1、關稅電算化管理軟件操縱方法關稅電算化管理軟件使用要領國家稅務總局和大連市國家稅務局于1995年團結開辟了實用于外貿出口企業的出口退稅盤算機管理體系，經過試點，于1999年漸漸向天下推廣應用。有條件的稅務結構又在天下統一軟件的基礎上，團結當地的出口退稅的現真相況，自行完滿或開辟了部門管理功效，實用于差異條理的退稅管理須要。2000年開始實驗的“金稅工程”，其軟件體系越發完滿。我們現將實用于外貿收支口企業的出口退稅軟件使用體系中的退稅陳訴體系先容如下，僅供參考之用。 一、出口退稅陳訴流程外貿收支口企業在舉行出口退稅時，其陳訴退稅的步伐是：（一）網絡、裝訂退稅資料及填報電子陳訴表格外貿收支口企業辦稅

2、員憑據稅務結構的劃定，網絡并裝訂出口退稅貨物入口憑據和出口憑據，并分別填寫進貨憑據和出口憑據及匯總憑據的電子陳訴所需表格。（二）退稅信息接納（亦稱首次錄入）將電子陳訴表格中的有關信息使用電子盤算機陳訴體系輸入到盤算機的硬盤中。（三）首次（預）陳訴將錄入的信息議決使用體系舉行匯總、盤算、打印、存儲等，天生正式陳訴軟盤，輸出有關信息，形成出口退稅考核申請資料。（四）考批準備（亦稱二次錄入）憑據退稅結構的考核，企業進一步修改和完滿陳訴資料和信息，天生正式陳訴軟盤，輸出有關信息，形成出口退稅考核申請資料。（五）申請考核將正式陳訴的軟盤和退稅資料向主管出口退稅考核的外經貿部門申請考核。（六）出口退稅考核

3、主管出口退稅考核的外經貿部門使用出口退稅盤算機管理體系中的考核子體系，對企業出口退稅的退稅資料舉行全面的考核。（七）正式陳訴企業將已經過外經貿部門考核過的退稅軟盤和退稅資料向退稅部門舉行二次（再次）陳訴。（八）退稅考核稅務結構使用出口退稅管理體系中的考核子體系，并憑據其信息對企業二次申請的資料和信息舉行電子對審。（九）打印收入退還書退稅結構憑據管理體系中的退稅管理子體系輸出的退稅信息，形成收入退還書資料，并按劃定送當地國庫處管理退庫手續。二、出口退稅陳訴子體系的使用要領（一）體系數據指標分析1.出口退稅進貨憑據指標分析1）企業代碼：長度10位，出口企業的海關編碼，印在報單的左上方位置，企業可錄

4、入代碼，也可錄入拼音索引。2）企業名稱：長度30位，出口企業全稱，由代碼庫管理職員在企業管理出口退稅登記時，在企業代碼庫中錄入，由企業代碼帶出。3）部門代碼：長度2位，凡需分部門核算的企業應該錄入，不選擇分部門核算的企業可不必錄入。4）計退稅要領：長度1位，出口退稅盤算的要領，外貿企業選擇“1”，體現外貿出口退稅的加權勻稱單價法，在企業代碼庫中錄入，由企業代碼帶出。5）企業范例：長度1位，外貿企業選擇“1”，在企業代碼庫中錄入，由企業代碼帶出。6）接單號：長度7位，陳訴年月各占2位，共占4位，流水號（退稅陳訴資料編號）占3位。7）序號：長度4位，以出口企業為例，每月從0001開始，不停號，不重

5、號，但其序號與出口憑據的序號排列無關。8）進貨憑據號：長度18位，增值稅專用發票上左、右上角分別占用10位和8位，增值稅專用稅票或其支解單號和項號分別11位和2位。錄入時，前滿后空。出口轉內銷證明加“nx”，入口海關代征增值稅完稅憑據號前加“hg”，上年結轉憑據號前加“jz”，通常發票號前加“pt”（限12種特種退稅商品），對非專用發票和稅票類的數據，體系不做類似自己檢測。9）開票日期：長度8位，年月日各占2位，前滿后空。10）供貨方稅務登旗幟：長度15位，按增值稅專用發票上的供貨方稅務登旗幟錄入。11）商品代碼：長度10位，海關在出口貨物報關單上打印的對出口商品管理的分類編碼，國家稅務總局下

