煙 草毒性大小的問題。 中國市場上煙草產(chǎn)品種類繁多， 魚龍混雜， 各個(gè)品牌檔次的 煙草毒性大小參差不齊。從效率準(zhǔn)則來說，應(yīng)考慮對(duì)毒性大的煙草產(chǎn)品征高稅， 對(duì)毒性小的產(chǎn)品征低稅。從公平準(zhǔn)則考慮， 對(duì)商品征收消費(fèi)稅對(duì)收入分配的影響即涉及橫向公平， 又 涉及縱向公平。 橫向公平為具有相同福利水平的人應(yīng)該繳納相同的稅收； 縱向公 平意味著具有不同

13、福利水平的人應(yīng)該繳納不同的稅收，即福利水平高的人多納 稅，福利水平低的人少納稅。 實(shí)施到煙草消費(fèi)稅中， 可以理解為應(yīng)對(duì)高檔煙征收 高稅，低檔煙征收低稅。同時(shí)，公平的準(zhǔn)則還應(yīng)運(yùn)用到企業(yè)，消費(fèi)稅制優(yōu)化要有 利于企業(yè)的公平競爭，促進(jìn)企業(yè)國際競爭力的提高。對(duì)煙草征收消費(fèi)稅有三個(gè)目的：一是為了“寓禁于征” ，達(dá)到控?zé)煹哪康模?二是增加中央和地方的財(cái)政收入； 三是均衡各煙草企業(yè)的稅負(fù)。 但是控?zé)熓钦魇?煙草消費(fèi)稅的終極目標(biāo)， 是煙草消費(fèi)稅改革的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)， 而其他兩個(gè)方面 只是在控?zé)熯^程中必須要考慮的現(xiàn)實(shí)問題， 不能舍本逐末， 一昧地以大力發(fā)展煙 草企業(yè)、增加財(cái)政收入為主要目標(biāo)， 讓征收煙草消費(fèi)稅的初

14、衷喪失殆盡。 稅收只 是手段而不是目的， 應(yīng)該讓煙草消費(fèi)稅發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。 因此，煙 草消費(fèi)稅制優(yōu)化就是要在保證控?zé)熈Χ鹊那闆r下增加財(cái)政收入。（2） 我國現(xiàn)行的煙草消費(fèi)稅制草消費(fèi)稅制則是隨著 1993年 12月13日中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例的 頒布實(shí)施而產(chǎn)生的。現(xiàn)行的煙草消費(fèi)稅是自 2009 年 5 月 1 日開始實(shí)行的煙產(chǎn)品 消費(fèi)稅政策。征收范圍中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定 :凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，無 論使用何種輔料，均屬于消費(fèi)稅的征收范圍，包括卷煙 （進(jìn)口卷煙、白包卷煙、 手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲稅目草消費(fèi)稅的稅目

15、主要分為三個(gè)， 即卷煙、雪茄煙和煙絲， 其中卷煙又按照調(diào)撥價(jià) 格不同區(qū)分為一類和二類卷煙。 一類卷煙的調(diào)撥價(jià)在 70元（不含增值稅 ）每條以上 （含70元）;二類卷煙的調(diào)撥價(jià)在 70元（不含增值稅 ）每條以下。計(jì)征方式、征收環(huán)節(jié)及稅率行煙草消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率征收環(huán)節(jié)一、卷煙從量稅率從價(jià)稅率（一）甲類卷煙0.003元/支56%生產(chǎn)環(huán)節(jié)（二）乙類卷煙0.003元/支36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)（三）對(duì)各類卷煙的商業(yè)批發(fā)5%批發(fā)環(huán)節(jié)二、雪茄煙36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)三、煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知我國煙草消費(fèi)稅的稅負(fù)水平2009年煙草消費(fèi)稅調(diào)整以前，我國煙草消費(fèi)

16、稅綜合稅率普遍在 30%-37%L 間。2009年煙草稅調(diào)整后，卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從量稅稅率為： 甲類卷煙（調(diào) 撥價(jià)格大于等于70元）稅率由原來的45%調(diào)整為56%W 0.003元/支；乙類卷煙（調(diào)撥價(jià)格在70元以下）稅率由原來的30%調(diào)整為36%加0.003元/支，并在卷 煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)稅。雪茄煙的稅率為36%煙絲的稅率為30%從 稅率來看，這次煙草消費(fèi)稅的調(diào)整使卷煙的稅率有了較大程度的提高。 以生產(chǎn)環(huán) 節(jié)為例，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率提高了 11%乙類卷煙消費(fèi)稅稅率提高了 6%若考 慮到在批發(fā)環(huán)節(jié)增加5%的從價(jià)稅，這次調(diào)整相當(dāng)于提高了 11% 16%加稅幅度 是比較大的。（2）我

