1、莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆羃葿蚃螂羃薁袈肁羂芁蟻羇羈莃袇袃肀蒅蠆蝿聿薈蒂肇肈芇蚈肅肇蒀蒀罿肇薂螆裊肆節蕿螁肅莄螄肀肄蒆薇羆膃薈螃袂膂羋薅螈膁莀螁螄膁薃薄肂膀節衿羈腿蒞螞襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿芆艿蒃羅芆莁蠆袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃芃莆薀肁節蒈螅羇芁薀薈袃芀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆羃葿蚃螂羃薁袈肁羂芁蟻羇羈莃袇袃肀蒅蠆蝿聿薈蒂肇肈芇蚈肅肇蒀蒀罿肇薂螆裊肆節蕿螁肅莄螄肀肄蒆薇羆膃薈螃袂膂羋薅螈膁莀螁螄膁薃薄肂膀節衿羈腿蒞螞襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿芆艿蒃羅芆莁蠆袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃芃莆薀肁節蒈螅羇芁薀薈袃芀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆羃葿蚃螂羃薁袈肁羂芁蟻羇羈莃袇袃肀蒅蠆蝿聿薈蒂肇肈芇蚈肅肇

2、蒀蒀罿肇薂螆裊肆節蕿螁肅莄螄肀肄蒆薇羆膃薈螃袂膂羋薅螈膁莀螁螄膁薃薄肂膀節衿羈腿蒞螞襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿芆艿蒃羅芆莁蠆袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃芃莆薀肁節蒈螅羇芁薀薈袃芀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆羃葿蚃螂羃薁袈肁羂芁蟻羇羈莃袇袃肀蒅蠆蝿聿薈蒂肇肈芇蚈肅肇蒀蒀罿肇薂螆裊肆節蕿螁肅莄螄肀肄蒆薇羆膃薈螃袂膂羋薅螈膁莀螁螄膁薃薄肂膀節衿羈腿蒞螞襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿芆艿蒃羅芆莁蠆袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃芃莆薀肁 第一章 行政事業單位會計與財務理念簡述第一章行政事業單位會計與財務理念簡述行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號 手寫板 西方會計理論界將廣義的會計分為營

3、利組織會計（即企業會計，Enterprise Accounting）與非營利組織會計（Accounting for Nonprofit Organization）兩大分支。營利組織會計與營利活動密切相關，以反映企業營利活動帶來的價值運動為目標。非營利組織會計包括以政府及其下屬機構為核算對象的會計系統，以及其他非營利組織（如公立學校、醫院、研究機構、社會團體、宗教組織）為核算對象的會計系統。無論是政府及其下屬機構，還是公立學校、醫院等其他非營利組織，它們都不是以營利為最終的運營目標。這些組織中的會計系統不將反映營利的過程與結果作為其主要功能；非營利組織會計的核算與反映對象是非營利組織運營活動的過

4、程與結果中能以貨幣量化的部分。目前，我國沒有制訂專門的非營利組織會計規范或標準。2004年8月18日，財政部發布了民間非營利組織會計制度，對民間非營利組織的會計核算進行了規范。2009年8月，財政部分別發布了高等學校會計制度（征求意見稿）與醫院會計制度（征求意見稿），引入了企業會計的理念，兼顧高等學校、醫院預算管理的特點。然而，至今為止，我國尚未針對公立非營利組織、政府及其下屬機構制定統一的會計標準。政府與其他公立非營利組織會計主要由適用于一級政府（一級財政）核算的財政總預算會計制度、適用于政府行政機構核算的行政單位會計制度，以及適用于事業單位（類似于國外的公立非營利組織）核算的事業單位會計制

5、度等分散的制度共同規范。由于我國政府部門的會計處理與公立非營利組織的會計處理都與財政預算密切相關，因此我國的財政總預算會計、行政單位會計與事業單位會計也被統稱為“預算會計”系統、本部分將簡要介紹行政事業單位的經濟業務特點與會計核算體系的主要特征。 一、行政事業單位經濟活動環境與特點 （一）行政單位的界定在采用三權分離政治體制的西方國家中，行政單位僅指單純的政府機構，司法機構（法院系統）與立法機構（議會系統）都不在行政單位的范疇之內。在我國，由于政治體制的差異，行政單位的范疇比西方國家大，所有履行國家行政管理職能、組織經濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位都可以包括在行政單位的范疇內。我國的