6、發的出口退稅事情手冊中可以查找。錄入時，沒有使用商品擴展碼的，按原代碼錄入，有使用商品擴展碼的，按10位錄入，也可按體系劃定的“f2”功效健帶出。12）商品名稱：長度20位，商品代碼由代碼庫管理員錄入，由商品代碼帶出。13）單元：長度8位，由商品代碼帶出，須要使用與原計量單元紛歧致的計量單元，可以接納追加商品擴展碼來實現。進貨憑據錄入的計量單元必須與出口憑據錄入的計量單元相同等。當進貨憑據上的單元與報關單上的單元紛歧致時，應折算成同等單元，不能折算的，以追加商品擴展碼要領來轉變，但應連結企業在一個年度內出口同種商品都以該擴展碼所對應的計量單元陳訴退稅。14）數目：長度15位，小數位4位，進貨數

7、目須與計量單元相對應，當錄入的數目大概與進貨憑據上的數目紛歧致時，以該商品代碼計量單元舉行換算，使其同等。15）計稅金額：長度12位，小數位2位。16）法定征稅率：長度5位，小數位2位。17）征稅率：長度5位，小數位2位。18）實繳稅額：長度12位，小數位2位。數字由體系自動天生，若自動天生盤算的稅額與紙介質不符，經確認單元有用后以單證數據為準。19）退稅率：長度5位，小數位2位，由代碼庫帶出，若代碼對應的稅率有兩個，體系將從低選擇，若要選擇較高類的稅率，應選用商品擴展碼，特別情況可人工修改。20）可退稅額：長度12位，小數位2位，由體系自動天生。21）抵扣稅額：長度13位，小數位2位，錄入外

8、貿出口企業當期從事進料加工商業陳訴退稅時稅務結構批準的進料加工應抵扣的稅額。22）調解標識：長度1位，一樣平常為空，若有調解項，置“1”。23）備注：長度10位，可錄入數字和字符作標志并與其他下令團結對體系作控制。24）標識：長度1位，錄入時，為空的體現一次錄入，置“2”的體現二次錄入。考核時，此項為空時體現該條信息未考核，為“r”時體現該條信息考核議決，為“e”時體現該條信息不緊張錯誤，為“w”時體現該條信息為申飭性錯誤，為“p”時體現的是人工挑選過。其中“r”“e”“w”不需錄入，在考核時由體系自動天生：“p”在“設置標志”中天生。“公允價值”實施中的問題與建議（2902字數）“公允價值”

9、實施中的問題與建議2007年1月1日，新的企業會計準則的實施，將我們送上了與“國際會計”對接的軌道，新準則的變化之大，給我們“傳統”的思維帶來了強烈的沖擊，其中“公允價值”的應用就是一例。在38項會計準則中，近50%的準則要求應用“公允價值”進行計量，“公允價值”的廣泛應用，無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。新企業會計準則中，公允價值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額”。 與各國“公允價值”定義比較，我們看到，“公平交易、熟悉情況、雙方自愿”是公允價值確認的共同的基礎，同時也是如何去確認“公允價值”的標準；目前，我們對于公允價值的認定，主要通過以下方

10、式：一、存在活躍、公開市場價格，以該價格為標準確認的價值即為公允價值。資產交易或負債清償的標的存在著活躍的、公開的交易市場，在市場綜合因素的影響下、行業規范的制約下，其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具“公允”的代表性，可以作為“公允價值”的確認基準；此類“公允價值”的獲取，是比較便利、直接的，是易于交易方接受，且獲得關注者認可的。這也是我們所希望的“公允價值”確認的理想狀態，但從目前來看，我國公開的、成熟的交易市場畢竟很少，許多市場還正處于發展、起步、甚至論證階段，“市場”的缺失給“公允價值”確認帶來的困難是可想而知的；二、在不存在公開市場價格的情況下，在多方詢價基礎的

