1、 案例2.5 通用技術(shù)集團(tuán)公司通用技術(shù)集團(tuán)公司組員：審計(jì)學(xué) 第七組 PART1案例背景介紹案例背景介紹Part 1 案例背景 n 審計(jì)貝克威思公司：被通報(bào)指控p 1984年8月，SEC向社會通報(bào)了一家名為弗雷德里克斯托德曼的事務(wù)所，指責(zé)其從1977年至1982年在對一家名叫貝爾貝克威思的大型經(jīng)紀(jì)人公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，具有“不恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)行為”。p SEC稱托德曼會計(jì)師事務(wù)所每年出具的無保留的審計(jì)意見“錯(cuò)誤且有誤導(dǎo)性”。3Part 1 案例背景 n 審計(jì)貝克威思公司：被通報(bào)指控p 具體指控包括：沒有委派足夠的、高水平的審計(jì)人員從事審計(jì)工作；沒有制定周密的審計(jì)計(jì)劃；沒有對貝克威思公司的內(nèi)部控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)?/p>

2、測試；采信了已被證明錯(cuò)誤的管理層陳述；沒有在工作底稿中充分記錄所執(zhí)行的審計(jì)程序以及所得出的結(jié)論。p SEC要求托德曼會計(jì)師事務(wù)所聘請一位“獨(dú)立的審計(jì)員”，以確保其審計(jì)活動切實(shí)遵守了GAAP的規(guī)定。4Part 1 案例背景 n 審計(jì)通用技術(shù)公司：再次遭遇管理層欺詐p 1986年度結(jié)束后不久，通用技術(shù)公司CEO與外聘的會計(jì)師在討論了上一年度糟糕的經(jīng)營業(yè)績之后，決定不披露1986年的損失，通過公司的存貨來大幅改善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。p COO在被告知CEO的意圖之后修改了計(jì)算機(jī)中生產(chǎn)存貨報(bào)告的編制程序，使得計(jì)入每一項(xiàng)在產(chǎn)品的間接費(fèi)用等與實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)額的164%。5Part 1 案例背景 n 審計(jì)通用技術(shù)公司：再

3、次遭遇管理層欺詐p 這一操作使得通用技術(shù)公司1986年的銷貨成本減少了237.5萬美元，幫助公司“扭虧為盈”。相同的偽造伎倆也被應(yīng)用于1987年與1988年的經(jīng)營業(yè)績的偽造，分別使公司少報(bào)了銷貨成本約137.3萬美元與143萬美元。6Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1986年度的審計(jì)p 審計(jì)小組由卡普爾（業(yè)務(wù)合伙人）、兩名一般會計(jì)師（都不是注冊會計(jì)師，且只有1人有過從業(yè)經(jīng)驗(yàn)）以及通用技術(shù)公司的外聘會計(jì)師組成。p 審計(jì)工作沒有計(jì)劃：沒有指定審計(jì)計(jì)劃和規(guī)定審計(jì)程序而只是進(jìn)行了簡單的分工。7p 審計(jì)程序相當(dāng)有限、不嚴(yán)謹(jǐn)，很多最基本的能快速發(fā)現(xiàn)問題的測試并沒有進(jìn)行。Part 1 案例背景 n

4、 對通用技術(shù)公司1986年度的審計(jì)p 審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了原材料存貨價(jià)值比實(shí)物盤點(diǎn)多出27萬美元卻未進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，會計(jì)記錄也未進(jìn)行更正處理。p存在以上諸多問題，托德曼會計(jì)師事務(wù)所仍然簽署了無保留的審計(jì)意見。8Part 1 案例背景 n 小插曲：解聘和再聘p 1987年，通用技術(shù)公司在其開戶銀行的堅(jiān)持下，解聘了托德曼會計(jì)師事務(wù)所，改聘了庫伯塞爾文事務(wù)所。p 審計(jì)開始后不久，庫伯塞爾文事務(wù)所就對公司存貨價(jià)值的準(zhǔn)確性提出質(zhì)疑，因?yàn)槠鋵徲?jì)人員未能發(fā)現(xiàn)存貨大幅增長的明顯來源。p 庫伯塞爾文事務(wù)所還指出了公司管理中存在的其它重大問題。如，公司在1987年末為什么沒有集體某些費(fèi)用。9Part 1 案例背景 n

5、小插曲：解聘和再聘p So，庫伯塞爾文事務(wù)所在審計(jì)工作完成前就被通用技術(shù)公司解聘。p 解聘庫伯塞爾文事務(wù)所之后，通用技術(shù)公司重新聘請了托德曼會計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行審計(jì)。0Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1987年度的審計(jì)p 審計(jì)工作任然存在缺少審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)監(jiān)督、使用缺乏獨(dú)立性的審計(jì)人員等問題。p 卡普爾已經(jīng)拿到了庫伯塞爾文事務(wù)所在解約前完成的工作底稿的復(fù)印件，也已知曉通用技術(shù)公司存貨價(jià)值的準(zhǔn)確性存在問題，但未采取任何行動。1p 托德曼會計(jì)師事務(wù)所被再聘后6周，就完成了對通用技術(shù)公司1987年度的審計(jì)并發(fā)表了無保留審計(jì)意見。Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1988年度的審計(jì)p

6、 托德曼會計(jì)師事務(wù)所在1988年對通用技術(shù)公司存貨的審計(jì)中，審計(jì)程序比前兩年存在更多的缺陷。如，對1988年的生產(chǎn)存貨報(bào)告的審計(jì)中“沒有進(jìn)行任何程序的測試”。p 對通用技術(shù)公司年末大量的原材料都沒有進(jìn)行“價(jià)格測試”。2p 托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員為確認(rèn)大宗原材料存貨的單位價(jià)格而向通用技術(shù)公司負(fù)責(zé)保管發(fā)票的人員索要購貨發(fā)票時(shí)被拒絕，而卡普爾沒有采取任何行動。Part 1 案例背景 n 失職的質(zhì)量控制經(jīng)理保羅楊p 由于貝克威思公司審計(jì)失敗，SEC要求事務(wù)所聘請獨(dú)立審查人員。p 在對通用技術(shù)公司1986年審計(jì)快要完成時(shí)，托德曼會計(jì)師事務(wù)所聘任保羅楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理。p 1987年，楊為了應(yīng)付SE

7、C的檢查，在審計(jì)意見發(fā)表之后簽署了一些工作底稿已表明他已經(jīng)審查了那些工作底稿（簽署過去的日期）。但SEC仍嚴(yán)厲批評了托德曼會計(jì)師事務(wù)所與楊。3Part 1 案例背景 n 失職的質(zhì)量控制經(jīng)理保羅楊p 1988年，楊發(fā)揮較為積極的作用，發(fā)現(xiàn)了幾個(gè)潛在問題，并將問題告訴了卡普爾。但卡普爾對這些問題都沒有進(jìn)行確認(rèn)。p 1989年5月初，卡普爾打電話給楊要求立刻發(fā)表對1988年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，楊雖然提出了許多問題還沒有解決的異議，但在卡普爾口頭承諾處理這些問題之后，同意了立刻發(fā)表審計(jì)意見的決定。p 之后SEC在發(fā)表的一份執(zhí)行文告中嚴(yán)厲批評了楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理的表現(xiàn)，任務(wù)他沒有恰當(dāng)?shù)穆男衅渎氊?zé)，做出了

