1、增值稅進項稅額和銷項稅額我感到你首先要搞清楚什么是增值稅：增值稅簡單的說是對增值額的課稅，換句話說納稅的依據(稅基)是增值額。無論從事加工制造的工業企業，還是從事商品流通的商業企業，它 在進行生產經營的先決條件是購買原材料(商品)，之后才能夠運用購買來的原材料(商品)進行生產和流通。2、我們在這里以工廠為例做個簡單的介紹：假如有個印刷廠，主要從事書籍、宣傳品的印 刷工作。它要印刷，除了必備的印刷機和工人外，必須要到造紙廠采購紙張，它購買紙時其價格中就含有造紙廠本身繳納的增值稅。比如1噸白板紙售價為3,000元。這3000元中就有435.90元的稅金，造紙廠在銷售紙時把它交給了國家稅務局了。印刷

2、廠支付3000元購買紙，其中包括了印刷廠繳納的435.90元的稅。印刷廠用紙在印書刊，印出書刊后以4000元的價格售出，這樣印刷廠就賺了1000元的毛利，這1000元就是增值額，稅法規定就要對這1000元征收增值稅，稅率為17%。但是印刷廠在購紙時已經支付了造紙廠交的增值稅，所以稅法規定，可以在本環節抵扣，體現了不重復繳稅的特點。好了，你買進紙時連稅 付了 3000,這是含稅價，其中稅金是435.90(3000/1.17*17%)，這對印刷廠來說就是進項稅額；印刷廠銷售書刊時又收取了貨款4000,他要向國家繳納 581.19(4000/1.17*17% )的稅金，這就叫印刷廠的銷項稅額。但是允

3、許你抵扣上道環節的稅金，所以印刷廠只需繳稅 145.30(581.19-435.90)就可以了。這就體現了增值稅的特點既是對增值額的課稅。重復上面的例子在算一遍：增值額為1000元，按照17%的稅率計算，所以1000/1.17*17%=145.30元，和上述計算完全一致。我這樣和你說比你看書容易理解吧？什么是銷項稅額？ 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅 額，為銷項稅額。銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額X稅率什么是進項稅額？納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額有哪些？（1）從銷售方取

4、得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；（2 ） 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3 ）購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10 %的扣除率計算。進項稅額計算公式：進項稅額=買價X扣除率（4） 對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額，依10 %的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。（5）.從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10 %的扣除率計算進項稅額予以扣除【問】哪些進項

5、稅額不得從銷項稅額中抵扣？【答】下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。一般納稅人應納稅額的計算：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額（一）銷項稅額銷項稅額=銷售額x稅率（二）進項稅額1. 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）增值稅專用發票上注明的增值稅額；（2）海關完稅憑

6、證上注明的增值稅額；（3）農產品的扣稅額一般納稅人購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13% 的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價X扣除率(4) 運費計算的扣稅額購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7% 的扣除率計算進項稅額，準予扣除。進項稅額=運輸費用金額x扣除率(7%)其中運輸費用金額是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其 它雜費。2. 進項稅額申報抵扣時間(1) 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專

7、用發票，必須自該專用發票開具之日起180 日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。(2) 進口貨物取得的海關完稅憑證， 應當在開具之日起 180 日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。3. 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(1) 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。(2) 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。(3) 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。(4) 國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。 自用消費品是指納稅人自用的應征消費稅 的游艇、汽車、摩托車等。(5) 上述四項規定

8、的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。4. 進項稅額轉出的規定(1)納稅人購進貨物或接受應稅勞務已經抵扣進項稅額，但由于事后改變用途或者由于在產品、產成品 等發生非正常損失等原因，出現不得抵扣進項稅額的情形時，應做“進項稅額轉出”處理。(2)無法準確確定該項進項稅額的，按當期該貨物或應稅勞務的實際成本計算應扣減的進項稅額(3) 一般納稅人兼營免稅項目或非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=當月無法準確劃分的全部進項稅額X當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計 +當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項