11、前提下，采用適當估值方法，或由評估機構評估，來確認“公允價值”基準；在資產交易或負債清償的標的不存在著活躍的、公開的交易市場情況下，“估值”是我們解決“公允價值”確認的一種選擇，新企業會計準則也對此進行了描述。以“估值”解決“公允價值”，則需要我們搭建相應數據模型，在參照各方詢價因素的前提下，結合“現金流量折現、期權定價”等方法，來達到我們的目的；“估值”在我國各領域中是經常被用到的，但以它來確認“公允價值”還是存在一定難度的，且確認后的“價值”也爭議頗多。究其主要原因，則在于“模型”的搭建方式及參數的選用。模型的搭建直接受到估值者知識、偏好、主觀判斷及所在行業發展的局限，而用于修正模型的參數

12、，在市場不活躍的條件下，估值者所采集到數據也必然會受到地域、時間及個別非正常交易的影響。且有“好事之徒”竊機利用市場信息不對稱，為達到預期目的，在估值過程中有意調整“報酬率、未來現金流”等不確定因素，致使“估值”與“公允”遠遠背離。因此，在目前市場體系尚不完備的情況下，對于“重大交易”由行業監管者指定有實力、有經驗的中介機構介入，進行評估，還是非常必要的。三、不存在公開市場價格，交易標的也不適宜進行評估， 且進行多方詢價存在困難的，可參考同類交易的市場價格，來確認“公允價值”基準。 同等交易標的價格無法由市場直接獲得，只能以“類比”的方式，采集同類交易價格，作為估值依據。如何選取“同類交易”，

13、則成為“公允價值”確認的又一關鍵前提。“同類交易”不僅要求選取物與“標的”具有在物理上的“同質性”，同時其實施載體各要素也應具備可比性，比如“期望現金流、期限”等；相對第二種情況來講，此方法的不確定性、主觀性，使價值的“公允性”再次大打折扣。雖然我們看到，在目前國內缺乏活躍市場、要素市場不成熟、市場化程度低等情況下，“公允價值”認定方式、手段尚不完備，它的使用不可能“一蹴而就”，必定會遇到很多困難，但“因噎廢食”也不可取。公允價值的引用是與國際會計準則接軌的必然，也是我國會計發展的需要，因此“明確范圍、規范標準、加強監管、夯實基礎”將是我們在“新舊體系磨合期內”解決問題的較好辦法。一、明確范圍

14、： 雖然新的會計準則及指南明確了“公允價值”的使用范圍，但結合目前國內情況來看，它的實施短期內不可能達到我們希望目標，甚至背離我們的預期；因此，“公允價值”的使用應以“循序漸進、步步為營”為原則來開展，結合國內市場體系現狀，將準則中所規定的使用范圍區分為“必須使用、可用、暫緩使用”，并給出具體操作指引，在環境尚不許成熟的條件下，降低短期內“公允價值”使用所造成的整體性風險。二、規范“標準”：這里的“標準”是指為獲取“公允價值”所需使用的由資質機構認證的標準“工具”。標準“工具”的使用將進一步降低“公允價值”的偏差。標準市場：對于已存在活躍、公開交易市場的，由國家監管部門或行業協會，明確哪些市場

15、是符合“公允價值”標準的，它的交易價格是可以直接使用的，從而形成國家、行業的統一“標準”的公允價值信息平臺，保證“公允價值”的一步到位；標準工具：由國家各監管部門或行業協會指定研發機構，制定標準的估值模型系統，集中采集“有效”市場數據，及時對模型進行修正，同時簡化系統使用者所能調控要素，盡可能降低主觀因素對估值的影響。模型系統的使用，必須明確適用范圍，在標準范圍內使用所獲得的“估值”即可認定為“公允價值”；標準中介：細分市場要素、行業評價機構，定期由監管部門核準資質，并公事。對于已明確的“重大交易”必須由指定的中介機構介入，以不由“交易各方”直接或間接獲得利益為前提，以第三人的身份進行評估，以