17、國現(xiàn)行煙草消費(fèi)稅制存在的問題分析009年政策調(diào)整后的煙草消費(fèi)稅制，首先較大幅度提高了卷煙稅負(fù)，僅2009年度就為政府財(cái)政增加稅收500億元。這些收入可以幫助政府提高下一年公共衛(wèi)生 支出的比重，加強(qiáng)對(duì)吸煙引起的疾病的防控治療。其次，從短期看，這次加稅并 沒有使煙草企業(yè)提高卷煙零售價(jià)格，而是自我消化掉了，也就是直接減少利潤， 這對(duì)煙草行業(yè)的利潤和規(guī)模膨脹起到一定的沖擊和約束作用，有利于煙草企業(yè)優(yōu) 勝劣汰。再次，增加批發(fā)環(huán)節(jié)的征稅，較好地防范了納稅人規(guī)避納稅的可能性。 同時(shí)，這次調(diào)整也向社會(huì)發(fā)出了一個(gè)明確的信息和價(jià)值取向， 即對(duì)煙草這類負(fù)外 部性的產(chǎn)品，政府要課以重稅。以說，我國煙草行業(yè)消費(fèi)稅政策經(jīng)

18、過多次調(diào)整、改革，對(duì)抑制煙草消費(fèi)、優(yōu)化產(chǎn) 業(yè)結(jié)構(gòu)、增加國家財(cái)政稅收等方面發(fā)揮了積極的作用。 但是， 我們也要清醒地看 到，我國的煙草消費(fèi)稅制由于受我國財(cái)稅體制、 行政體制、 市場經(jīng)濟(jì)體制以及文 化傳統(tǒng)等方面的影響， 在設(shè)計(jì)制定和具體執(zhí)行實(shí)施中， 存在著一定的弊端和缺陷。 計(jì)稅方式不夠合理國目前煙草消費(fèi)稅的計(jì)稅方式為價(jià)內(nèi)計(jì)稅，這種計(jì)稅方式存在一定的不合理性。 一方面，實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)稅會(huì)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)稅的問題。 這是因?yàn)橛?jì)算增值稅稅額時(shí)使用 的雖是提出了增值稅稅額的不含稅價(jià)格計(jì)算的， 但是卻包含了消費(fèi)稅， 這就是說， 對(duì)消費(fèi)稅也征收了增值稅。 另一方面，實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)稅， 消費(fèi)者不清楚稅額是多少， 在不知情的

19、情況下被動(dòng)地付了稅額， 不利于維護(hù)消費(fèi)者的知情權(quán)， 也不利于體現(xiàn) 煙草高稅負(fù)的特點(diǎn)， 禁煙意圖體現(xiàn)的不明顯。 同時(shí)， 隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完 善以及物價(jià)改革的不斷深入， 商品價(jià)格不再?zèng)Q定于個(gè)別企業(yè)的成本和利潤， 國家 的定價(jià)范圍也在不斷縮小并受到限制， 商品的價(jià)格取決于市場供求的均衡點(diǎn)。 這 就使得用來調(diào)節(jié)價(jià)格和市場供求的稅收要相對(duì)穩(wěn)定， 價(jià)稅分離成為必然， 進(jìn)而給 企業(yè)營造一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境，使企業(yè)能夠具有明確的預(yù)期和目標(biāo)。 批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比重過小國現(xiàn)行的煙草消費(fèi)稅政策中， 卷煙和雪茄均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收， 其中甲類卷煙消費(fèi) 稅從價(jià)稅率為 56%，乙類卷煙為 36%，雪茄為 36%，而批發(fā)環(huán)

20、節(jié)僅針對(duì)卷煙征收 5%的從價(jià)稅。國際經(jīng)驗(yàn)證明，征收高額消費(fèi)稅是控?zé)熥钣行У姆椒āｋm然2009年 5 月份我國對(duì)煙草消費(fèi)稅率做出調(diào)整， 但仍然沒有改變煙草制品稅負(fù)偏低的現(xiàn) 狀。首先，原調(diào)撥價(jià)在每標(biāo)準(zhǔn)條 50 元以下和 70 元以上的卷煙， 其從價(jià)稅率雖然 上升，但卷煙批發(fā)價(jià)和零售價(jià)均沒有變動(dòng)。 這是因?yàn)闊煵萜髽I(yè)和煙草公司對(duì)此次 煙草稅調(diào)整采取的是自我消化的策略， 承擔(dān)了新增加的全部稅負(fù) （煙草國家專賣制度使得煙草行業(yè)利潤豐厚） 。這一做法引起了世界衛(wèi)生組織和國際社會(huì)對(duì)中國 煙草消費(fèi)稅的質(zhì)疑。實(shí)際上，本次消費(fèi)稅的調(diào)整變成了對(duì)煙草行業(yè)利潤的調(diào)整， 是將煙草業(yè)的工商利潤轉(zhuǎn)化為消費(fèi)稅。 從稅收政策的有效

