1、1/ 5“利潤總額 ”如何調整為 “應納稅所得額 ”2008版新申報表選擇了 “納稅調整體系 ”，即： 新申報表以企業會計核算數據為基礎，在企業會計利潤總額的基礎上，加 減納稅調整額后計算出應納稅所得額。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除 類、資產類等一次性和暫時性差異）通過納稅調整集中體現。在納稅申報時，以中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（ A 類）（以下稱本表）第 13行“利潤總額 ”為基礎，加減以下納稅調增調減項， 計算填列。（1）第 14 行“納稅調整增加額 ”：本行根據附表三納稅調整項目明細表 “調增金額 ”列下第 55 行合計數填 報，是由利潤總額調整為應納稅所得額的調增部分

2、。具體填報內容包括： 納稅人未計入利潤總額的應稅收入項目（收入類）； 稅收不允許扣除 的支出項目（支出類）、超出稅收規定扣除標準的支出金額（支出類）； 資 產損失和非流動資產的折舊、攤銷、折耗金額的納稅調整項目（資產類）； 企業計提的各類準備金的納稅調整； 房地產開發企業按本期預售收入計算的 預計利潤的納稅調整； 涉及特別納稅調整項目的納稅調整等。（2）第 15 行“納稅調整減少額 ”：本行根據附表三納稅調整項目明細表 “調減金額 ”列下第 55 行合計數填 報，是由利潤總額調整為應納稅所得額的調減部分。具體填報內容包括： 納稅人已計入利潤總額，但稅收規定可以暫不確認為應稅收入的項目 （收入類

3、）； 在以前年度進行了納稅調增，根據稅收規定從以前年度結轉過 來在本期扣除的項目金額（支出類、資產類）。包括不征稅收入、免稅收入、 減計收入以及房地產開發企業本期結轉銷售收入的預售收入已按規定計算并允 許調減的預計利潤等。（3）第 16 行“其中：不征稅收入 ”：本行數據已計入第 15 行“納稅調整減少額 ”，此行只是列示功能，不參與本 2/ 5表計算。填報納稅人計入營業收入或營業外收入中的屬于稅收規定的財政撥 款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、以及國務院規 定的其他不征稅收入。不征稅收入與免稅收入存在本質區別，主要區別在于：不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經濟利益，是專

4、門從事特定目的取得 的收入。是法律上規定不予征收的項目；免稅收入是納稅人應稅收收入的重要 組成部分，實質是國家對納稅人的稅收饒讓。任何收入不作為應稅收入或不申 報納稅都需要有明確的法律依據，只要法律沒有明確規定不征稅或免稅的，都 應作為應稅收入計征企業所得稅。（4）第 17 行“其中：免稅收入 ”：本行數據已計入第 15行“納稅調整減少額 ”，此行只是列第 1 行。填報納稅 人已并入利潤總額中核算的符合稅收規定免稅條件的收入或收益，包括： 國債利息收入； 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資 收益，持有時間不超過 12 個月的流通股的股息不予免稅（附表十一），不在此 行填列； 在中國

5、境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機 構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益； 投資者從證券投資基 金分配中取得的收入； 符合條件的非營利組織的收入等。（5）第 18 行“其中：減計收入 ”：本行數據已計入第 15 行“納稅調整減少額 ”，此行只是列示功能，不參與本 表計算。對應附表三納稅調整項目明細表第 16 行和附表五稅收優惠明細 表第 6 行。填報按比例減計應稅收入的情形，目前主要限于資源綜合利用的 減計收入，納稅人以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定的資源作為主 要原材料，生產符合資源綜合利用企業所得稅優惠目錄要求的產品，按產 品銷售收入 10%的比例準予從應納稅

6、所得額中減計的收入。6）第 19 行“其中：減、免稅項目所得 ”：3/ 5本行數據已計入第 15 行“納稅調整減少額 ”，此行只是列示功能，不參與本 表計算。填報納稅人按照稅法第 27 條規定應單獨核算的減征、免征項目的所得 額。本行源于附表三第 17 行以及附表五第 14 行，在填寫附表五時，對于免稅 所得，直接將免稅所得填寫附表五第 14 行，對于減稅所得，按 “減稅的應納稅 所得額 減稅百分比”填報。（7）第 20 行“其中：加計扣除 ”：本行數據已計入第 15 行“納稅調整減少額 ”，此行只是列示功能，不參與本 表計算。填報納稅人當年實際發生的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究 開發

