1、業(yè)務招待費，在新稅法下的會計與稅務處理稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務 招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議 費、董事費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其 真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務招待費用核算中要 按規(guī)定的科目進行歸集，假如不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支 出隱藏在其他科目，不承諾稅前扣除。一樣來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但假如禮 品是納稅人自行生產(chǎn)或通過托付加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及 宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、 賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而

2、應直截了當作納稅調(diào) 整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的 傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。二、業(yè)務招待費的會計處理會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當計入“治理費用”的 二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一樣性的規(guī)定。依照“劃分收益 性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會 計核算的一樣原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計 制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費 應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應當在開始生產(chǎn) 經(jīng)營的當月起一次

3、計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。三、業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數(shù)在納稅申報時，關(guān)于業(yè)務招待費的扣除，第一需要確定扣除的運 算基數(shù)，依照國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知 （國稅發(fā)2006J56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等 項扣除的運算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。依照 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1）,即銷售（營業(yè)）收入及其 他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：K主營業(yè)務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)（4）建筑合同；2、其他業(yè)務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收 入（3）包裝物出租收入（4）其他；3、視同銷售收入：（1）

4、自產(chǎn)、托付加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2） 處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。因此企業(yè)運算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上 述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷 售收入之和為基數(shù)運算確定。對經(jīng)稅務機關(guān)查增的收入，依照規(guī)定， 銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關(guān)檢查后的確定 數(shù)，稅務機關(guān)查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為運算 招待費的基數(shù)。四、業(yè)務招待費稅務處理的扣除比例新企業(yè)所得稅法實施條例 對業(yè)務招待費扣除比例改變了往常分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述 條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費 支出

5、，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收 入的5%。五、業(yè)務招待費會計與稅法處理的差異稅法與會計制度的差異要緊有企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應的成本費 用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時 進行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費。會 計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損 益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月 起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時刻性差異在企業(yè)所得稅 申報時進行納稅調(diào)整。3.業(yè)務招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同，會 計上承諾

6、扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主 營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、視同銷售收入）。六、注意事項1 企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠 入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事 費等，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性 的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時刻、 地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報 扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證 明真實性的足夠的有效憑證或資料。假如稅務機關(guān)發(fā)覺業(yè)務招待費支 出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)覺有不真實的業(yè)務招待支出，稅

7、 務機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑 證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關(guān)能夠不進一步檢查，直截 了當否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權(quán)。2.關(guān)于業(yè)務招待費超支問題，屬于運算交納企業(yè)所得稅時確定應 稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利 潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已，不屬于會計處理范疇（除因會計差錯而 導致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報 表，也并不導致帳表不符。實務舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情形，銷售產(chǎn) 品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售 價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專

8、利B所有權(quán)收入10萬, 同意捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務重組頂賬 15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用中表達。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得 收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。稅務機關(guān)檢查發(fā)覺有房 屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè) 務宣傳費的扣除運算基數(shù)。分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用， 其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入” o因此 發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用不用考慮。（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主 營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及依照稅收規(guī)定應確認為當期 收入的視同銷售收入申報

9、數(shù)，因此盡管房屋出租收入5萬屬于“其他 業(yè)務收入”，按道理應做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就 不得作為基數(shù)了。其應在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務收入”因此應做為基數(shù)的。“其 他業(yè)務收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī) 定也是應做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價 為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10 萬）是依照稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數(shù)。 要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做 為基數(shù)的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。（4）轉(zhuǎn)讓專利

10、B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入） 與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入），這 兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”,因此其應填列在“其他收入”欄, 填列數(shù)就應是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售 價。（5）同意捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務招待費的扣除 運算基數(shù)是主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入二銷售產(chǎn)品收 入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+ （將 售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5 萬）=300萬。（6）準予扣除的業(yè)務招待費限額:1300X5%o=6.5假如，該企業(yè)08年度利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的 業(yè)務招待費限額為6. 5萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，除此之 外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。貝I,企業(yè)業(yè)務招待費超支額=15X60%- 6. 5=2. 5萬元，應當調(diào)增應納稅所得額。因此，企業(yè)應納稅所得額二1 00+2.5=102.5萬元。假設企業(yè)適用稅率為25