21、性角度分析， 出現(xiàn)零售 價(jià)格不變的情形主要原因還是卷煙消費(fèi)稅率偏低。 較高的煙草消費(fèi)稅必然會(huì)擠壓 煙草行業(yè)的利潤空間，帶動(dòng)煙價(jià)的上漲。其次，原調(diào)撥價(jià)在每標(biāo)準(zhǔn)條5070元之間的卷煙稅率由原來的 45%調(diào) 36%，稅率沒有上升反而下降 9 個(gè)百分點(diǎn)。即 使在批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道 5%消費(fèi)稅的情況下，消費(fèi)稅總稅率還是下降了 4 個(gè)百 分點(diǎn)。這與重稅控?zé)熛嚆！?計(jì)稅價(jià)格核定不夠規(guī)范方面，卷煙作為一種商品，具有商品的一般特性，它的價(jià)格是不斷的變化的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定卷煙的計(jì)稅價(jià)格， 缺乏可操作性和及時(shí)準(zhǔn)確性； 并且由主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定卷煙的計(jì)稅價(jià)格， 容易產(chǎn)生權(quán)力尋租和相關(guān)稅務(wù)人員的腐敗現(xiàn)象。 另 一

22、方面， 卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定、 變動(dòng)審批均由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一審核， 程序 上相當(dāng)復(fù)雜，可操作性差。 這種嚴(yán)格的、復(fù)雜的審批程序與靈活的市場變化不相 適應(yīng)。國家稅務(wù)總局面對(duì)中國煙草業(yè)林林總總近千個(gè)不同牌號(hào)、 規(guī)格的卷煙品種， 每年核定一次計(jì)稅價(jià)格， 并從地方一級(jí)報(bào)到中央， 是比較難操作的。 計(jì)稅價(jià)格確 定后將有相對(duì)的固定性， 但是市場價(jià)格是隨時(shí)變化的， 如果市場價(jià)格跌到國家稅 務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格以下， 按規(guī)定仍要按計(jì)稅價(jià)征收消費(fèi)稅， 顯然這是不合理 的。從長遠(yuǎn)來看， 這不利于企業(yè)根據(jù)市場實(shí)際情況及時(shí)通過價(jià)格調(diào)整， 整合市場 營銷策略，培育品牌發(fā)展壯大。3）煙草消費(fèi)稅制的國際比較世界各國的煙草

23、消費(fèi)稅制的比較中， 可以看出以下共同的特點(diǎn)： 第一，在征收環(huán) 節(jié)上，各國多在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收煙草消費(fèi)稅， 各地方發(fā)展煙草種植的利益驅(qū)動(dòng) 較小。第二， 在稅負(fù)水平上， 世界各國普遍采用提高煙草稅負(fù)這種最便捷高效的 方法來控?zé)煛Ｎ鞣桨l(fā)達(dá)國家卷煙綜合稅率普遍較高，都在 60%以上。其中，英國 的卷煙綜合稅率為 80%，巴西為 74%，荷蘭為 72%，德國為 70%，土耳其為 66%。 但煙草消費(fèi)稅稅負(fù)水平要符合本國國情， 不能無限度地增加煙草消費(fèi)稅負(fù)， 要兼 顧煙草消費(fèi)人群的客觀實(shí)際需要以及煙草產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。 第三，發(fā)達(dá)國家由于 經(jīng)濟(jì)發(fā)展繁榮，財(cái)政對(duì)煙草稅收的依賴性小， 用提高煙草稅率來控?zé)煹淖枇?/p>

24、就小； 而發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)， 對(duì)煙草消費(fèi)稅的依賴普遍偏高， 控?zé)熯^程中受利 益集團(tuán)的影響大，阻力重重。4）我國煙草消費(fèi)稅制的總體思路前，我國煙草消費(fèi)稅制能夠在一定程度上起到控?zé)煹淖饔茫?為增加財(cái)政收入也起 到了積極的作用。 但是，我們也要看到，當(dāng)前的煙草消費(fèi)稅制也有著弊端和不足。 在現(xiàn)有模式下運(yùn)行， 地方保護(hù)主義盛行， 煙草產(chǎn)品市場的割據(jù)加強(qiáng)， 削弱了國內(nèi) 煙草市場的有效競爭， 煙草產(chǎn)業(yè)的總體競爭力很難提高， 也難以形成能與國外跨 國煙草集團(tuán)相抗衡的大企業(yè)集團(tuán)。 這其中， 有我們整個(gè)稅收體制的原因， 也有煙 草消費(fèi)稅制本身的問題。 實(shí)現(xiàn)煙草消費(fèi)稅制的優(yōu)化存在一定的困難， 有時(shí)候只能 是