8、不適當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)行為。4Part 1 案例背景 尾聲51989年末，通用技術(shù)公司的管理人員再也無法隱瞞公司的財(cái)務(wù)狀況，于是申請破產(chǎn)，并在1994年進(jìn)行了破產(chǎn)清算。卡普爾被終身禁止在SEC管線的領(lǐng)域內(nèi)從業(yè)，楊被停止一年執(zhí)業(yè)并被SEC嚴(yán)厲譴責(zé)。1993年底，弗雷德里克斯托德曼會計(jì)師事務(wù)所（Frederick S. Todman & Company）解散，而一家新的也叫作托德曼會計(jì)師事務(wù)所（Todman & Co. ）成立。SEC要求新的事務(wù)所聘請一名獨(dú)立顧問來進(jìn)行監(jiān)督，且改顧問提出的所有建議，托德曼會計(jì)師事務(wù)所都必須在60天之內(nèi)執(zhí)行。PART2問題探討Q1 7在審計(jì)客戶的存貨時(shí)，對于審計(jì)公告第在審計(jì)客

9、戶的存貨時(shí)，對于審計(jì)公告第3131號（號（SAS31SAS31）證明材料證明材料提出的提出的5 5個(gè)警示項(xiàng)目，審計(jì)人員最應(yīng)個(gè)警示項(xiàng)目，審計(jì)人員最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？審計(jì)五大認(rèn)定02C C解題01存貨的審計(jì)認(rèn)定03最應(yīng)關(guān)注的認(rèn)定04Q1 9審計(jì)準(zhǔn)則公告第31號（SAS31）SAS論文資料解題在審計(jì)客戶的存貨時(shí)，對于在審計(jì)客戶的存貨時(shí)，對于，審計(jì)人員最應(yīng)，審計(jì)人員最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？Q1 0審計(jì)準(zhǔn)則公告第31號（SAS31）美國審計(jì)公告“審計(jì)文檔”簡介部分內(nèi)容解題再結(jié)合其他資料：SAS31已經(jīng)過時(shí)Q1 1解題 SAS No.31( Ev

10、idential Matters) 警示項(xiàng)目即警示項(xiàng)目即Assertions，我國審計(jì)界稱為，我國審計(jì)界稱為“認(rèn)定認(rèn)定” 5個(gè)警示項(xiàng)目（個(gè)警示項(xiàng)目（5大認(rèn)定大認(rèn)定)分別為：分別為：（1）存在）存在或發(fā)生的或發(fā)生的認(rèn)定認(rèn)定（2）完整性）完整性的的認(rèn)定認(rèn)定（3）權(quán)利）權(quán)利和義務(wù)的和義務(wù)的認(rèn)定認(rèn)定（4）估價(jià)）估價(jià)和分?jǐn)偟暮头謹(jǐn)偟恼J(rèn)定認(rèn)定（5）表達(dá)）表達(dá)與披露的與披露的認(rèn)定認(rèn)定Q1 2審計(jì)五大認(rèn)定（1 1）對）對 “資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”各項(xiàng)目認(rèn)定：各項(xiàng)目認(rèn)定：如項(xiàng)目有數(shù)據(jù)：在資產(chǎn)負(fù)債表日（年未）是存在的、確實(shí)有這么多、沒如項(xiàng)目有數(shù)據(jù)：在資產(chǎn)負(fù)債表日（年未）是存在的、確實(shí)有這么多、沒有虛增。如：存貨有

11、虛增。如：存貨30003000萬元，表明：企業(yè)確實(shí)有這么多存貨、真的有這么萬元，表明：企業(yè)確實(shí)有這么多存貨、真的有這么多存貨，我們沒有虛增或高估。多存貨，我們沒有虛增或高估。如項(xiàng)目無數(shù)據(jù)：確實(shí)是零。如項(xiàng)目無數(shù)據(jù)：確實(shí)是零。（2 2）對）對“損益表損益表”各項(xiàng)目認(rèn)定：各項(xiàng)目認(rèn)定：如項(xiàng)目有數(shù)據(jù)：在本會計(jì)年度內(nèi)確實(shí)發(fā)生了這些交易，確實(shí)產(chǎn)生了這些如項(xiàng)目有數(shù)據(jù)：在本會計(jì)年度內(nèi)確實(shí)發(fā)生了這些交易，確實(shí)產(chǎn)生了這些數(shù)據(jù)、沒有虛增。如：主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)、沒有虛增。如：主營業(yè)務(wù)收入30003000萬元，表明企業(yè)確實(shí)發(fā)生了這么萬元，表明企業(yè)確實(shí)發(fā)生了這么多銷售交易，真的有這么多主營業(yè)務(wù)收入，我們沒有虛增或高估。多銷

12、售交易，真的有這么多主營業(yè)務(wù)收入，我們沒有虛增或高估。如項(xiàng)目無數(shù)據(jù)：確實(shí)是零。如項(xiàng)目無數(shù)據(jù)：確實(shí)是零。存在或發(fā)生的認(rèn)定Q1 3審計(jì)五大認(rèn)定會計(jì)報(bào)表中每一個(gè)項(xiàng)目金額都是完整的，企業(yè)在本年度內(nèi)所有的項(xiàng)目或所有會計(jì)報(bào)表中每一個(gè)項(xiàng)目金額都是完整的，企業(yè)在本年度內(nèi)所有的項(xiàng)目或所有的交易都已全部反映在報(bào)表中，我們沒有隱瞞或遺漏。的交易都已全部反映在報(bào)表中，我們沒有隱瞞或遺漏。（1 1）如果項(xiàng)目有數(shù)據(jù)：如：存貨）如果項(xiàng)目有數(shù)據(jù)：如：存貨30003000萬元，表明：企業(yè)所有的存貨就只有萬元，表明：企業(yè)所有的存貨就只有這么多、我們沒有隱瞞或遺漏。如：主營業(yè)務(wù)收入這么多、我們沒有隱瞞或遺漏。如：主營業(yè)務(wù)收入300