6、行政單位主要包括國家權力機關、司法機關、檢察機關以及各級黨政機關和人民團體。從會計角度來看，行政單位作為會計主體應具備兩個標準：一是承擔特定的國家行政管理職能；二是其經費來源于財政預算資金。 （二）事業單位的界定我國的事業單位基本等同于西方國家的公立非營利組織，它是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位一般是國家設置的、帶有一定公益性質的機構，它不直接進行物質資料的生產和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為社會公眾提供公共服務。一般情況下國家會對事業單位予以財政補助。按照撥款方式分類，事業單位包括全額撥款

7、事業單位與差額撥款事業單位等類型。從會計角度來看，事業單位作為會計主體也應具備兩個標準：一是向社會提供公共產品或服務，且不以營利為目的，或承擔某些政府授權的管理職能；二是其經費全部或部分來源于財政預算資金。 （三）行政事業單位經濟業務的特點第一，行政事業單位的所有者虛位或抽象化。行政單位或事業單位都是公共部門的組成部分。公民將國家資源委托公共部門進行管理，因此，在理論上行政單位或事業單位的產權都應歸全體公民共同所有，全體公民是行政單位或事業單位的共同所有者。但行政事業單位的所有者不同于企業的股東。企業的股東作為企業的所有者享有投資份額內的撤資、轉讓股權等權利。但全體公民作為行政單位或事業單位的

8、所有者難以確定自身享有的所有權份額，更無法對特定的行政單位或事業單位行使投資撤回權，或轉讓享有的所有權份額。因此，公民作為行政事業單位所有者的地位被虛化或抽象化。第二，行政事業單位的經濟業務具有非營利性特征。行政事業單位要么承擔著社會管理職能.要么向社會公眾提供公共產品或服務，其行為或活動不賺取任 何收入（如大部分行政單位）或以彌補成本為限收取一定的工本費或服務費（如 大部分事業單位）。行政事業單位的經濟活動不以營利為目的且具有明顯的非市場性特征。行政事業單位經濟業務的多樣性特征決定了其評價指標的復雜性，它無法像企業那樣以盈余指標來衡量業績。第三，行政事業單位資金的使用具有預算約束性。行政事業

9、單位的資金主要來源于財政撥款。按照我國預算法的規定，行政事業單位在取得財政資金之前必須編制年度預算。一旦行政事業單位的年度預算經過預算管理部門審批，它們必須按照預算來使用資金并編制決算報告。行政事業單位的資金使用與企業存在很大差異。企業的資金多源于生產經營所得，企業可以根據自身實際情況使用資金。企業預算通常僅是一種資金使用的計劃，對未來資金的實際使用不具有法定的約束力，它往往被稱為軟性預算。而行政事業單位的資金使用將受到預算的剛性約束與限制。第四，行政事業單位的財務管理具有特殊性。企業財務管理強調籌資管理、投資管理，股利分配管理等方面。而行政事業單位的資金大多源于財政撥款，很少發生籌資活動與投

10、資活動，也不存在利潤分配事項，因此，其財務管理完全不同于企業財務管理。行政事業單位的財務管理主要強調對預算資金實際執行情況（如預算資金的實際取得與使用）的管理。 二、行政事業單位會計制度與核算特點 （一）主要會計制度 行政事業單位主要依據以下制度進行會計核算： 1.行政單位會計制度。行政單位會計是指我國各級行政機關和實行行政財務管理的其他機關，包括各級權力機關、司法機關和檢察機關、政黨及人民團體核算和監督本單位財務收支活動情況及結果的專業會計，是我國“預算會計”體系的組成部分。行政單位會計組織系統根據國家機構建制與經費領報關系，分為主管會計單位、二級會計單位與基層會計單位三級。2.事業單位會計