25、停留在理論層面， 實(shí)踐操作層面會(huì)受客觀條件的限制。 但是，最優(yōu)化的煙草消 費(fèi)稅制是我們改革的方向。 明確稅制優(yōu)化的改革思路和目標(biāo)， 朝著這個(gè)目標(biāo)努力， 最大限度地優(yōu)化煙草消費(fèi)稅制，是可以做到的也是我們應(yīng)該努力的方向。據(jù)最優(yōu)商品稅理論和煙草產(chǎn)品的特殊性， 我國煙草消費(fèi)稅制的改革要秉著公平和 效率這一基本原則， 綜合煙草消費(fèi)的控制、 財(cái)政收入和煙草產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展三方 面的因素， 要既有利于控制煙草消費(fèi)， 尤其是青少年對(duì)煙草的消費(fèi)， 促進(jìn)國民的 健康；還要考慮煙草產(chǎn)業(yè)鏈對(duì)財(cái)政稅收的貢獻(xiàn)，對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)。高煙草消費(fèi)稅率能有效地控制吸煙。 彈性越小， 由增加稅負(fù)造成的消費(fèi)的減少也 就越少，對(duì)財(cái)政增收也就越

26、有利， 提高政府由此增加的財(cái)政收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由于銷 售量減少帶來的損失。但是，從某種意義上來說，彈性越小的情況下，單純靠提 高稅負(fù)水平進(jìn)行控?zé)煹男Ч苍接邢蕖?同時(shí)，提高煙草消費(fèi)稅也會(huì)造成煙草企業(yè) 的銷售收入、 地方稅收以及關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的損失。 煙草消費(fèi)稅負(fù)的提高并不是無止境 的，也是要有一個(gè)限度的。如印度煙草業(yè)長期實(shí)行重稅政策，不僅沒有達(dá)到“寓 禁于征”的效果，還產(chǎn)生了令人意想不到的負(fù)面影響。比如稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜、價(jià)格 上漲導(dǎo)致煙草產(chǎn)量嚴(yán)重下降、 煙草走私日趨猖獗、 煙草稅收替代效應(yīng)超過了收入 效應(yīng)、中央與地方稅權(quán)分配矛盾重重。因此，稅收控?zé)煷胧┮⒁夂侠磉m度，如 果不顧及到消費(fèi)者的實(shí)際需要而強(qiáng)制實(shí)行

27、高稅率， 會(huì)引起猖獗的走私， 反而不能 達(dá)到控?zé)煹哪康摹?無限制地提高煙草消費(fèi)稅負(fù)， 不利于促進(jìn)煙草產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展 和競爭力的提高，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定也會(huì)造成一定的影響。同時(shí)，稅制不能太復(fù)雜，要 簡單化。稅制過度復(fù)雜不但增加征稅難度， 多層次多環(huán)節(jié)的征稅還減少了稅率提 高的空間，也增加了一些不法分子逃稅漏稅的機(jī)會(huì)。5）優(yōu)化我國煙草消費(fèi)稅制的改革建議計(jì)稅方式上將價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅國的計(jì)稅方式采用價(jià)內(nèi)稅， 消費(fèi)者在購買貨物或接受服務(wù)時(shí)， 就已經(jīng)支付了 “無 形的稅金”。施行價(jià)內(nèi)稅不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，盡管事實(shí)上消費(fèi)稅通過轉(zhuǎn) 嫁最終也是由消費(fèi)者承擔(dān)， 但是由于消費(fèi)者在完全不知曉的情況下被動(dòng)賦稅， 降 低