13、03000萬元，表明企業(yè)所有萬元，表明企業(yè)所有的主營業(yè)務(wù)收入就只是這么多，我們沒有隱瞞或遺漏。的主營業(yè)務(wù)收入就只是這么多，我們沒有隱瞞或遺漏。（2 2）如果項(xiàng)目無數(shù)據(jù)：如：無形資產(chǎn)期末余額為零，表明：企業(yè)確實(shí)沒有無）如果項(xiàng)目無數(shù)據(jù)：如：無形資產(chǎn)期末余額為零，表明：企業(yè)確實(shí)沒有無形資產(chǎn)，我們沒有隱瞞或遺漏。形資產(chǎn)，我們沒有隱瞞或遺漏。完整性的認(rèn)定Q1 4審計(jì)五大認(rèn)定會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)類各項(xiàng)目的金額都是本企業(yè)自已所擁有的，本企業(yè)都擁會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)類各項(xiàng)目的金額都是本企業(yè)自已所擁有的，本企業(yè)都擁有所有權(quán)；有所有權(quán)；會計(jì)報(bào)表中負(fù)債類各項(xiàng)目的金額都是本企業(yè)自已所欠的，都是本企業(yè)應(yīng)會計(jì)報(bào)表中負(fù)債類各項(xiàng)目的金額

14、都是本企業(yè)自已所欠的，都是本企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的償還義務(wù)。該承擔(dān)的償還義務(wù)。（1 1）如果項(xiàng)目有數(shù)據(jù)：如：存貨）如果項(xiàng)目有數(shù)據(jù)：如：存貨30003000萬元，表明：報(bào)表中萬元，表明：報(bào)表中30003000萬元存貨萬元存貨都是自已的，企業(yè)對其都擁有所有權(quán)。我們沒有將不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入都是自已的，企業(yè)對其都擁有所有權(quán)。我們沒有將不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入會計(jì)報(bào)表中。如：短（長）期借款項(xiàng)目會計(jì)報(bào)表中。如：短（長）期借款項(xiàng)目10001000萬元，表明：企業(yè)對銀行有萬元，表明：企業(yè)對銀行有10001000萬元的債務(wù)，企業(yè)要承擔(dān)支付利息和償還本金的義務(wù)。萬元的債務(wù)，企業(yè)要承擔(dān)支付利息和償還本金的義務(wù)。（2 2）

15、如果項(xiàng)目無數(shù)據(jù)：如：存貨項(xiàng)目期末余額為零，表明企業(yè)沒有任何存）如果項(xiàng)目無數(shù)據(jù)：如：存貨項(xiàng)目期末余額為零，表明企業(yè)沒有任何存貨的權(quán)利；如：短（長）期借款項(xiàng)目期末余額為零，表明企業(yè)對銀行沒有任貨的權(quán)利；如：短（長）期借款項(xiàng)目期末余額為零，表明企業(yè)對銀行沒有任何債務(wù)。何債務(wù)。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定Q1 5審計(jì)五大認(rèn)定會計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的金額都是會計(jì)人員計(jì)算出來的（來源于憑證、帳會計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的金額都是會計(jì)人員計(jì)算出來的（來源于憑證、帳本）。本）。本單位會計(jì)人員在計(jì)算這些數(shù)據(jù)時(shí)：估價(jià)、計(jì)量、分?jǐn)偂⒂?jì)算等都是本單位會計(jì)人員在計(jì)算這些數(shù)據(jù)時(shí)：估價(jià)、計(jì)量、分?jǐn)偂⒂?jì)算等都是正確的。正確的。估價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定Q1 6審

16、計(jì)五大認(rèn)定本單位會計(jì)報(bào)表中都恰當(dāng)?shù)胤从沉藥粲囝~和相應(yīng)的披露要求。本單位會計(jì)報(bào)表中都恰當(dāng)?shù)胤从沉藥粲囝~和相應(yīng)的披露要求。不存在應(yīng)披露而沒有披露的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)說明。不存在應(yīng)披露而沒有披露的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)說明。表達(dá)與披露的認(rèn)定Q17認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān), 注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定針對前面兩表科目的列報(bào)(包括披露)1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定針對利潤表而言1.發(fā)生2.完整性3.準(zhǔn)確性4.截止5

17、.分類（一）與各類交易、事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定針對資產(chǎn)負(fù)債表1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ǘ┡c期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容審計(jì)五大認(rèn)定Q1 8審計(jì)五大認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容 主要與主要與利潤表利潤表項(xiàng)目相關(guān)項(xiàng)目相關(guān) 1.1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 不該入賬入了賬；與金額無關(guān)。代表性情況：確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的銷售業(yè)務(wù)不該入賬入了賬；與金額無關(guān)。代表性情況：確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的銷售業(yè)務(wù) 2.2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 應(yīng)在賬上的徹底不在賬上。遺漏、隱瞞。代

18、表性情況：隱瞞應(yīng)付賬款應(yīng)在賬上的徹底不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況：隱瞞應(yīng)付賬款 3.3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 應(yīng)當(dāng)入賬且已入賬應(yīng)當(dāng)入賬且已入賬, ,只是金額不正確。代表性情況：少提或多提準(zhǔn)備、折舊等只是金額不正確。代表性情況：少提或多提準(zhǔn)備、折舊等 4.4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。 入賬期間不正確。代表性情況：次年實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)到年前入賬期間不正確。代表性情況：次年實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)到年前 5.5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。分類：交易和事項(xiàng)已記錄

19、于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 會計(jì)科目不正確。代表性情況：將營業(yè)外收入計(jì)入營業(yè)收入會計(jì)科目不正確。代表性情況：將營業(yè)外收入計(jì)入營業(yè)收入 （一）與各類交易、事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定Q1 9審計(jì)五大認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容 主要與主要與資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)有關(guān) 1.1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 不該在賬的記在賬里，例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款不該在賬的記在賬里，例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款, ,固定資產(chǎn)報(bào)廢后不做賬務(wù)處理固定資產(chǎn)報(bào)廢后不做賬務(wù)處理 2.2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單

20、位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)行的償還義務(wù) 考試中較少涉及考試中較少涉及 。 代表性事項(xiàng)：經(jīng)營性固定資產(chǎn)列示在報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中代表性事項(xiàng)：經(jīng)營性固定資產(chǎn)列示在報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中 3.3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 典型錯(cuò)報(bào)：隱瞞應(yīng)付賬款典型錯(cuò)報(bào)：隱瞞應(yīng)付賬款 4.4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 典型錯(cuò)報(bào)：客戶回函認(rèn)可

21、的金額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額不一致；應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合典型錯(cuò)報(bào)：客戶回函認(rèn)可的金額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額不一致；應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總帳余額不符；未按規(guī)定對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款的賬齡不正確；計(jì)數(shù)與總帳余額不符；未按規(guī)定對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款的賬齡不正確； （二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定Q1 0審計(jì)五大認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容“列報(bào)列報(bào)”的主要內(nèi)容包括：的主要內(nèi)容包括：1.1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；2.2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語；3.3.披露信息的明細(xì)程度；披露信息的明細(xì)程度；4.4.項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)

