1、河南工程學院畢業論文淺析內部審計在公司治理中的作用學生姓名 系（部） 會計學系 專 業 會 計 指導教師 2010年6月6日河南工程學院畢業論文摘 要當前，面對經濟全球化、信息化、日益激烈的國際競爭和不斷加大的市場風險，內部審計在公司治理中的作用日顯突出，成為企業興衰成敗的關鍵因素。但仍存在著一定的局限性。內部審計作為公司治理的重要組成部分之一，內部審計在國企改革的浪潮中遇到了前所未有的發展契機。但目前企業內部審計的發展與完善，使其能更好地為公司治理服務。本文簡要介紹了內部審計在公司治理業內部審計存在諸多問題，制約了其在公司治理中作用的有效發揮。因此，本文從公司治理的角度系統研究中發揮的主要作

2、用，并指出了其中存在的障礙，最后提出了優化公司治理結構，保證內部審計機構的獨立性拓寬內部審計領域，變革內部審計方法和方式，加強內部審計行業管理，完善內部審計工作規則全面提升內部審計人員的綜合素質等解決措施。關鍵詞：內部審計 公司治理 監督abstractcurrently, the face of economic globalization, information technology and increasingly fierce international competition and growing market risks, internal audits role in cor

3、porate governance become increasingly prominent as a key factor in business success or failure. however, there are still some limitations. this article briefly describes the internal audit in corporate governance played a major role, and pointed out the obstacles. concludes with the corresponding so

4、lutions. this paper introduces the internal audit of internal audit in corporate governance industry; there are many problems which restrict its role in corporate governance effectively. finally, the optimization of corporate governance, internal audit organizations to ensure the independence of bro

5、adening the field of internal audit, internal audit change the ways and means to strengthen the internal audit of the industry, improve the overall internal audit work rules to enhance the overall quality of the internal audit staff and other solutions.key words: internal audit corporate governance

6、controlii目 錄前 言1一、內部審計在公司治理中的作用2（一）增強所有者對經營者的監督，維護利益相關者的利益2（二）有助于促進內部控制的有效運轉，保證公司治理目標的實現2（三）促進經濟效益的增長，增加公司價值3（四）提供反饋信息，在一定程度上解決了信息不對稱問題3（五）強化公司風險管理，幫助管理層進行風險導向的審計4二、企業內部審計發揮作用的主要障礙5（一）公司治理結構缺陷制約了內部審計作用的發揮5（二）內部審計工作尚未得到準確定位5（三）內部審計獨立性不夠5（四）內部審計人員缺乏職業勝任能力5三、充分發揮內部審計在公司治理中作用的有效措施6（一）優化公司治理結構，保證內部審計機構的獨

7、立性6（二）拓寬內部審計領域，變革內部審計方法和方式7（三）正確定位內部審計工作，完善內部審計工作規則7（四）全面提升內部審計人員的綜合素質，提高內部審計人員的主動參與性8結束語9參考文獻10致 謝11iv河南工程學院畢業論文前 言內部審計的各職能與公司治理目標的實現是一一對應的，如內部審計通過對經營活動的符合性、效益性進行監督，防止經營者與所有者相背離的自我監控職能與公司治理目標中保護股東利益的目標一致；內部審計通過審查評價經營者受托責任的履行情況，用以降低代理成本的鑒證評價職能與公司治理目標不一致。內部審計與公司治理之間存在互動關系，二者是相輔相成、相互促進的。內部審計是公司治理的內在需求

8、；內部審計有效開展及功能的發揮離不開健全的公司治理環境；內部審計是公司治理結構中制衡機制實施的重要手段；內部審計是公司治理工具和企業內部管理手段的有機結合。因此，內部審計在公司治理發揮著重要作用。 11一、內部審計在公司治理中的作用內部審計與公司治理密不可分、相輔相成。一方面，公司治理是實施審計的制度環境，促進了內部審計有效開展；另一方面，合理有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求。 （一）增強所有者對經營者的監督，維護利益相關者的利益內部審計是公司治理的有機組成部分之一，有效的內部審計對于保證有效的公司治理是至關重要的。企業是一組關系契約的結合體，在這一契約下，企業結合并擁有了各利益相關

9、者讓渡的資源(物質資本和非物質資本)、形成企業的法人財產并據此在市場中運行。各利益相關者在公司治理的框架下承擔責任的同時分享權利和利益。公司治理解決的主要問題之一是所有權和控制權分離的情況下對經營者的監督；而內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立的評價功能。無疑內部審計特別是隸屬于監事會或者董事會下設的審計委員會的內部審計。向公司治理提供了一種良好的監控手段。有效的公司治理需要具備四個重要的條件，即內部審計師、董事會、高級經理層、外部審計師。充分獨立于經營管理當局的內部審計對企業的內部控制的充分性、有效性進行持續不斷的評估，并定期向董事會或審計委員會提交報告，可

10、以緩解董事會和管理當局之間的信息不對稱，便于對經營層內部審計是公司治理結構中不可或缺的檢查、監督與評價的技術性機制。有效的內部審計可以隨時隨地對公司的經營活動、經營成果、風險管理等情況進行審計，并及時向股東大會和董事會提供信息并報告有關重大問題，實現所有者對經營者的監督，為公司治理提供一種良好的監控手段；內部審計通過建立嚴密的會計信息質量監督保障體系。可以為各利益相關者提供能夠充分信賴的會計信息，為其正確決策提供了保證。（二）有助于促進內部控制的有效運轉，保證公司治理目標的實現企業內部審計監督體系是內部控制有效執行的重要保證，日常的內部審計活動可以通過測試，評價內部控制系統的健全性、有效性，有