11、制度。事業單位會計是指各類事業單位核算和監督本單位財務收支活動情況及結果的專業會計，包括科學事業單位會計、醫院會計、中小學會計、文化事業單位會計等，它與行政單位會計、財政總預算會計及其他專業會計共同組成了我國的“預算會計”體系。事業單位會計組織系統根據國家機構建制與經費領報關系，同樣分為主管會計單位、二級會計單位與基層會計單位三級。 （二）會計核算特點1.會計核算以收付實現制為會計基礎。由于行政事業單位的財務管理強調對預算資金實際取得與使用情況的預算控制管理，因此，在行政單位會計與事業單位會計核算中采用收付實現制更能發揮會計對資金流轉的控制作用。現有的行政事業單位會計制度都要求在行政事業單位會

12、計核算中采用收付實現制或以收付實現制為主的會計基礎。2.會計要素主要包括資產、負債、凈資產、收入與支出五類。一方面，行政事業單位所有者虛位決定了行政事業單位缺乏特定的所有者或所有者群體對其行使剩余索取權（資產扣除負債后的金額）。基于此，行政事業單位無法比照企業會計設立“所有者權益”要素進行會計核算，而是將資產扣除負債后的余額稱為“凈資產”要素。另一方面，行政事業單位的經濟業務不以營利為目的，是非營利組織，因此，行政事業單位會計核算中沒有企業會計的“利潤”要素。此外，由于收付實現制在行政事業單位會計中占有主導地位，行政事業單位不采用權責發生制下的“費用”要素，而是選擇了收付實現制下的“支出”要素

13、作為主要會計要素之一。3.會計核算引入了基金會計的思想。行政事業單位資金的使用具有預算約束性特征，其款項的使用必須符合年度預算的要求，實行“專款專用”的理念。行政事業單位在進行會計核算時，為了體現資金使用的約束性，往往需要引入基金會計思想與“基金”概念（如固定基金）對相關資產的用途進行限定。 行政事業單位經濟業務特點與會計核算特點的對應關系，如表所示： 行政事業單位經濟業務特點與會計核算特點對比行政事業單位經濟業務特點行政事業單位會計核算特點強調對預算資金實際收支的控制以收付實現制為會計基礎，并采用“支出”要素替代“費用”要素所有者虛化、非營利性會計要素不包括“利潤”、“所有者權益”資金使用具

14、有預算約束性引入基金會計核算思想資產（資源的形式）基金（資源的限制） （三）主要業務與會計循環 行政單位經濟業務相對簡單，主要業務都與財政預算資金的取得與使用有關。事業單位經濟業務相對行政單位而言復雜一些，除上述與財政預算資金有關的收支業務外，事業單位還可能存在經營活動產生的資金流量，會涉及到具體業務與會計核算。第二章 行政單位會計核算實務講解第二章行政單位會計核算實務講解行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號 手寫板 一、資產按照行政單位會計制度的規定，資產是行政單位擁有的、能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。（一）行政單位的流

15、動資產行政單位的流動資產主要包括現金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。其中，行政單位的現金與銀行存款核算與企業會計基本相同，本章主要介紹暫付款與庫存材料科目。1.暫付款行政單位的“暫付款”科目與事業單位、企業單位的其他應收款科目核算基本一致，它核算行政單位發生的待核銷的結算款項。發生暫付款時，按照暫付的金額借記“暫付款”，貸記“現金”或“銀行存款”。結算收回或核銷并轉列支出時，借記“經費支出”與“現金”或“銀行存款”，貸記“暫付款”。案例：2009年5月25日，A行政單位楊某因公出差預借差旅費500元。6月5日，楊某出差回來，實際報銷差旅費550元。5月25日借：暫付款楊某500貸：現金 500

16、6月5日借：經費支出 550貸：暫付款楊某500現金 502. 庫存材料庫存材料用于核算行政單位大宗購入的，需要庫存的物資材料。購入的材料，以買價入賬。采購或運輸過程中發生的差旅費、運雜費不計入材料價值，直接計入有關支出科目。購入材料并驗收入庫時，借記“庫存材料”，貸記“銀行存款”等科目。領用時，借記“經費支出”，貸記“庫存材料”。案例：A行政單位于2009年4月10日購入自用甲材料一批，價款23 400元，；當日，甲材料經驗收入庫，款項已通過銀行轉賬支付。于2009年6月5日領用自用甲材料5 000元。借：庫存材料 23 400貸：銀行存款 23 400借：經費支出5 000貸：庫存材料5