22、表中的分類以及列報(bào)信息的來源等。項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來源等。 （三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定Q1 1審計(jì)五大認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容1.1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 例如，辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露例如，辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露( (完整性、發(fā)生及權(quán)完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)利和義務(wù))3.3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)

23、地列報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，將例如，將20112011年年3 3月到期的長期借款，應(yīng)當(dāng)列示在月到期的長期借款，應(yīng)當(dāng)列示在20102010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“一年內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目中，但其列示在項(xiàng)目中，但其列示在 “長期借款長期借款”項(xiàng)目中（分類）項(xiàng)目中（分類） ； 例如，關(guān)聯(lián)方交易部滿足公平交易的條件，但披露為公平交易例如，關(guān)聯(lián)方交易部滿足公平交易的條件，但披露為公平交易( (可理解性可理解性)。4.4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)

24、信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 例如，律師估計(jì)未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為例如，律師估計(jì)未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為100-200100-200萬，但披萬，但披露的賠償金額為露的賠償金額為60-8060-80萬元萬元( (準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià))。（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定Q1 2存貨的審計(jì)認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露列報(bào)和披露( ( 一一) )期末賬戶余額層次認(rèn)定期末賬戶余額層次認(rèn)定( ( 二二) )列報(bào)層次認(rèn)定列報(bào)層次認(rèn)定Q1 3存貨的審計(jì)認(rèn)定認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（1）存在資

25、產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序（2）完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬（3）準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售（4）截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（5）權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單（6）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足Q1 4存貨的審計(jì)認(rèn)定( 一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對完整性和存在性認(rèn)定采用的審計(jì)程序

26、針對完整性和存在性認(rèn)定采用的審計(jì)程序?qū)τ诤芏噘M(fèi)用項(xiàng)目對于很多費(fèi)用項(xiàng)目, , 我們可以用直接的手段來檢查這些費(fèi)用的存在性我們可以用直接的手段來檢查這些費(fèi)用的存在性, , 比如查比如查看發(fā)票、合同等。看發(fā)票、合同等。而對于銷售成本而對于銷售成本, , 我們沒有多少直接的手段我們沒有多少直接的手段, , 因?yàn)殇N售成本是由產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出形因?yàn)殇N售成本是由產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出形成的成的, ,它事實(shí)上是為了會計(jì)核算而內(nèi)部產(chǎn)生的一個(gè)科目。它事實(shí)上是為了會計(jì)核算而內(nèi)部產(chǎn)生的一個(gè)科目。針對完整性和存在性認(rèn)定而言針對完整性和存在性認(rèn)定而言, , 一般采用存貨監(jiān)盤一般采用存貨監(jiān)盤( ( 新審計(jì)準(zhǔn)則稱為新審計(jì)準(zhǔn)則稱為“ 檢查有檢查

27、有形資產(chǎn)形資產(chǎn)”) )程序來同時(shí)證明這兩個(gè)認(rèn)定。程序來同時(shí)證明這兩個(gè)認(rèn)定。Q1 5存貨的審計(jì)認(rèn)定( 一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計(jì)程序針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計(jì)程序?qū)Υ尕浂詫Υ尕浂? ,該認(rèn)定的含義是指如何證明在某一時(shí)點(diǎn)上客戶財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨項(xiàng)目該認(rèn)定的含義是指如何證明在某一時(shí)點(diǎn)上客戶財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨項(xiàng)目金額確實(shí)正確無誤。金額確實(shí)正確無誤。包括以下幾點(diǎn)：包括以下幾點(diǎn)：（1 1）存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符）存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符, , 價(jià)格無重大錯(cuò)誤價(jià)格無重大錯(cuò)誤, , 單價(jià)和數(shù)量相乘是正確的單價(jià)和數(shù)量相乘是正確的, , 數(shù)據(jù)加總是正確的數(shù)據(jù)加總是正確的

28、; ; （2 2）當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值減少時(shí)）當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值減少時(shí), ,已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備; ;（3 3）存貨年末采購和銷售截止正確）存貨年末采購和銷售截止正確, , 其具體含義是對存貨采購和銷售的期限劃其具體含義是對存貨采購和銷售的期限劃分正確分正確; ; （4 4）存貨項(xiàng)目的總賬數(shù)和總計(jì)數(shù)一致。）存貨項(xiàng)目的總賬數(shù)和總計(jì)數(shù)一致。 Q1 6存貨的審計(jì)認(rèn)定( 一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計(jì)程序針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計(jì)程序針對前面幾點(diǎn)，需要采取的審計(jì)程序：針對前面幾點(diǎn)，需要采取的審計(jì)程序：（1 1）重新計(jì)算）重新計(jì)算, ,即重新計(jì)算客戶存貨單

29、價(jià)和數(shù)量相乘以及數(shù)據(jù)加總是否是正確的即重新計(jì)算客戶存貨單價(jià)和數(shù)量相乘以及數(shù)據(jù)加總是否是正確的（2 2）實(shí)地檢查、觀察存貨并進(jìn)行存貨周轉(zhuǎn)率或者存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析性程序）實(shí)地檢查、觀察存貨并進(jìn)行存貨周轉(zhuǎn)率或者存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析性程序（3 3）首先理解截止含義是指其人賬時(shí)間是否）首先理解截止含義是指其人賬時(shí)間是否正確正確, , 存不存在人賬時(shí)間錯(cuò)誤的情況。一般而言存不存在人賬時(shí)間錯(cuò)誤的情況。一般而言, , 我們對該項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序就是我們對該項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序就是檢查檢查12 12 月月31 31 日前后日前后5 5 一一10 10 張?jiān)牧系娜藥靻螐堅(jiān)牧系娜藥靻? ( 即采購即采購) )和產(chǎn)成品的

30、出庫單和產(chǎn)成品的出庫單( (即銷即銷售售) )。（4 4）存貨項(xiàng)目的總賬數(shù)和總計(jì)數(shù)一致）存貨項(xiàng)目的總賬數(shù)和總計(jì)數(shù)一致, , 主要是主要是通過重新計(jì)算總計(jì)數(shù)通過重新計(jì)算總計(jì)數(shù), , 然后與總賬數(shù)核對是否一致。然后與總賬數(shù)核對是否一致。Q1 7存貨的審計(jì)認(rèn)定( 一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計(jì)程序?qū)Υ尕浂詫Υ尕浂? ,該認(rèn)定的含義是指如何證明該認(rèn)定的含義是指如何證明12 12 月月31 31 日客戶財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨項(xiàng)目日客戶財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨項(xiàng)目金額對應(yīng)的實(shí)物確實(shí)屬于該客戶所有。金額對應(yīng)的實(shí)物確實(shí)屬于該客戶所有。一般來講一般來講, ,