16、盡可能的保證“估值”的“公允”。 三、加強監管使用范圍的明確給我們圈定了“游戲場地”、標準工具給我們提供了“游戲道具”，我們還缺少的是“職業裁判”-監管者。成熟環境的缺失、學術思想的分歧造成新、舊體系對接中的碰撞，有意無意的影響著“公允”的確認，在此條件下，公允價值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進會計信息公允性、相關性的同時，也為“投機者”提供了操縱利潤、操縱公允價值的可能。因此公允價值的使用，必須加強監管，在掌握規則的行業“裁判”指導下實施，由其對實施中的主觀差錯予以糾正，對“公允價值”惡意操縱者及獲益主體予以認定、懲罰，以“鐵的紀律”為準則的實施保駕護航。我們的監管者要不斷提升自身管理水平

17、、管理技術，完善管理政策，以量化模型識別問題、監控風險。四、夯實基礎新企業會計準則中“公允價值”的使用是以財務人員“職業判斷”為基礎的，“基礎”的薄弱無法為準則的實施提供強有力的支撐，而職業水平的參差也將給“公允”帶來不同的結果。因此，以多種方式提高財務人員對交易事項做出合理判斷的能力，將是會計準則順利實施的關鍵。組織全方位的培訓，強化對新準則及相關專業知識的學習，則勢在必行，只有不斷“夯實基礎”，不斷提升“職業水準”，我們判斷的“價值”才能向“公允”更加接近。“公允價值”的使用是我國會計領域內的一件大事，在目前情況下，按新會計準則的要求準確實施，僅憑借企業自身實力去完成，是存在一定困難的。希

18、望相關部門、企業能夠慎時度勢，循序漸進、切忌“急功近利”。一方面，在“公允價值”實施的時間上、空間上給予實施者必要的緩沖余地，做到審慎實施；另一方面，要扎扎實實的落實相關“基礎”工作，做到“步步為營”，為實施者少走彎路，提供必要保障。“公允價值”的使用在新會計準則討論稿發布以來，一直是業內關注和爭論的焦點，相關觀點、論述已較為豐富，在此僅提出個人的點滴淺見，還望讀者予以賜教。貨幣資金的會計控制管理（4698字數）摘 要 貨幣資金是單位中流動性最強的資產，也最容易出現問題，每個單位應特別重視貨幣資金的管理和控制。從加強貨幣資金會計控制的必要性入手，淺析了貨幣資金會計控制的要點和方法，以期達到對貨

19、幣資金控制的目的。 關鍵詞 貨幣資金 控制 要點 方法 1 加強貨幣資金會計控制的必要性 （1）貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。錢之所以重要，于個人而言，它是社會化分工情況下一切個人基本物質條件的保證。錢于單位，尤其是生產制造型單位，更是至關重要。沒有錢，就不能組織、擴大再生產；沒有錢，就發不出工資、福利。行政、事業單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻；企業的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是保 “命”、保生存、保發展的客觀需要，也是義不容辭的責任和義務。 （2）貨幣資金作為標準的支付手段

20、,其主要特點是具有可接受性和最強的流動性,可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關費用、償還債務。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉化成其他任何類型資產的資產，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當，對單位的資金周轉和經營成敗影響極大。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產的安全和完整，穩定金融市場秩序，維護財經紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。 2 貨幣資金會計控制的要點 貨幣資金是企業資產中流動性最強的一種資產，是企業資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運

21、動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。那么，在哪些環節、哪些方面，用什么樣的方法進行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢? 雖說我國有關部門對單位使用貨幣資金早有明確規定，但從會計控制角度看，為進一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結出如下要點： （1）把好貨幣資金支出關。常言道，節流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續經營的企業在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢?關鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點，就是要搞清楚這筆錢為什么要出

