1、收入確認的差異分析一、提供勞務收入差異分析（一）提供勞務收入的會計處理和以往的分行業會計制度不一樣的是企業會計制度對提供勞務 收入的確認做出詳細的規定，并根據是否跨年度分別進行規定：1 1、不跨年度的勞務收入的確認：按完成合同法，即在完成勞務 時按合同、發票金額確認收入。具體確認標準參照銷售商品收入 的確認原則。例1 1甲企業為乙客戶提供為期 2 2個星期的加工鑄件的工業性勞 務，當月完成并驗收交貨，收款 1170011700元。參照銷售商品收入 的確認原則，可以確認為收入，企業賬務處理如下：借：銀行存款1170011700貸：主營業務收入 1000010000應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）

2、170017002 2、跨年度的勞務收入的確認：這種情況又分為以下2種情況需 要區別處理：（1 1 ）在資產負債表日（一般是 1212月3131日），勞務的結果可以 可靠的估計，應采用完工百分比法確認勞務收入。勞務的結果能AAAAAA夠可靠的估計的標準如下：a.a.勞務總收入和總成本能夠可靠的計量；b.b.與交易相關的經濟利益能夠流入企業；c.c.勞務的完成程度能夠可靠的確定。只有同時滿足以上三個條件，才可以認為勞務的結果是可以可靠 地估計的。例2 2 :甲船廠接受一份2 2年的制造合同，總金額為 200200萬元。 根據合同規定的工程進度是第一年完成 4040 %，第二年完成其余 的6060

3、 %。第一年發生實際成本 3030萬元，第二年發生實際成本 4040萬元。第一年年末付100100萬元，其余100100萬元工程結束后付 清。第一年年末企業按計劃完成 4040 %的任務，符合上述三個條件可 以確認收入，根據完工百分比法，第一年年末應確認的收入是68.3868.38萬元(200200 X40%/1.1740%/1.17)。賬務處理如下：借：銀行存款100100貸：預收帳款100100借：預收帳款8080貸：主營業務收入68.3868.38應交稅費應交增值稅(銷項稅額)-11.6211.62 同時:借：主營業務成本3030貸：相關賬戶3030在資產負債表日（一般是1212月313

4、1日），勞務的結果不能可靠的估計，應分以下2種情況區別處理：a.a.如果預期的勞務成本可以得到補償，企業應從穩健性原則出發，僅將已發生并預期或已經獲得補償的金額確認為勞務收入，并按相同的金額結轉成本。這種處理方式不產生利潤。接上例2 2 :如果第一年年末企業未完成計劃，客戶以此為由要求 到完成原計劃40%40%再付款，并出具付款承諾書，而且由于技術 原因無法預測完工程度，因此按第一年發生實際成本3030萬元確認收入25.6425.64萬元（30/1.1730/1.17 ）。企業賬務處理如下：借：應收賬款3030貸：主營業務收入 25.6425.64應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 4.364.

5、36同時：借：主營業務成本3030貸：相關賬戶3030b.b.如果預期的勞務成本不能得到補償， 應按能夠得到補償的金額確認為勞務收入，并按已發生的實際勞務成本結轉成本。這種處AAAAAA理方式一般會產生虧損。仍接上例2 2，假設企業第一年順利完成任務，但得知客戶由于經 營不善已經破產，很可能已無能力付款，經過企業的努力收回貨 款2020萬元，這時企業可確認收入17.0917.09萬元（20/1.1720/1.17 ）。企業賬務處理如下：借：銀行存款2020貸：主營業務收入 17.0917.09應交稅費 -應交增值稅（銷項稅額）2.912.91同時：借：主營業務成本3030貸：相關賬戶3030（

6、二）差異分析與企業會計制度相比，稅法對勞務的規范比較簡單。（一）營業稅暫行條例規定：營業額為納稅人提供應稅勞務、 轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費 用。價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收 款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論 會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。1 1、營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。2 2、 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產， 采用預收款方式的， 其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。3 3、納稅人自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物 并

7、收訖營業額或者取得索取營業額的憑據的當天。4 4、納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。（二）企業所得稅條例規定，納稅人下列經營業務的收入可 以分期確定，并據以計算應納稅所得額：1.1.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過1 1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；2.2.為其他企業加工、制造大型機構設備、船舶等，持續時間超過1 1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。”由此可知企業會計制度和稅法對不跨年度的勞務收入的確認是 一致的，而對跨年度的勞務收入的確認是有區別的。其區別在于稅法不承認謹慎性原則，因為企業之所以采用謹慎性

8、原則是因為 存在經營風險，而這種經營風險與國家無關， 國家不可能替企業 來承擔這種經營風險，因此稅法規范勞務收入確認是沒考慮謹慎 性原則，只要是企業從事了勞務就必須確認收入。如上例2 2中，如果第一年年末企業未完成計劃，客戶 以此為由要求到完成原計劃 40%40%再付款，并出具付款承諾書， 這時按稅法仍需按原計劃 40%40%確認收入，即按稅法確認 68.3868.38 萬元的收入，雖然賬務處理仍按上述分錄做賬， 但在填列所得稅 納稅申報表時，需調增收入 42.7442.74萬元(68.38-25.6468.38-25.64)。再如例2 2中，假設企業第一年順利完成任務， 但得知客戶由于經 營不善已經破產，很可能已無能力付款，經過企業的努力收回貨 款2020萬元，這時還需要按稅法確認 68.3868.38萬元的收入，具體會 計和稅法處理同上。如企業沒完成 40%,40%,僅完成30%,30%,那就需要 按30%30%來確認收入了 沁園春雪北國風光，千里冰封，萬里雪飄