7、費用，以及安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資， 符合稅收規定條件的，計算應納稅所得額時按一定比例的加計扣除的金額。說明：一是企業會計準則 -無形資產規定無形資產的研制分為研究與開發兩個 階段，前者由于風險較大，予以費用化處理，后者予以資本化。企業所得稅 法實施條例規定，對未形成無形資產的 “三新 ”支出加計扣除 150%，形成無形 資產的部分可以按其成本加計攤銷 150%扣除，這樣保證了政策的平衡，也有利 于確認企業無形資產的實際價值。二是對于單位雇傭殘疾人員職工的，允許將 單位支付給殘疾人員的工資加計 100%扣除。三是對于下崗再就業人員、軍轉干 部、退役士兵、隨軍家屬等就

8、業人員的政策調整，以后有可能參照殘疾人員所 得稅政策的思路進行調整。（8）第 21 行“其中：抵扣應納稅所得額 ”：本行數據已計入第 15 行“納稅調整減少額 ”，此行只是列示功能，不參與本 表計算。填報創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企 業兩年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業 投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度無限期結轉抵扣。考慮新舊稅收政策的銜接，根據財政部、國家稅務總局關于執行企業 4/ 5所得稅優惠政策若干問題的通知（財稅 200969 號），上述投資于未上市的 中小高新技術企業 2 年以上，包括發生在20

9、08年1月 1日以前滿 2年的投資。中小高新技術企業的標準是指按照 高新技術企業認定管理辦法（國科發火 2008172 號）和高新技術企業認 定管理工作指引（國科發火 2008362 號）取得高新技術企業資格，且年銷售 額和資產總額均不超過 2 億元、從業人數不超過 500人的企業，其中 2007年底 前已取得高新技術企業資格的，在其規定有效期內不需重新認定。上述中小高 新企業規模是指創投企業投資時的規模，中小高新技術企業在創業投資以后規 模擴大的，不影響此項政策的執行。說明：由于企業彌補虧損有五年的限制，企業應優先彌補虧損再考慮創投企業抵 扣應納稅所得額問題，本行數據需結合第 22 行、第

10、23 行、第 24 行等數據填 列，出于優先彌補虧損的考慮，本行可以填寫 0.由于本行數據已計入第 15 行 “納稅調整減少額 ”，調整 21 行時需同步調整本表第 15 行、附表三、附表五有關行次。（9）第 22 行“加：境外應稅所得彌補境內虧損 ”：企業所得稅法嚴格限制境外機構虧損用境內盈利彌補，這主要是避免 關聯方交易侵蝕中國稅基，同時與國際慣例接軌；企業所得稅法對境外所 得彌補境內虧損問題未作明確規定，由于企業所得稅法采取法人稅制，原 則上應將境外所得納入境內所得統一計稅，包括以境外所得彌補境內企業或機 構的本年度虧損，不應彌補境內以前年度虧損，這是法人稅制的基本要求。根 據企業所得稅

11、法法人稅制的原則、財政部、國家稅務總局關于企業境外 所得稅收抵免有關問題的通知（財稅 2009125 號）、國家稅務總局關于發 布企業境外所得稅收抵免操作指南的公告（國家稅務總局 2010年第 1號 公告）等規定精神，納稅人在計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的盈利 可以彌補境內營業機構的虧損。當“利潤總額納稅調整增加額納稅調整減少額 ”（第 13行第 14 行 第15行）v 5/ 50時，該行填報企業境外應稅所得用于彌補當年境內虧損部分，最 大不得超過企業當年全部境外應納稅所得額；（本行填完后仍有境外所得的納 稅人，繼續填寫附表六境外所得稅抵免計算明細表及本表的第 31 行、第 32 行）

12、。當“利潤總額納稅調整增加額納稅調整減少額 ”（第 13行第 14行 第15行）0時，本行填0,不涉及用境外所得彌補境內以前年度虧損的問 題。（ 10）第 23 行“納稅調整后所得 ”：填報納稅人當期經過調整后的應納稅所得額。本行金額=本表第13行+第14行第 15 行第 22 行。當本行為負數時，即為可結轉以后年度進行彌補的 虧損額（當年可結轉以后年度彌補的負所得額）；從這一邏輯關系看，也意味 著境外所得只彌補本年度虧損，不延伸到彌補以前年度虧損。如本行為正數 時，應繼續計算應納稅所得額。（11）第 24行“彌補以前年度虧損 ”：填報納稅人按稅收規定可在所得稅前彌補的以前年度虧損額。對應附表四 企業所得稅彌補虧損明細表第 6 行第 10 列，但不得超過本表第 23 行“納稅 調整后所得 ”（當年盈利額），這是一個技術要求，第 23行“納稅調整后所得 ”是 彌補以前年度虧損的最大數額（