22、去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據；二是審支付程序，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備；三是審支付復核，看復核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。 （2）管住貨幣資金的流入點。簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。 （3）管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達到不可告人的目的，以

23、各種理由在同一銀行的不同營業網點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關規定，應及時、定期對銀行開戶點進行認真清理和檢查。 （4）管住現金盤存點。現金是流動性最強的資產，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。在現階段，很多單位的日常現金盤點工作基本上都是由現金出納人員自行完成的，這項制度需要改進，至少應增加其他第三者參與盤點或監盤的內容，保證現金賬面余額與實際庫存相符，不出紕漏。 （5）管住銀行、客戶對賬

24、點。一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經濟交易事項明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規律，按照有關規定，每月至少要核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機的普遍存在，使得逃債的行為時有發生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠，比較復雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。 （6）管住票據及印章保管點。任何單位都應該明白一個道理，那就是：“薄薄票據，價格千金；小小印章，力重千鈞。”因此，各單位要明確各種票據的購買、保管

25、、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設備查簿登記，防止空白票據的遺失和被盜用，并且備查簿需作會計檔案管理。同時，單位必須加強銀行預留印鑒的管理。并且，嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。要始終堅信，制度約束比個人的自覺性更可靠、更有效。 （7）管住督促、檢查點。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加強對與貨幣資金有關的人員和制度的督促檢查很有必要。對監督檢查過程中發現的問題，應當及時采取措施，加以糾正和完善。 （8）管住財會人員的任用點。財會人員要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，還要具備從業資格和任職資格。同時，要建立定期換崗、輪

26、崗制度，防止一個人在財會部門長時期做同一個工作，這樣既可使財會人員能學到新的業務，掌握新的知識，經驗更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進一步提高；又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習氣和小團體勢力得以克服和抑制；還可能使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手而揭示出來。當然，也還要考慮財會工作的連續性和財會人員的相對穩定性，否則可能事倍功半。 3 貨幣資金會計控制的方法 3.1 不相容職務相互分離控制 這種控制方法要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。以貨幣資金支付會計控制環節為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及

27、與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數職。也就是說，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業務的全過程。 3.2 授權批準控制 這種控制方法要求單位明確規定設計會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。授權又分為一般授權和特殊授權。一般授權是指日常狀況下對正常經濟業務事項的授權，具有一定規律性和穩定性。特殊授權是指特殊、緊急情況對正常或非經濟業務事項的特別授權，常為應急所用。這種授權方式具有一定靈活性，但也常常蘊含較大的風險，一般都較謹慎。此外，對

28、于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。3.3 會計信息系統控制 這種控制方法要求單位依據會計法和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。 會計作為一個控制信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內部控制方法。 在運用會計系統控制方法時，對有關憑證的稽核和審查，要引起高度注意。以貨幣資金業務審核為例，應注意以下方面：

29、（1）原始憑證稽核。對外來原始憑證應審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務監制章、財政監制章和單位財務專用章或發票專用章；數量、單價、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經辦人、驗收人、批準人手續是否齊全，有無涂改、偽造和虛報冒領等現象；對于進入成本費用項目的發票，還要審查有無含增值稅發票。審查現金開支是否符合財務制度和財經紀律，凡違法開支，要拒絕辦理。 （2）現金憑證審核。一是審核外來原始憑證，二是審核自制原始憑證，三是審核現金記賬憑證。在審核時需要注意的幾個問題：現金支付范圍是否符合國家規定，有無用于發放職工工資、津貼、獎金、個人勞務