17、000（二）行政單位的長期資產行政單位的長期資產主要指固定資產。行政單位的固定資產主要包括房屋與其他建筑物、專用設備、一般設備、文物與陳列品、其他固定資產等。行政單位固定資產入賬價值的確定一般應遵循以下原則：第一，購入固定資產時，按照實際支付的買價以及運雜費、保險費、安裝費等與購置活動直接相關的費用計入固定資產的入賬價值；第二，自行建造的固定資產，應按照建造過程中實際發生的全部支出記賬；第三，在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出.減去改建、擴建過程中發生的變價收入后的凈增加值，借記固定資產；第四，接受捐贈的固定資產，應當按照同類固定資產的市場價格或有關憑據記賬

18、。接受固定資產時發生的相關費用，應當記入固定資產價值；第五，無償調入的固定資產，應當按估計價值記賬；第六，盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬；第七，已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整；第八，購置固定資產過程中發生的差旅費，不計入固定資產價值。行政單位在購建固定資產時，應按照實際支付價款，借記“經費支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，按照實際支付價款，借記“固定資產”，并貸記“固定基金”科目。行政單位接受外單位捐贈取得的固定資產，應直接按照同類固定資產的市場價格或有關憑據。借記“固定資產”，貸記“固定基金”。盤盈的固定資產，按重置完全

19、價值，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。案例：A行政單位用銀行存款購入1臺辦公設備，共支付6 500元。借：經費支出6 500貸：銀行存款 6 500同時：借：固定資產6 500貸：固定基金 6 500二、負債負債是指一個會計主體所承擔的，能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務。行政事業單位負債一般具有如下基本特征：（1）因過去的事項引起的，在未來一定時期內必須償付的經濟責任；（2）責任的償付將導致未來經濟利益的喪失；（3）金額能夠可靠計量或合理預計；（4）一般都有確切的債權人和到期日。按照行政單位會計制度，負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需以各項資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政

20、專戶款、應付工資與暫存款等。（一）應繳預算款應繳預算款主要用于核算行政單位按規定應繳入國家預算的款項。行政單位的應繳預算款主要包括：納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價欹、贓款和贓物變價款、其他按照預算管理規定應上繳預算的款項。行政單位取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳預算款”；上繳時，借記“應繳預算款”，貸記“銀行存款”等科目。“應繳預算款”貸方余額，反映應繳未繳款項。年終“應繳預算款”應無余額。案例：A行政單位于2009年10月取得行政性收費200萬元。期末向同級財政上繳其中的80%。收到款項時：借：銀行存款 2 000 000

21、貸：應繳預算款 2 000 000按規定上繳時：借：應繳預算款 1 600 000貸：銀行存款 1 600 000（二）應繳財政專戶款應繳財政專戶款主要用于核算行政單位按規定代收的，應上繳財政專戶的預算外資金。行政單位收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借記“預算外資金收入”利目，貸記“應繳財政專戶款”科目。“應繳財政專戶款”貸方余額，反映應繳未繳數。年終“應繳財政專戶款”科目無余額。案例：A行政單位2009年9月1日收到應上繳的預算外資金9 000 000元

22、。2009年10月30日，將上述款項上繳財政專戶。2009年9月1日借：銀行存款9 000 000貸：應繳財政專戶款9 000 0002009年10月30日借：應繳財政專戶款9 000 000貸：銀行存款9 000 000（三）應付工資2006年6月，財政部頒布了行政事業單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法。該核算辦法在行政單位會計制度和事業單位會計制度負債類科目下增設“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目，專門用于核算行政事業單位的各類工資發放問題。“應付工資（離退休費）”科目，核算向職工發放的工資或離退休費；“應付地方（部門）津貼補貼”科目，核算向

23、職工發放的各類地方（部門）津貼補貼；“應付其他個人收入”科目，核算向職工發放除“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入。相應的在資產負債表中“負債類”下列示上述項目。由于行政事業單位的“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目與企業會計中的“應付職工薪酬”核算相似。三、收入行政單位的收入是指行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。行政單位的收入應當采用收付實現制核算，即在實際收到款項時按照實際發生數額予以確認。（一）撥入經費撥入經費是行政單位的主要資金來源。撥入經費主要用于