31、 我們可以通過檢查與存貨相關(guān)的記錄或文件來證明該項(xiàng)認(rèn)定我們可以通過檢查與存貨相關(guān)的記錄或文件來證明該項(xiàng)認(rèn)定, , 主要主要包括查閱相應(yīng)的發(fā)票和原始憑證包括查閱相應(yīng)的發(fā)票和原始憑證, , 如利用存貨采購時(shí)的人庫單和采購發(fā)票來證如利用存貨采購時(shí)的人庫單和采購發(fā)票來證實(shí)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。實(shí)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。Q1 8存貨的審計(jì)認(rèn)定( 二)列報(bào)層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計(jì)程序該認(rèn)定的含義是指與存貨相關(guān)的會計(jì)信息的披露確實(shí)與被審計(jì)單位有關(guān)。該認(rèn)定的含義是指與存貨相關(guān)的會計(jì)信息的披露確實(shí)與被審計(jì)單位有關(guān)。一般注冊會計(jì)師通過檢查與該披露相關(guān)

32、的記錄或文件來證明該項(xiàng)認(rèn)定。一般注冊會計(jì)師通過檢查與該披露相關(guān)的記錄或文件來證明該項(xiàng)認(rèn)定。Q1 9存貨的審計(jì)認(rèn)定( 二)列報(bào)層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對完整性認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對完整性認(rèn)定采用的審計(jì)程序該認(rèn)定的含義是指與存貨相關(guān)的會計(jì)信息的披露均應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。該認(rèn)定的含義是指與存貨相關(guān)的會計(jì)信息的披露均應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。一般注冊會計(jì)師可以通過詢問客戶來證明該項(xiàng)認(rèn)定。一般注冊會計(jì)師可以通過詢問客戶來證明該項(xiàng)認(rèn)定。Q1 0存貨的審計(jì)認(rèn)定( 二)列報(bào)層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對分類和可理解性認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對分類和可理解性認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對存貨而言針對存貨而言, , 該認(rèn)定的含義是指存

33、貨項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上被適當(dāng)?shù)丶右栽撜J(rèn)定的含義是指存貨項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上被適當(dāng)?shù)丶右苑诸惡团丁７诸惡团丁1 1存貨的審計(jì)認(rèn)定( 二)列報(bào)層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定采用的審計(jì)程序該認(rèn)定的含義是指與存貨相關(guān)的會計(jì)信息均已公允披露該認(rèn)定的含義是指與存貨相關(guān)的會計(jì)信息均已公允披露, ,且披露金且披露金額是恰當(dāng)?shù)摹ｎ~是恰當(dāng)?shù)摹４尕浺话惆凑沾尕涱悇e及其金額進(jìn)行披露存貨一般按照存貨類別及其金額進(jìn)行披露, , 并需披露每類存貨的并需披露每類存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注冊會計(jì)師可以通過上述分析程序證明該披露金額是否正確。注冊會計(jì)師可以通過上述分析程序證明

34、該披露金額是否正確。Q1 2最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計(jì)認(rèn)定1.1.了解存貨的一些背景知識了解存貨的一些背景知識2.2.進(jìn)行內(nèi)部控制測試進(jìn)行內(nèi)部控制測試3.3.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試（1 1）根據(jù)客戶提供的存貨明細(xì)賬）根據(jù)客戶提供的存貨明細(xì)賬, , 觀察有沒有異常的項(xiàng)目。觀察有沒有異常的項(xiàng)目。（2 2）從數(shù)量方面來看）從數(shù)量方面來看, , 將存貨盤點(diǎn)結(jié)果與存貨的明細(xì)賬抽查核對。將存貨盤點(diǎn)結(jié)果與存貨的明細(xì)賬抽查核對。該核對是雙向核對, 既要從實(shí)物核對到存貨明細(xì)賬, 主要是針對存在性認(rèn)定, 又要從存貨明細(xì)賬核對到實(shí)物,主要是針對完整性認(rèn)定。同時(shí)在核對過程中, 要核對所有類型的存貨, 包括在產(chǎn)品、半成品和

35、產(chǎn)成品。如果盤點(diǎn)日與期末日不是同一天, 還要將盤點(diǎn)結(jié)果向前或向后推, 也就是盤點(diǎn)結(jié)果加上此期間的出庫和人庫記錄, 看結(jié)果和財(cái)務(wù)記錄的數(shù)量是不是一致。（3 3）從單價(jià)方面來看）從單價(jià)方面來看, , 要檢查存貨流轉(zhuǎn)時(shí)采用的方法要檢查存貨流轉(zhuǎn)時(shí)采用的方法( ( 如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等法等) )是否正確是否正確, , 還要檢查費(fèi)用的分配和成本核算是否正確。還要檢查費(fèi)用的分配和成本核算是否正確。（4 4）從存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方面來看）從存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方面來看, , 要從數(shù)量是否過剩、技術(shù)是否過時(shí)、單位成本是要從數(shù)量是否過剩、技術(shù)是否過時(shí)、單位成本是否已經(jīng)高過凈售價(jià)等幾個(gè)方面來討論是否要

36、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。否已經(jīng)高過凈售價(jià)等幾個(gè)方面來討論是否要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（5 5）進(jìn)行截止性測試。）進(jìn)行截止性測試。以制造業(yè)企業(yè)為例說明存貨審計(jì)的主要步驟Q1 3最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計(jì)認(rèn)定通用技術(shù)公司的造假手段：通用技術(shù)公司的造假手段：更改生產(chǎn)存貨報(bào)告編制程序中人工成本，存貨報(bào)告中卻是實(shí)際人工成本更改生產(chǎn)存貨報(bào)告編制程序中人工成本，存貨報(bào)告中卻是實(shí)際人工成本虛虛增在產(chǎn)品存貨價(jià)值增在產(chǎn)品存貨價(jià)值虛增銷貨成本減少虛增銷貨成本減少少報(bào)已銷貨成本少報(bào)已銷貨成本核算中的小錯(cuò)誤核算中的小錯(cuò)誤19861986年預(yù)計(jì)年預(yù)計(jì)200200萬美元凈虧損萬美元凈虧損當(dāng)年凈收益當(dāng)年凈收益17.717.7萬美元萬美元結(jié)論結(jié)論

37、由此可以看出針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施審計(jì)程序的重要性，因?yàn)檫@方面造由此可以看出針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施審計(jì)程序的重要性，因?yàn)檫@方面造假比較隱蔽，容易被忽略。假比較隱蔽，容易被忽略。因此，從本案例來看，最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計(jì)認(rèn)定應(yīng)該是因此，從本案例來看，最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計(jì)認(rèn)定應(yīng)該是Q2 4通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報(bào)告是一份計(jì)算機(jī)生成的報(bào)通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報(bào)告是一份計(jì)算機(jī)生成的報(bào)告。審計(jì)人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要告。審計(jì)人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要會計(jì)軟件的可信性？會計(jì)軟件的可信性？Q2 5背景每年年底，通用技術(shù)公司都會為其在產(chǎn)品存貨編制一份由計(jì)算機(jī)生成的生產(chǎn)存每年年底，通用技術(shù)公司都