30、報酬、個人勞保福利開支、出差人員差旅費、結算起點以下的零星開支及其他需要支付現金的零星支出等之外的現金支付；現金銷售收入是否足額、及時解繳銀行，對外收費是否符合規定的收費標準；有無坐支現金，有無向銀行謊報用途套取現金，職工工資及獎金的發放是否登記工資基金手冊；現金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，交款人、領款人是否簽字；已審核的現金原始憑證是否填寫附件張數并加蓋附件章注銷，以免重復報銷。 （3）銀行憑證稽核。審核時應注意：是否符合支付結算辦法、票據法、票據實施管理辦法的規定，有無簽發空頭支票、出借銀行賬號；是否以合法的和手續完備的原始憑證為依據填制銀行記賬憑證；從銀行支付的

31、材料采購款、工程款等是否符合國家規定，有無預算、合同，資金是否落實；領用轉賬支票是否填列支票領用申請單，并經部門主管和財務主管批準；作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對賬單一并妥善保存；簽發支票所使用的各種印章，是否由財務主管和銀行出納分別保管；空白收據和空白支票是否設立登記簿嚴格管理，有無辦理購買、領用登記和交回注銷手續。 （4）轉賬憑證稽核。應審查數字是否正確，資金渠道是否符合制度規定；原始憑證是否合法，自制原始憑證是否有依據，手續是否齊全；科目使用是否正確，填制內容是否完整，印章是否齊全，附件是否相符。 （5）會計賬簿稽核。一是審查是否依法設置會計賬簿，使用訂本式或活頁式賬簿

32、是否符合規定。二是審查會計賬簿的啟用、登記、與有關數字的相互核對、定期結賬等是否按照會計基礎工作規范操作。三是審查現金日記賬是否每日記賬并結出余額；現金庫存數是否超出銀行核定的限額，超出部分是否當日存入銀行；現金是否每日清點，賬實是否相符，有無白條抵庫；銀行日記賬是否逐日登記，每天結出余額；銀行存款賬戶是否定期進行清查，銀行存款余額與銀行對賬單是否相符，若不符，是否及時查明原因并做出處理；銀行存款余額調節表是否由專人復核，有無主管簽章。 （6）財務會計報告稽核應審核。報表數字是否真實、計算是否正確、內容是否完整；總賬與明細賬是否相符；報表內部、表與表之間的勾稽關系、前后數字的銜接是否相符；報表

33、各項補充資料和財務情況說明書應與報表內容相符。 3.4 內部報告控制 這種控制方法要求各單位要建立和完善內部報告制度，全面反映單位的經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的實效性和針對性。在貨幣資金控制環節適時運用內部報告控制方法十分重要。其一，貨幣資金經辦人對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告；其二，單位通過定期或不定期地進行現金盤點，可能發現現金賬面余額與實際庫存不相符的情況；其三，通過報告單位貨幣資金收入、支出、結存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進行預計和推算，可以幫助單位負責人全面了解單位現金流量，為其做出正確的

34、投資、籌資決策提供基礎性資料。可見，應切實發揮好內部報告控制方法的作用。 參考文獻 1 成秉權.財務管理m.北京：中國財政經濟出版社，2002 2 財政部會計司單位負責人會計法必讀m.北京：中國財政經濟出版社，2000 3 內部會計控制制度課題組.內部會計控制制度講解m.北京：北京科學技術出版社，2003“應付工資”存在的弊端及其審計（3347字數）工資是企業支付給職工的勞動報酬，也是企業最重要的現金結算款項，但由于會計主體的利益驅動和會計人員對“老板”存在著明顯的依附關系，應付工資也是較為容易出問題的一種流動負債，所以對應付工資存在的弊端進行分析，有著重要的現實意義。一、應付工資存在的弊端（

35、一）虛報員工人數，虛增應付工資，轉移應付工資。主要表現為：有的單位虛增調入員工，擴大應付工資；有的單位則不刪除調出員工姓名，增加應付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴大應付工資。并將其金額轉入“小金庫”。（二）冒領工資、貪污占用。主要表現為：有的會計人員利用單位臨時工的流動性特點，捏造臨時工用工人數、多報加班天數、夜班費，串通舞弊擴大工資，然后冒領工資，侵占工資款項，貪污占用。（三）工資計算不準確，擴大工資總額。主要表現為：有的不該列入應付工資總額的獨生子女補貼，職工調動工作的旅費和安家費、職工離退休支出、勞動保護費、納稅人負擔的住房公積