28、了其本身的透明度， 削弱了消費(fèi)稅正確引導(dǎo)消費(fèi)、 調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和限制某些消 費(fèi)品消費(fèi)的作用。繼續(xù)提高卷煙的消費(fèi)稅負(fù)國卷煙的消費(fèi)稅稅率與發(fā)達(dá)國家甚至是部分發(fā)展中國家存在較大差距。 近幾年來 世界的控?zé)焺?dòng)態(tài)表明， 世界各國政府是越來越重視稅收控?zé)煛?我國雖然也于 2009 年提高了部分卷煙的消費(fèi)稅稅率， 但目前中國的卷煙總稅率僅為零售價(jià)格的 55% 左右。這一稅率與國際上普遍實(shí)行的 65%一 70%的中數(shù)范圍尚有一段距離。 2008 年中國控?zé)焻f(xié)會(huì)公布的測算結(jié)果表明， 卷煙消費(fèi)每年給我國社會(huì)造成的直接損失 巨大，高達(dá) 1860億元。其中包括吸煙的直接醫(yī)療成本 140 億元人民幣，占到我 國 2008

29、 年全國衛(wèi)生總費(fèi)用的 3%。還有專家預(yù)測，若將卷煙的從量定額消費(fèi)稅率 每包增加 1 元，全國直接用于醫(yī)療的費(fèi)用將下降近 30億元。此外，吸煙人數(shù)的 下降也將導(dǎo)致勞動(dòng)力損失的減少， 產(chǎn)生近 100億元的其他收益。根據(jù)胡德偉 (2006) 的測算結(jié)果，若將我國煙草稅率提高 11 個(gè)百分點(diǎn)，煙民數(shù)量將下降近 1400 萬， 約 350 萬人的生命將得到延續(xù)。與此同時(shí)，政府稅收收入也將提高約 650 億元。 我國作為世界第一大煙草生產(chǎn)國和消費(fèi)國， 應(yīng)該順應(yīng)歷史潮流， 擔(dān)負(fù)起煙草大國 應(yīng)負(fù)的責(zé)任。政府應(yīng)在新一輪稅改中推動(dòng)卷煙消費(fèi)稅負(fù)繼續(xù)提高。不斷優(yōu)化煙草消費(fèi)稅使用方向草消費(fèi)稅收收入來源于煙草消費(fèi)者， 也

30、應(yīng)該用于消費(fèi)者。 從世界上許多國家的經(jīng) 驗(yàn)做法來看，政府的煙草稅收入一部分專款專用于全社會(huì)的醫(yī)療費(fèi)用和公共衛(wèi)生 支出，另一部分用來推動(dòng)控?zé)熁顒?dòng)， 如進(jìn)行吸煙有害健康的廣告宣傳和開展對(duì)與 吸煙有關(guān)的癌癥治療研究等。 優(yōu)化煙草消費(fèi)稅使用， 可以借鑒國外設(shè)立專項(xiàng)煙草 稅。專項(xiàng)稅是指用于指定的政府或公共服務(wù)的稅收。 使用專項(xiàng)稅的原則是當(dāng)能夠 容易確定指定的公共物品或服務(wù)的使用者或受益人， 專項(xiàng)稅能夠緩解對(duì)這些公共 物品或服務(wù)的一般稅收融資壓力。 設(shè)立煙草消費(fèi)稅專項(xiàng)基金在我國也具有一定的 可行性。煙草消費(fèi)稅專項(xiàng)基金用途主要是兩個(gè)方面： 一方面用于彌補(bǔ)消費(fèi)者剩余 的減少。比如，用于醫(yī)療衛(wèi)生、禁煙宣傳、戒煙

31、補(bǔ)貼等方面的開支。另一方面用 于彌補(bǔ)生產(chǎn)者剩余的減少。例如用于補(bǔ)貼煙農(nóng)和煙草企業(yè)等。五、結(jié)語 稅收的本質(zhì)乃是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能并以其為主體參與社會(huì)產(chǎn)品分配所形 成的分配關(guān)系。 因此，稅收作為收入分配與再分配理論中的重要內(nèi)容， 將無可避 免地帶有規(guī)范性的色彩， 對(duì)于公平和效率的討論， 始終居于稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的中 心位置， 是一切理論的出發(fā)點(diǎn)和根基。 最優(yōu)稅收理論并非無懈可擊， 它的一些假 設(shè)條件本身就不太牢靠。比方說 , 市場完全競爭的假設(shè)、稅收征管成本為零的假 設(shè)等都是不符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的。 同時(shí)它的政策結(jié)論如最高收入者的邊際稅率應(yīng)為零 也常被攻擊為僅有學(xué)術(shù)性而沒有實(shí)際應(yīng)用的價(jià)值。 最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型是在嚴(yán) 格的假設(shè)條件下得出的特殊結(jié)論， 因此，它所無法提供具體的政策建議， 不能被 當(dāng)作一般規(guī)則來使用。把稅制的設(shè)計(jì)同本國的實(shí)際情況和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起 來，顯然才是對(duì)公平一與效率二者更深層次和更高層的追求。 盡管如此， 最優(yōu)稅收理論的已有