24、核算行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。收到撥入經費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入經費”科目；繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方余額反映撥入經費的累計數。年終結賬時，行政單位將“撥入經費”科目貸方余額轉入“結余”科目，借記“撥入經費”科目，貸記“結余”科目。案例：某行政單位收到財政部門撥入的部門經費650 000元。借：銀行存款650 000貸：撥入經費650 000（二）預算外資金收入預算外資金收入主要用于核算財政部門按規定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。行政單位收

25、到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時，借記“銀行存款”，貸記“預算外資金收入”。主管部門收到財政專戶核撥的屬于應返還所屬單位的預算外資金時，通過“暫存款”科目核算。實行按確定的比例上繳預算外資金財政專戶辦法的行政單位收到預算外資金時，借記“銀行存款”，貸記“應繳財政專戶款”與“預算外資金收入”。實行結余上繳預算外資金財政專戶辦法的單位收到預算外資金時，借記“銀行存款”，貸記“預算外資金收入”；定期結算應繳預算外資金結余時，借記“預算外資金收入”，貸記“應繳財政專戶款”。年終結賬時，將“預算外資金收入”科目貸方余額全數轉入“結余”科目，結轉后“預算外資金收入”科目無余額。 案例：某行政單位實行按

26、確定的比例上繳預算外資金財政專戶辦法，當年收到預算外資金共56 000元。按規定該單位應留存40%，上繳財政專戶60%。借：銀行存款56 000貸：應繳財政專戶款33 600預算外資金收入22 400借：應繳財政專戶款33 600貸：銀行存款33 600（三）其他收入其他收入主要用于核算行政單位按規定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。如，房屋租金收入。其他收入以單位實際收到數額予以確認。取得收入時，行政單位應借記“銀行存款”等利目，貸記“其他收入”科目，收入退回時作相反的會計分錄。年末，將“其他收入”科目貸方余額轉入“結余”科目，借記“其他收入”科目，貸記“結余”科目。結轉后本科目應無余

27、額。 四、支出行政單位支出是指行政單位為開展業務活動所發生的各項資金耗費及損失，主要包括經費支出與撥出經費兩類。（一）經費支出經費支出用于核算行政單位在業務活動中發生的各項支出。發生支出時行政單位應借記“經費支出”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目；支出收回或沖銷轉出時，借記有關科目，貸記“經費支出”科目。平時借方余額反映經費實際支出累計數。年終，本利目借方余額應轉入“結余”科目，借記“結余”科目，貸記“經費支出”科目。年終轉賬后，“經費支出”科目無余額。案例：某行政單位經批準購買一臺辦公設備，以銀行存款支付76 000元。借：經費支出76 000貸：銀行存款76 000借：固定資產76

28、000貸：固定基金76 000（二）撥出經費撥出經費用于核算行政單位按核定預算撥付給所屬單位的預算資金。行政單位轉撥經費時.借記“撥出經費”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉出時，借記有關科目，貸記“撥出經費”科目。平時，“撥出經費”科目借方余額反映撥出經費累計數。年終結賬時，將“撥出經費”科目借方余額轉入“結余”科目。 案例：某行政單位對下屬機構按核定的預算撥付預算資金100 000元。借：撥出經費100 000貸：銀行存款100 000五、凈資產行政單位的資產扣除負債以后的凈額被稱為凈資產，它表示某一行政事業單位償還負債后的資產凈值，主要包括固定基金與結余。（一）固定基金固定基金是

29、指行政單位固定資產所占用的基金。固定基金通常按照固定資產賬面余額的增減而產生相應的增減。兩者金額通常相等。行政單位在增加固定基金時，借記“固定資產”科目或有關科目，貸記“固定基金”科目；減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”等有關科目，“固定基金”貸方余額，反映行政單位固定基金總額。具體示例見“固定資產”部分。（二）結余行政單位的“結余”科目主要用于核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額。年度終了行政單位應該將各種收入與支出轉入“結余”科目：借記“撥入經費”，“預算外資金收入”、“其他收入”等科目，貸記“結余”科目。同時，借記“結余”科目，貸記“經費支出”，“撥出經費”等科目