36、金、職工生活困難補助、探親路費等列支于工資總額，擴大工資總額；有的雖然工資總額項目內容正確，卻在工資加計總數時混水摸魚，擴大工資總額。（四）借雞生蛋，損公肥私。主要表現為：有的會計人員將代扣款項瞞天過海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。（五）利用工資費用調節成本，調控利潤。主要表現為：有的單位為了調節當期損益，將不該列入工資費用的費用列入工資費用，將不該列入生產成本的工資列入了生產成本，在管理費用和制造費用之間進行調節；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產品和在產品之間進行調節，在主要產品和在建工程之間進行調節，從而調節成本

37、，達到調控利潤的目的。二、應付工資的審計（一）制定合理的應付工資審計目標，為實現應付工資審計指明方向。應付工資審計目標具體包括：（1）明確應付工資的提取和支出依據的合規性；（2）明確應付工資期末余額的真實性和正確性；（3）明確應付工資分配的合理性；（4）明確應付工資總額的合法性；（5）明確應付工資報表披露的恰當性。（二）確定科學的應付工資審計程序，使應付工資審計不偏離審計目標并有條不紊地進行，從而提高審計工作的質量。從廣義上來說具體審計程序如下：（1）應付工資業務控制制度審計；（2）應付工資業務處理流程審計；（3）應付工資會計信息審計。（三）及時對應付工資業務控制制度進行審計，為實現應付工資審

38、計目標打下堅實的基礎。具體包括：（1）是否對應付工資建立了授權批準控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關部門負責人正式簽發的書面通知書，由專門規定的行政管理人員或人事部門批準的人員辦理。工資單的總計是否由工資部門編制，并呈報總會計師批準后，才開具支票和工資通知單付款。加班工時和工時卡是否由部門主管書面批準，才作為計發工資的依據。工資單中的扣款事項是否做到每筆扣除數都有書面授權，并符合政策和法律的要求等；（2）是否對應付工資所涉及事項進行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發工資的人員進行核對與調節。劃入“生產”的工時是否與有關工資記錄逐月核對調節；（3）是否對不相容

39、職務實行了分離控制。如批準實際工時人員是否與編制工資單人員的職務分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發放工資人員的職務分離。簽發支票人員是否與負責編制工資單人員的職務分離。簽發支票人員是否與空白支票保管人員的職務分離；（4）是否對會計記錄實施了控制。如以現金支付工資時是否得到必要的收據。發放工資時是否有通知單，并是否詳細列明付款總數和所有扣除數。是否逐期編制工資調節表，對重大差異和工資變化進行詳細列示。（四）重視對應付工資業務處理流程審計，最大限度地降低審計風險。應付工資業務處理流程是：考勤記錄審簽審查分配稽核審定記賬發放核對，所以應對每一環節進行審計，具體包括：（1）工資記錄人員是否對職工

40、出勤情況進行了完整性的初始記錄；（2）勞資部門負責人是否對編制的工資提取表和工資發放表進行了認真地審查并簽章；（3）會計人員是否對工資提取表及工資發放表進行了客觀地審查；（4）會計人員是否對有關工資費用在各個受益部門之間進行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；（5）稽核人員是否對工資的記賬憑證及所附的原始憑證進行了謹慎性審核并簽章；（6）會計主管人員是否對記賬憑證及所附原始憑證進行責任性復核，并在記賬憑證上簽章； （7）會計人員是否根據記賬憑證進行了合規性性登記賬簿；（8）有關人員是否對現金支票進行了合法性簽發，并向職工發放工資；（9）會計人員是否按照有關規定對總賬及有關明細賬進行了公允性核對。（五）慎重地選擇應付工資的審計切入點，確保應付工資審計目標的實現。具體包括：1、應付工資計算的正確性審計；（1）審計計時工資時，查考勤記錄是否齊全真