38、會為其在產(chǎn)品存貨編制一份由計(jì)算機(jī)生成的生產(chǎn)存貨報(bào)告。貨報(bào)告。會計(jì)軟件程序可信性會計(jì)軟件程序可信性1986年，管理人員擅自更改計(jì)算機(jī)中生產(chǎn)存貨報(bào)告的編制程序，使得程序中單位人工成本比實(shí)際單位人工成本多一倍。銷貨成本減少，“扭虧為盈”。Q2 6包括：包括：1.1.對內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)；對內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)；2.2.對系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)；對系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)；3.3.對系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)；對系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)；4.4.對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)。對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)。會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性Q2 會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)一般步驟計(jì)劃審計(jì)階段l檢查被審計(jì)單位的基本情況l檢查一般控制和應(yīng)用控制情況l計(jì)劃符合性測試

39、和實(shí)質(zhì)性測試的程序控制測試階段l實(shí)施符合性測試l評價(jià)測試結(jié)果l確定對內(nèi)部控制的信賴程度實(shí)質(zhì)性測試階段l實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試l評價(jià)測試結(jié)果l簽發(fā)審計(jì)報(bào)告會計(jì)軟件程序可信性Q2 8l符合性測試是對內(nèi)部控制的完整性、有效性和實(shí)施情況進(jìn)行的測試。l審計(jì)人員可根據(jù)符合性測試的結(jié)果，來確定實(shí)質(zhì)性測試的程序、方法和范圍，以達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。符合性測試 會計(jì)軟件程序可信性Q2 9l測試數(shù)據(jù)法測試數(shù)據(jù)法是指審計(jì)人員把一批預(yù)先設(shè)計(jì)好的檢測數(shù)據(jù)，利用被審程序加以處理，并把處理的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果作比較，以確定被審程序的控制與處理功能是否恰當(dāng)有效。l程序編碼比較法程序編碼比較法是指比較兩個(gè)獨(dú)立保管的被審程

40、序版本，以確定被審程序是否經(jīng)過了改變。審計(jì)人員要用由審計(jì)部門自己保管的，經(jīng)以前審查其處理和控制功能恰當(dāng)?shù)谋粚彸绦蚋北九c被審單位現(xiàn)在使用的應(yīng)用程序進(jìn)行比較，可發(fā)現(xiàn)任何程序的改動，并評估這些改變帶來的后果。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 應(yīng)用程序的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性Q2 0l受控處理法受控處理法是指審計(jì)人員通過被審程序?qū)?shí)際業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行監(jiān)控，查明被審程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)有效。審計(jì)人員首先對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行查驗(yàn)，并建立審計(jì)控制，然后親自處理或監(jiān)督處理這些數(shù)據(jù)，將處理的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果加以比較分析，判別被審程序的處理與控制功能能否按設(shè)計(jì)要求起作用。l受控再處理法受控再處理法是指在被審單位正常業(yè)務(wù)處理以外

41、的時(shí)間里，由審計(jì)人員親自進(jìn)行或在審計(jì)人員的監(jiān)督下，把某一批處理過的業(yè)務(wù)進(jìn)行再處理，比較兩次處理的結(jié)果，以確定被審程序有無被非法篡改，被審程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)有效。運(yùn)用這種方法的前提是以前對此程序進(jìn)行過審查，并證實(shí)它原來的處理和控制功能是恰當(dāng)有效的。不能用于對被審程序的首次審計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 應(yīng)用程序的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性Q2 1l平行模擬法平行模擬法是指審計(jì)人員自己或請計(jì)算機(jī)專業(yè)人員編寫的具有和被審程序相同處理和控制功能的模擬程序，用這種程序處理當(dāng)期的實(shí)際數(shù)據(jù)，把處理的結(jié)果與被審程序的處理結(jié)果進(jìn)行比較，以評價(jià)被審程序的處理和控制功能是否可靠的一種方法。l嵌入審計(jì)程序法嵌入審計(jì)程

42、序法是指在被審系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，在被審的應(yīng)用程序中嵌入為執(zhí)行特定的審計(jì)功能而審計(jì)的程序段，這些程序段可以用來收集審計(jì)人員感興趣的資料，并建立一個(gè)審計(jì)控制文件，用來存儲這些資料，審計(jì)人員通過這些資料的審核來確定被審程序的處理和控制功能的可靠性。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 應(yīng)用程序的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性Q2 2l程序追蹤法程序追蹤法是一種對給定的業(yè)務(wù)，跟蹤被審程序處理步驟的審查技術(shù)，一般可由追蹤軟件來完成，也可利用某些高級語言或跟蹤指令跟蹤被審程序的處理。l快照注冊會計(jì)師使用專業(yè)的工具，將系統(tǒng)運(yùn)行過程中的某一狀態(tài)進(jìn)行快照記錄，以進(jìn)行包括系統(tǒng)性能、功能、狀態(tài)等的橫向比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 應(yīng)用程序的

43、審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性Q3 3請指出托德曼會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員本來能夠而且也請指出托德曼會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報(bào)告進(jìn)行的其他審應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報(bào)告進(jìn)行的其他審計(jì)測試。計(jì)測試。Q2 4首先，需要嚴(yán)格進(jìn)行存貨監(jiān)盤和期后抽盤：1. 由熟悉通用技術(shù)公司狀況的審計(jì)師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤，且親自計(jì)數(shù)而不是聽委托方工作人員報(bào)數(shù)，親自記錄所抽查的存貨，防止結(jié)果被修改；2. 注意賬實(shí)相符原則。在監(jiān)盤和抽盤時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨，同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，從兩個(gè)方向上確認(rèn)；3. 關(guān)注存貨狀況，觀察通用公司是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)

44、分所有毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及存貨價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場價(jià)格的存貨。托德曼會計(jì)師事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)測試。會計(jì)軟件程序可信性Q2 5其次，對于生產(chǎn)存貨報(bào)告中的單位生產(chǎn)成本審計(jì)：1 抽查大額人工費(fèi)、材料費(fèi)、生產(chǎn)通知單等的原始憑證；2 了解通用技術(shù)公司在產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程和成本管理核算方法，審核其產(chǎn)品成本的核算方法，生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；3 審核存貨中完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本費(fèi)用分配是否合理（約當(dāng)產(chǎn)量法）；4 對于存在質(zhì)疑的人工成本，可以從源頭查起，檢查生產(chǎn)通知單、工時(shí)記錄，與生產(chǎn)成本明細(xì)賬和成本計(jì)算單是否一致。托德曼會計(jì)師事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對