30、。六、政府收支分類改革后行政單位會計制度的相關調整“撥入經費”：本科目的明細賬設置，由原來按“國家預算收支科目”的款級科目設置，改為在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按政府收支分類科目中“支出功能分類”的項級科目設置。“預算外資金收入”：本科目的明細賬設置，由原來按預算外資金項目設置。改為在基本支出和項目支出兩個二級科目下。按政府收支分類科目中的“支出功能分類”的項級科目設置。“經費支出”：本科目的明細賬設置，由原來按財政部門統一規定的“目”、“節”級支出科目設置。改為在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按政府收支分類科目中“支出經濟分類”的款級科目設置。第三章 事業單位會計核算實務講解第三

31、章事業單位會計核算實務講解行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號 手寫板 一、資產按照事業單位會計制度的規定.資產是指事業單位占用或使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。（一）事業單位的流動資產事業單位的流動資產主要包括現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、材料、產成品、對外投資等。其中，事業單位的現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款的核算與企業會計基本相同，本書主要介紹材料與對外投資科目。1.材料材料用于核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品。事業單

32、位購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。事業單位購人材料與領用過程中涉及的增值稅處理應分為以下3種情況：第一，事業單位購入自用材料并已驗收入庫的，借記“材料”，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出“等科目，貸記“材料”。第二，屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記“材料”。貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時.借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“材料”。第三，屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目.按專用發票上記載的應計人采購成本的金額，借記“材料”，按實際

33、支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本（不含稅）借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“材料”。事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況。屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，同時，其中屬于經營用材料相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。案例：A事業單位于2009年10月10日購入自用甲材料一批，取得的增值稅專用發票上注明材料價款20 000元；當日，甲材料經驗收入庫，款項已通過銀行轉賬支付。期末進行清查，該單位發現材料盤盈450元。借：材料 20 000貸：銀行存款 20 000借：材料45

34、0貸：事業支出4502.對外投資對外投資用于核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“事業基金一般基金”科目，貸記“事業基金投資基金”科目。事業單位以材料對外投資，應分以下兩種情況處理：屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”。按材料賬面價值（不含增值稅），貸記”材料”，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業基金投資基金”科目；同時，按材料的

35、賬面價值，借記“事業基金一般基金”科目，貸記“事業基金投資基金”科目。案例：2009年5月1日，A事業單位用銀行存款購入5年期、年利率4%、面值為6 000元的國庫券，實際支付價款6 000元。2009年5月1日借：對外投資 6 000貸：銀行存款 6 000同時：借：事業基金一般基金 6 000貸：事業基金投資基金 6 000屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”，按材料賬面價值（含增值稅）貸記“材料”科目。按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金投資基金”科目；同時，按材料賬面價值.借記“事業基金一般基金”科目，貸記“事業基金投

36、資基金”科目。案例：某事業單位小規模納稅人，以9 000元的材料對某公司投資。合同約定該單位取得公司價值10 000元的股權。借：對外投資10 000貸：材料9 000事業基金投資基金1 000同時：借：事業基金一般基金 9 000貸：事業基金投資基金9 000事業單位以固定資產、無形資產對外投資，在本書后續部分進行講解。（二）事業單位的長期資產事業單位的長期資產主要包括固定資產與無形資產。1.固定資產事業單位的固定資產主要包括房屋與其他建筑物、專用設備、一般設備、文物與陳列品、其他固定資產等。事業單位的固定資產取得核算與行政單位基本相同。此處不再重述。另外，事業單位融資租入固定資產時。應當同

37、時確認固定資產和其他應付款；在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業基金投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金修購基金”科目；同時，按固定資產原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。案例：A事業單位用結余資金購入1臺專業業務用一般設備，價款為86 000元。借：事業支出86 000貸：銀行存款 86 000同時：借：固定資產86 000貸：固

38、定基金 86 0002.無形資產無形資產主要用于核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。事業單位購入或自行開發并按法律程序申請取得的無形資產應按實際支出數。借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。事業單位的各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次性記人“事業支出”科目.借記“事業支出”科目，貸記“無形資產”科目。對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科目。貸記“無形資產”科目。事業單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收人，借記“