9、稅額。商業企業銷項稅額的會計處理（一）商品銷售的銷項稅額的會計處理1.直接收款方式銷售商品的銷項稅額的會計處理。直接收款方式銷售商品，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結算大多采用現金或支票結算方式。批發企業根據增值稅專用發票的記賬聯和銀行結算憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；零售企業應在每日營業終了時，由銷售部門填制銷貨日報表，連同銷貨款一并送交財會部門，倒算出銷售額，借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”。例32某商品零售企業 9月8日各營業柜組交來銷貨款現金 8775元，貨款已由財會部門集中送存銀行

10、。作 會計分錄如下：按稅法的規定，銷售給消費者個人的商品，實行價稅合并收取，所以應倒算銷售額如下：銷售額=含稅銷售額（1 +稅率）=8775 /（ 1+ 17 %）= 7500 （元）銷售稅額=銷售額X適用稅率= 7500 X17 %= 1275 （元）上述兩個公式也可簡并如下：銷項稅額=銷售額X稅率=含稅銷售額/（1+稅率）X稅率=含稅銷售額X稅率/（1 +稅率）如企業適用17 %的稅率時：銷項稅額=含稅銷售額X 14.53 %如企業適用13 %的稅率時：銷項稅額=含稅銷售額X 11.50 %對于該項業務，財會部門根據各柜組的內部繳款單，填制銷貨日報表、“進賬單”等憑證，并作會計分錄如下：借

11、：銀行存款貸：主營業務收入8775應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）12757500上述做法，需要每天或每次計算銷項稅額，工作量大，也會出現誤差。為此，對 采用售價金額核算、實物負責制的企業，按實收銷貨款（含稅），借記“銀行存款”， 貸記“主營業務收入”；同時按售價金額結轉成本，借記“主營業務成本”，貸記“庫 存商品”。這里的商品銷售收入暫按含稅價格全部計入。月末，按含稅商品銷售收入 乘以14.53 %或11.50 %計算出全店的銷項稅額，借記“主營業務收入”，貸記“應交 稅金-應交增值稅（銷項稅額）”，使商品銷售收入由含稅變為不含稅。按月末差價表 結轉實際成本，借記“商品進銷差價”（差價+銷項

12、稅額），貸記“主營業務成本”（含稅），調整“主營業務成本”賬戶為實際的商品銷售成本。仍以本例資料，每天收到銷貨款時，作會計分錄如下：借：銀行存款8775貸：主營業務收入8775借：主營業務成本8775貸：庫存商品8775假設本月全店的含稅銷售收入總額為50000元，本月的銷項稅額為7265元50000 /( 1 + 17 %)X 17 % 。作會計分錄如下:借：主營業務收入7265貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）7265按月末商品進銷差價表結轉實際成本。假設商品進銷差價表上所列商品進銷差價總額為14500元（含稅）：借：商品進銷差價14500貸：主營業務成本14500月末實現的毛利=本期含

13、稅毛利-銷項稅額=14500 7265 = 7235 （元）2.平銷行為的銷項稅額的會計處理。生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價將貨物銷售給商業企業，商業 企業再以進貨成本或低于進貨成本進行銷售，生產企業則以返回利潤等方式彌補商業 企業的進銷差價損失。生產企業彌補商業企業進銷差價損失的方式有：通過返回資金 方式，如返回利潤或向商業企業投資等；贈送實物或以實物方式投資。這種平銷方式 近年呈增長之勢，而且將不限于生產企業和商業企業，也可能進一步發展為生產企業 之間、商業企業之間平銷。為了防止不平等競爭，稅法規定：不論是否有平銷行為,只要購買貨物而從銷售方取得各種形式的返回資金，均應依所購