45、通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)測試。會計(jì)軟件程序可信性Q4 6請列出一項(xiàng)以上托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員明顯請列出一項(xiàng)以上托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員明顯違反公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)違反公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)。簡要說明如何違反了這些。簡要說明如何違反了這些準(zhǔn)則規(guī)定。準(zhǔn)則規(guī)定。Q4 7一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，Generally Accepted Auditing Standards，簡稱GAAS，由美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)布，對審計(jì)人員及其工作所作的原則性規(guī)定，共十條準(zhǔn)則。Q4 8（1）審計(jì)工作應(yīng)則一位或多位經(jīng)過技術(shù)培訓(xùn)，并精通業(yè)務(wù)的審計(jì)人員執(zhí)行：違反除了合伙人卡

46、普爾之外，托德曼會計(jì)師事務(wù)所參與此項(xiàng)審計(jì)工作的是2名一般會計(jì)師，這兩人都不是注冊會計(jì)師，并且只有1人有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。人數(shù)少并且普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)；（2）對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計(jì)人員均應(yīng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)：違反1.參與此次審計(jì)的還有來自作為通用技術(shù)公司顧問的會計(jì)師事務(wù)所的3名會計(jì)師，在6名審計(jì)師中占了一半的比例，其人員本身的構(gòu)成就非常缺乏獨(dú)立性。（self-review）；2. 其次，在1986年和1987年的審計(jì)工作中，這3名會計(jì)師編制了客戶準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)明細(xì)表的大部分內(nèi)容，但同時(shí)也參與了該明細(xì)表的審計(jì)測試工作，其工作存在self-review的問題； 一般準(zhǔn)則（general standards）Q4

47、 9（3）在執(zhí)行審計(jì)和編寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：違反1.在1987年的審計(jì)中，卡普爾已經(jīng)拿到了前一個(gè)事務(wù)所完成的工作底稿的復(fù)印件，也得知了該事務(wù)所對通用技術(shù)公司存貨價(jià)值的準(zhǔn)確性有所懷疑，并且該事務(wù)所發(fā)現(xiàn)了1987年末生產(chǎn)存貨報(bào)告中的計(jì)算錯(cuò)誤，特別是單位成本存在錯(cuò)誤，但不論是他本人還是托德曼事務(wù)所的其他審計(jì)人員都沒有像前任事務(wù)所詢問此事，也沒有對已經(jīng)被指出的錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)查，而是簡單接受了客戶對這些錯(cuò)誤的虛假解釋；2.在1988年的審計(jì)中，托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在像通用技術(shù)公司索要購貨發(fā)票是遭到拒絕，其向卡普爾反映了該情況，但卡普爾沒有采取任何行動，從而導(dǎo)致了價(jià)格測試沒有進(jìn)行；3.卡普

48、爾曾經(jīng)懷疑過顧問事務(wù)所人員的工作缺乏獨(dú)立性，但并沒有指出，也沒有委派托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對顧問事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督；4.當(dāng)卡普爾接到了該顧問事務(wù)所的信，信中稱他們的事務(wù)所獨(dú)立于通用技術(shù)公司，他 不僅沒有采取調(diào)查，反而在工作底稿的備忘錄中虛構(gòu)了托德曼會計(jì)師事務(wù)所人員監(jiān)督顧問事 務(wù)所人員全部審計(jì)過程的事實(shí)；一般準(zhǔn)則（general standards）Q4 0（1）應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)監(jiān)督和指導(dǎo)：違反1.在1986-1988年的審計(jì)中，托德曼會計(jì)師事務(wù)所的三名審計(jì)人員從未制定過審計(jì)計(jì)劃，只是簡單地分了工；2.卡普兒作為該審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)合伙人，沒有與其他

49、審計(jì)人員充分溝通，也沒有對現(xiàn)場工作人員進(jìn)行監(jiān)督管理，而且只審查了審計(jì)工作底稿中很少的數(shù)據(jù)（從未審閱過1986年的生產(chǎn)存貨報(bào)告）；3.揚(yáng)作為托德曼會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制經(jīng)理，在1987和1988年的審計(jì)工作中并沒有履行審計(jì)意見發(fā)表的預(yù)審義務(wù)，而且有意錯(cuò)填了文件日期，造成他已經(jīng)在發(fā)表審查意見之前就審查了工作底稿的錯(cuò)誤印象；4.揚(yáng)在1988年的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題并且報(bào)告了卡普爾，但卡普爾并沒有對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，揚(yáng)也沒有跟蹤檢查卡普爾對這些問題的處理情況，兩者的工作都出現(xiàn)了失職；外勤工作準(zhǔn)則（standards of fieldwork）Q4 1（2）應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的調(diào)查了解，以便制定審計(jì)

50、計(jì)劃，并確定擬執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：違反案例中沒有表明托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員是否對通用技術(shù)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了充分調(diào)查了解，但我們可以得知，大部分的外勤工作均由顧問會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立完成，可以推測這項(xiàng)程序可能是沒有進(jìn)行的；（3）應(yīng)通過檢查、觀察、詢問、函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便對被審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)：違反1. 對1986年的生產(chǎn)存貨報(bào)告僅實(shí)施了有限的審計(jì)程序；2.沒有對生產(chǎn)存貨報(bào)告和公司年末實(shí)物盤點(diǎn)表進(jìn)行核對；3.審計(jì)人員對待已發(fā)現(xiàn)的比較大額的價(jià)值差異（會計(jì)記錄中的原材料存貨價(jià)值比實(shí)物盤點(diǎn)的價(jià)值多了 27萬美元），只在工作底稿中做了記錄，沒有對差

51、額進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，審計(jì)程序不完整；4.1988年，在被拒絕查看購貨發(fā)票后沒有采取任何行動，導(dǎo)致未進(jìn)行價(jià)格測試；外勤工作準(zhǔn)則（standards of fieldwork）Q4 2（1）報(bào)告應(yīng)指出會計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會計(jì)原則編制（2）報(bào)告應(yīng)指出本期采用的會計(jì)原則和上期末一致的各種情況（3）除非在審計(jì)報(bào)告中另有說明，否則會計(jì)報(bào)表中信息的披露均應(yīng)被認(rèn)為是合理和充分的（4）報(bào)告應(yīng)就整個(gè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明理由。在任何情況下，審計(jì)人員的姓名一旦與會計(jì)報(bào)表相關(guān)聯(lián)，他就應(yīng)說明其審計(jì)工作的性質(zhì)及其所負(fù)責(zé)的程度。托德曼事務(wù)所在1984年同美國證券交易所簽署了協(xié)議，同

52、意采納獨(dú)立審查人員的建議。獨(dú)立審查人員建議托德曼會計(jì)師事務(wù)所溪谷分所不得發(fā)表審計(jì)意見，其他分所也不得協(xié) 助溪谷分所從事任何審計(jì)業(yè)務(wù)，但該分所還是對1986-1988年通用公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了無保留審計(jì)意見。報(bào)告準(zhǔn)則（standards of reporting）Q5 3你認(rèn)為表你認(rèn)為表2 2對通用技術(shù)公司審計(jì)人員變動情況披露的對通用技術(shù)公司審計(jì)人員變動情況披露的充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計(jì)充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計(jì)人員變動情況的人，認(rèn)為進(jìn)行了人員變動情況的人，認(rèn)為進(jìn)行了“完全和公正的披露完全和公正的披露”嗎？說出你的理由。嗎？說出你的理由。Q5 4上海證