39、銀行存款”科目，貸記“事業收入”科目，同時應結轉的轉讓成本，借記“事業支出”科目，貸記“無形資產”科目。事業單位向其他單位投入無形資產的處理方法與利用材料對外投資的做法基本相同，按雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按賬面原價.貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金投資基金”科目；同時.按無形資產賬面價值，借記“事業基金一般基金”科目，貸記“事業基金投資基金”科目。案例：事業單位本期對其以銀行存款12 000元購入的無形資產攤銷3 000元。借：無形資產12 000貸：銀行存款12 000借：經營支出 3 000貸：無形資產 3 000二、負債按照事業單位會計制度，負債是指事業

40、單位所承擔的，能以貨幣計量的，需要以資產或勞務償還的債務。事業單位負債包括借人款項、應付賬款、預付賬款、其他應付款、應交稅金、應付工資、應繳預算款與應繳財政專戶款等。本部分主要介紹應繳預算款、應繳財政專戶款與應付工資。（一）應繳預算款事業單位的應繳預算款主要包括：事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收人、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。與行政單位類似.事業單位取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳預算款”科目；上繳時，借記“應繳預算款”科目，貸記“銀行存款”等科目。“應繳預算款”貸方余額.反映應繳未繳數。年終“應繳預算款”科目無余額

41、。（二）應繳財政專戶款應繳財政專戶款主要用于核算事業單位按規定代收的，應上繳財政專戶的預算外資金。事業單位收到應繳財政專戶的各項收入時.借記“銀行存款”等科目.貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時.借記“事業收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。“應繳財政專戶款”貸方余額，反映應繳未繳數。年終“應繳財政專戶款”科目應無余額。案例：A事業單位預算外資金采用全額上繳的辦法，2009年8月1日收到應繳財政專戶的行政事業性收費6 000 000元。2009年8月31日，將上述款項上繳財政專戶。2009年8月1日借：銀行存

42、款6 000 000貸：應繳財政專戶款6 000 0002009年8月31日借：應繳財政專戶款6 000 000貸：銀行存款6 000 000（三）應付工資按照行政事業單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法的要求，事業單位負債類科目下增設“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”。“應付其他個人收入”等科目，專門用于核算行政事業單位的各類工資發放問題。由于事業單位的“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收人”。三、收入事業單位的收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收人、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收

43、入等。事業單位的事業性收入通常采用收付實現制核算.在實際收到款項時予以確認。事業單位的經營收入可以采用權責發生制核算，即在提供勞務或發出商品.且收訖價款或取得索取價款憑據時予以確認。（一）財政補助收入財政補助收入是事業單位的主要資金來源.它主要用于核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系，收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目；繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方余額反映財政補助收入的累計數。年終結賬時，應將“財政補助收入”科目貸方余額轉人“事業結余”科目。借記“財政補助收入”科目，貸記“事業結余”科目。 案例：20

44、09年10月11日，A事業單位按核定的預算和經費領報關系向財政部門申請取得季度財政撥款500 000元。借：銀行存款500 000貸：財政補助收入500 000（二）上級補助收入上級補助收入主要用于核算事業單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。收到上級補助收入時.借記“銀行存款”科目，貸記“上級補助收入”科目。年終將“上級補助收入”科目余額全數轉人“事業結余”科目，借記“上級補助收入”科目，貸記“事業結余”科目。年終結賬后，“上級補助收人”科目應無余額。（三）事業收入事業收入主要用于核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收人，如中小學的學費收人等。事業單位收到的從財政專戶核撥的預算外資

45、金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，也在“事業收人”科目核算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門要通過“其他應付款”科目核算。收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“事業收入”科目；對屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記“事業收人”科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”。經財政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應按核定的比例分別貸記“應繳財政專戶款”和“事業收入”科目；實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過“事

46、業收入”科目反映，定期結算出應繳財政專戶資金結余時。再將應上繳財政專戶的部分扣出，借記“事業收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。期末應將本科目余額轉人“事業結余”科目，借記“事業收入”科目貸記“事業結余”科目。結轉后“事業收入”科目應無余額。案例：A事業單位2009年12月21日開展專業業務活動取得收入60 000元，款項存入銀行。借：銀行存款60 000貸：事業收入 60 000（四）經營收入經營收入主要用于核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動時取得的收入.如高等院校對企業提供咨詢服務收取的服務費。事業單位取得經營收入時，借記“銀行存款”，“應收賬款”、“應收票