14、貨物的增值稅稅率計 算應沖減的進項稅額，并從其取得返回資金的當期進項稅額中予以沖減。其計算公式 如下：當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金/（1+所購貨物的適用增值稅稅率）X所購貨物的適用增值稅稅率例33某商業企業據2月份取得的增值稅專用發票等入賬的進項稅額為35100元，當月從生產企業（供貨方）取得返回資金為18700元，增值稅稅率17 %。作會計分錄如下：當期應沖減進項稅額=18700 /（ 1 + 17 %）X 17 %= 2717 （元）如果是以返還資金方式:借：銀行存款18700應交稅金-應交增值稅（進項稅額）2717 （紅字）借：庫存商品等有關賬戶18700應交稅金-應交增值稅（

15、進項稅額）2717 （紅字）貸：資本公積或實收資本15983（二）視同銷售銷項稅額的 會計處理這里側重介紹委托代銷和受托代銷的銷項稅額的會計處理，其余視同銷售業務的 銷項稅額的 會計處理，與工業企業基本相同。1.委托代銷商品的銷項稅額的 會計處理。委托代銷是用來擴大企業商品銷售范圍和銷售量的一種經營措施，是委托其他單 位代為銷售商品的一種銷售方式。按稅法的規定，將貨物交付他人代銷，應視同銷售貨物，其銷售成立、發生納稅義務并開具增值稅專用發票的時間為收到受托人送交的 代銷清單的當天。代銷清單應列明已銷商品的數量、單價、銷售收入，委托企業據此 給受托企業開具增值稅專用發票，并進行賬務處理。賬務處理

16、方法視委托代銷方式不 同而有所區別。（1）以支付手續費方式的委托代銷。委托單位應按商品售價（不含稅）反映銷售收入，所支付的手續費以“營業費用-手續費”列支。如果受托單位為一般納稅人，則應給其開具增值稅專用發票，列明代銷商品價款和增值稅稅款；如果受托單位為小規模納稅人，應按稅款和價款合計開具 普通發票。借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”。收到受托單位開來的手續費普通發票后，借記“營業費用-手續費”，貸記“應收賬款”或“銀行存款”。例34某商品批發企業委托天方商店（一般納稅人）代銷 B商品400件，合同規定含稅代銷價為 234元/件，手續費按

17、不含稅代銷額的5 %支付，該商品進價 150 元/件。撥付委托代銷商品時（按進價）借：庫存商品-委托代銷商品60000貸：庫存商品-B商品60000收到天方商店報來的代銷清單而款未收到時（代銷清單列明銷售數量額35100元，倒算銷售額并開具增值稅專用發票，列明價款30000150件，金元、增值稅稅額5100 元）借：應收賬款-天方商店貸：主營業務收入3510030000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）51001500 元（30000收到天方商店匯來的款項和手續費時普通發票列明：扣除手續費X5 %），實收金額 33600元:借：銀行存款33600營業費用1500貸：應收賬款-天方商店351002

18、2500結轉委托代銷商品成本時:借：主營業務成本貸：庫存商品-委托代銷商品22500（2 ）受托單位作為自購自銷的委托代銷。委托單位不采用支付手續費方式的委托代銷商品，一般是通過商品售價調整，作 為對代銷單位的報酬。這種方式實質上是一種賒銷，至于受托單位按什么價格銷售， 與委托單位無關。委托單位在收到受托單位的代銷清單后，按商品代銷價反映銷售收 入，其賬務處理基本同前，只是不支付手續費而已。例35某商品零售企業委托大天商店代銷A商品300件，雙方協商含稅代銷價117元/件，原賬面價128.90元/件，代銷價低于原賬面價的差額，沖銷商品進銷差價。作會計分錄如下：撥付委托代銷商品時:借：庫存商品-委托代銷商品35100商品進銷差價3570貸：庫存商品-A商品38670代銷款收到解入銀行時（大天商店定期報來的代銷清單，代銷商品全部銷售金額35100元，倒算銷售額并開具增值稅專用發票給受托單位，銷售額為30000元，增值稅稅額為5100元）：借：銀行存款35100貸：主營業務收入30000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）5100收到代銷清單時，也可以將代銷貨款（包括銷項稅額），借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”。月份終了時，再根據全月的商品銷售收入總