53、券交易所、深圳證券交易所、各上市公司：為加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管，保證上市公司（以下簡稱公司）財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性、連續(xù)性，維護(hù)注冊會計(jì)師的合法地位，支持會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）依法公正執(zhí)業(yè)，現(xiàn)就公司聘用、更換會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）的有關(guān)問題作如下規(guī)定：一、公司應(yīng)聘用取得“從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證”的會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)、凈資產(chǎn)驗(yàn)證及其他相關(guān)的咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，聘期一年，可以續(xù)聘。二、公司聘用會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）應(yīng)當(dāng)由公司股東大會決定，任何部門和個(gè)人都不得擅自指定或強(qiáng)迫公司聘用其推薦的會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）。三、經(jīng)聘用的會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）享有下列權(quán)力：（一

54、）隨時(shí)查閱公司的帳簿、記錄和憑證，并有權(quán)要求公司的董事、經(jīng)理或者其他高級管理人員提供有關(guān)的資料和說明；（二）要求公司采取一切合理措施，提供其子公司必要的資料和說明；（三）列席股東大會，得到股東大會的通知或者與股東大會有關(guān)的其它信息，在股東大會上就涉及其作為公司聘用的會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）的事宜發(fā)言。1996中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）有關(guān)問題的通知Q5 5四、公司解聘或者不再續(xù)聘會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）由股東大會作出決定，并在有關(guān)的報(bào)刊上予以披露，必要時(shí)說明更換原因，并報(bào)中國證監(jiān)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會備案。五、公司解聘或者不再續(xù)聘會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所

55、），應(yīng)當(dāng)事先通知會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所），會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）有權(quán)向股東大會陳述意見。會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）認(rèn)為公司對其解聘或者不再續(xù)聘理由不當(dāng)?shù)模梢韵蛑袊C監(jiān)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會提出申訴。中國證監(jiān)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）申訴理由成立，可建議股東大會予以考慮。會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）提出辭聘的，應(yīng)當(dāng)向股東大會說明公司有無不當(dāng)情事。六、繼任會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）應(yīng)向前任會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）和公司了解更換會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）的原因。如果繼任會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）了解到公司無正當(dāng)理由解聘或不再續(xù)聘前任會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所），則不應(yīng)

56、接受委托。前任會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）對繼任會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）應(yīng)予以協(xié)助，必要時(shí)提供有關(guān)工作底稿。1996中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）有關(guān)問題的通知Q5 6中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于進(jìn)一步做好2001年度上市公司年報(bào)審計(jì)工作的緊急通知，要求在2001年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中被上市公司更換的會計(jì)師事務(wù)所，于4月底前將被更換的情況以書面形式報(bào)告中國注冊會計(jì)師協(xié)會。Q5 72011年度滬市公司：72家公司中，有56家公司披露了更換會計(jì)師事務(wù)所的原因，包括政策原因、公司方面的原因、事務(wù)所原因、股東原因、審計(jì)委托期原因等。另外的16家公司未在年報(bào)中披露更換會計(jì)師事務(wù)所的

57、原因或披露的原因明顯不相關(guān)。總體上看，一些上市公司在披露更換會計(jì)師事務(wù)所的原因時(shí)隨意性較大，針對性不強(qiáng)，部分公司很難從披露的內(nèi)容中得悉更換會計(jì)師事務(wù)所的真正原因。Q5 8更換原因：“不清潔審計(jì)意見觀”，“交易成本觀”投資者報(bào)2009年的統(tǒng)計(jì)結(jié)果：1、125家公司中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見較上一年增加了4份2、在公布了連續(xù)兩年審計(jì)費(fèi)用的90家公司中，有29家即32%的公司審計(jì)費(fèi)用有所下降財(cái)務(wù)困境說指出：財(cái)務(wù)狀況處于困境中的公司更換會計(jì)師事務(wù)所的幾率更高Q5 9改善：明確變更會計(jì)師事務(wù)所的提議方增加會計(jì)師事務(wù)所的陳述披露原會計(jì)師事務(wù)所與新聘事務(wù)所的溝通情況加強(qiáng)變更會計(jì)師事務(wù)所公司的事后監(jiān)管上交所建議完善變

58、更會計(jì)師事務(wù)所的信息披露Q6 0給給“審計(jì)質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量”下個(gè)定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)下個(gè)定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)量控制程序外，審計(jì)事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個(gè)重要的量控制程序外，審計(jì)事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個(gè)重要的質(zhì)量控制程序。質(zhì)量控制程序。Q6 1審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，即管理工作和業(yè)務(wù)工作的一體化效果，其核心是在何種程度上履行了受托責(zé)任在何種程度上履行了受托責(zé)任，提供的審計(jì)產(chǎn)品對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的貢獻(xiàn)程度和服務(wù)水平。狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括各個(gè)環(huán)節(jié)（選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔）的工作

59、效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度，其核心是在何種程度上遵循了法律法規(guī)的要求在何種程度上遵循了法律法規(guī)的要求（如審計(jì)法和國家審計(jì)準(zhǔn)則等）。審計(jì)質(zhì)量的定義：Q6 21）制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。本案例中，無論是卡普爾還是其他托德曼會計(jì)事務(wù)所的雇員都沒有制定審計(jì)計(jì)劃和規(guī)定審計(jì)程序，使整個(gè)審計(jì)過程無法有序進(jìn)行，同時(shí)也難以對做過的審計(jì)工作經(jīng)進(jìn)行復(fù)核。2）委派有足夠能力的審計(jì)人員。委派有足夠能力的審計(jì)人員。本案例中，僅有的3名編制業(yè)務(wù)明細(xì)表的會計(jì)師中有兩名不是注冊會計(jì)師，且只有1人有過從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且沒有委派人員進(jìn)行工作監(jiān)督和復(fù)核。3）審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性。本案例中，卡普爾在明知通

60、用技術(shù)公司存貨價(jià)值存在問題、并獲得了相關(guān)底稿，卻在和高管進(jìn)行協(xié)商后仍出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。4）充分記錄所執(zhí)行的審計(jì)程序。充分記錄所執(zhí)行的審計(jì)程序。本案例中，托德曼會計(jì)師事務(wù)所在之前審計(jì)貝爾貝克威思公司時(shí)，沒有充分記錄所執(zhí)行的審計(jì)程序和結(jié)論。本案例中提到的質(zhì)量控制程序：Q6 31）落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長和各級審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長對審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。2）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員