47、據”等 科目。屬于小規模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記“經營收入”科目；屬一般納稅人的單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記“經營收入”按計算出的應交增值稅的銷項稅額.貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。期末，應將“經營收入”科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目應無余額。（五）附屬單位繳款附屬單位繳款主要用于核算事業單位收到附屬單位按規定繳納的款項。單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位繳款”科目：發生繳款退回則作相反的會計分錄。年度終了將“附屬單位繳款”科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“附屬單位繳款”科目，貸記“事業結余”科耳。結轉后，

48、“附屬單位繳款”科目應無余額。案例：某科研機構為小規模納稅人的事業單位。本期銷售產品一批，價款23 400元。借：應收賬款23 400貸：經營收入23 400（六）其他收入其他收入是指事業單位除上述財政補助收入、上級補助收入、事業收人、經營收入，附屬單位繳款等收入以外的收入，如對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收人等。其他收入以事業單位實際收到的數額予以確認。取得收入時，事業單位應借記“銀行存款”等科目。貸記“其他收入”科目，收人退回時作相反的會計分錄。年末將“其他收入”科目貸方余額轉入“事業結余”科目借記“其他收入”科目，貸記“事業

49、結余”科目。結轉后本科目應無余額。 四、支出事業單位的支出是指事業單位為開展業務活動或其他活動所發生的各項資金耗費及損失，以及基本建設支出等，主要包括事業支出、經營支出、撥出經費與對附屬單位補助、上繳上級支出等。（一）事業支出事業支出用于核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。發生支出時，應借記“事業支出”科目。貸記“銀行存款”、“現金”等科目；支出收回或沖銷轉出時，借記有關科目，貸記“事業支出”科目。平時借方余額反映經費實際支出累計數。年度終了，本科目借方余額應轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“事業支出”科目。年終轉賬后，“事業支出”科目無余額。案例：20

50、09年11月15日，A事業單位為開展專業業務活動購入一臺一般設備45 000元。借：事業支出45 000貸：銀行存款45 000同時：借：固定資產45 000貸：固定基金45 000（二）經營支出經營支出用于核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項支出，以及實行內部成本核算單位已銷產品實際成本。事業單位發生各項經營支出時，借記“經營支出”科目，貸記“銀行存款”或有關科目。實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性勞務成果或產品時，按實際成本借記“經營支出”科目，貸記“產成品”科目。期末，應將“經營支出”科目余額全部轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記

51、“經營支出”科目，結賬后本科目應無余額。案例：某科研機構為小規模納稅人的事業單位。本期銷售產品一批，成本為3 400元。借：經營支出3 400貸：產成品3 400（三）撥出經費與對附屬單位補助撥出經費用于核算事業單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金。事業單位轉撥經費時，借記“撥出經費”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉出時，借記有關科目，貸記“撥出經費”科目。平時“撥出經費”科目借方余額反映撥出經費累計數。年終結賬時，將“撥出經費”科目借方余額轉入“事業結余”科目，結轉后，本科目應無余額。對附屬單位補助用于核算事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。事業單位轉撥經費時，借記“

52、對附屬單位補助”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉出時，借記有關科目，貸記“對附屬單位補助”科目。平時“對附屬單位補助”科目借方余額反映對附屬單位補助累計數。年終結賬時，將“對附屬單位補助”科目借方余額轉入“事業結余”科目，結轉后，本科目應無余額。案例：2009年12月15日，A事業單位用自有資金撥給附屬C事業單位一次性補助20 000元。借：對附屬單位補助20 000貸：銀行存款20 000（四）上繳上級支出上繳上級支出用于核算附屬于上級單位的獨立核算事業單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出。上繳時，借記“上繳上級支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將“上繳上級支出”科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“上繳上級支出”科目。結賬后，“上繳上級支出”科目應無余額。 五、凈資產事業單位的凈資產包括事業基金、固定基金、專用