11、助于找出企業內部控制系統的薄弱點和失控點，促進公司治理中內部控制的有效運轉。內部審計通過檢查會計賬目、會計報表等財務信息。有助于提高會計信息的真實性，通過對各種資源的投入與利用的審查和評價，對經營活動過程中的內部控制的適當性、合法性和有效性提出咨詢措施。幫助完善企業組織結構，提高資源利用率，促進組織目標的實現。內部審計能夠從現代企業管理的角度出發，對企業各項經濟業務進行有效的監督，揭示組織在管理決策、資金管理、成本費用等方面存在的問題并提出有針對性的改進措施。內部審計是一項獨立的保證和咨詢活動，它的目標是增加組織價值，實現組織目標。內部審計工作不僅能做到監督制衡的作用，而且能利用對公司業務進行

12、審查的優勢，充分發揮咨詢服務的職能，幫助企業管理層在考慮短期利益的同時更多地關注企業的長遠利益，促進企業各項管理活動規范、高效地運作，實現企業的長遠目標。（三）促進經濟效益的增長，增加公司價值內部審計定義是：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”從這一定義中可以得到內部審計是一項保證和咨詢活動，是為增加價值和改進經營、實現組織的目標服務的。內部審計活動的開展應當在實施內部審計活動的成本費用和與之帶來的企業價值的增加(外部審計費用的節約、查錯糾弊追回的損失、對企業

13、內部違紀的有效恫嚇的價值、改進內部管理的價值以及減低經營戰略風險的價值)之間權衡，實現企業的價值最大化。內部審計不僅能做監督制衡的作用，且能通過對公司所有業務進行審查；充分發揮咨詢服務的職能，探索提高公司價值的途徑；內部審計能制約內部各職能部門，減少舞弊行為的發生，保證業務執行者提供數據的可靠，為組織增加價值；內部審計客觀上會對企業內部的經營者和被審計的部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績效，這種無形的規范作用也會創造隱性價值。（四）提供反饋信息，在一定程度上解決了信息不對稱問題內部審計有助于為公司治理提供反饋信息，如可以向審計委員會反饋有關內部控制可靠、全面的信息

14、及其相關的評價，也可以向高級管理層提供對其下屬的受托責任監督信息、對經營活動的效率效果的評價信息，從而使公司治理能夠把握經營管理的關鍵。有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的手段，能夠疏通企業委托代理鏈條中的信息傳遞渠道，可以有效防止經營者的舞弊行為，督促經營者充分披露會計信息，緩解所有者和經營者的信息不對稱問題，減少代理人的逆向選擇與道德風險。 現代公司制企業中，各利害關系人存在著不同的信息需求動機，股東關心的信息是公司績效，而管理者期望通過信息報告掌握經營現狀，從而進一步粉飾自己的業績得到更高報酬，所有權和經營權的分離所造成的股東和管理者之間信息不對稱是公司治理中

15、存在的主要問題。公司治理解決的主要問題之一就是所有權和經營權分離的情況下對管理者的監督，而隸屬于監事會或董事會下設的審計委員會的內部審計，向公司治理提供了一種良好的控制手段，可以緩解董事會和管理當局之間的信息不對稱，促進監督機制、激勵機制和約束機制的有效建立，健全公司的經營管理體制。（五）強化公司風險管理，幫助管理層進行風險導向的審計隨著現代企業制度的建立，我國公司治理結構日趨規范，但仍然存在一些缺陷。由于股權過于集中，董事會缺乏對經理層的有效監督，使得經營管理薄弱，而且監事會動力不足也無法發揮其應有的監督職能。而內部審計工作既能保證向高級管理層報告，又可以通過審計委員會向董事會、監事會報告，

16、從而建立起股東大會、董事會和監事會之間溝通的橋梁，平衡和制約公司治理結構中各個組成成員的關系。另外，外部審計對公司治理的監督具有滯后性和不完整性，而內部審計是企業內部的一項管理活動，它是為企業自身謀求發展的一種行為，比外部審計更容易走進企業內部進行實質性的、更加完整的檢查和監督，而且內部審計更容易開展事中和事前審計。內部審計作為內部控制的再控制，通過對內部控制的監督和評價來實現公司治理的效果，具有相對的獨立性和綜合性，能從組織的全局角度，更全面地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內部審計通過對價值創造過程的信息評估。比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關的信息，從而有助于結合公司的發

17、展戰略。評估長遠利益，為管理層提供切實有效的咨詢服務，提高內部和外部顧客的滿意度。最終將顧客的愿望實現轉化為企業與供應商、生產設計、生產過程的各種管理關系，幫助管理層進行風險導向的審計。可見，內部審計在公司治理活動中的作用發揮于各個方面，是強化和改進公司治理的重要工具，是公司治理的重要控制和監督力量。二、企業內部審計發揮作用的主要障礙（一）公司治理結構缺陷制約了內部審計作用的發揮公司治理是企業運作的基礎，它提供企業內部各項管理活動的環境，內部審計作為企業內部控制活動的一部分毫無例外地受到公司治理的制約限制。內部控制系統發揮作用的根本制約因素是公司的治理結構。表面上看，中國的大多數企業采取了美英

18、體制中企業治理的基本結構，但實際治理過程中所作所為，并不符合建立在外部市場基礎上的架構所強調的種種原則。究其原因，從根本上講是“所有者代表缺位”的制度缺陷使得公司治理結構先天不足。比如股權結構不合理，股東大會形同虛設。董事會難以對經理層進行有效約束監事會未能充分發揮監督作用。內部審計機制的有效運用有賴于一個完善的公司治理結構。董事會是公司的決策機構，擁有對高級管理層的聘用、獎懲和解雇權，而由于股權的高度集中，股權結構不合理，董事會對經理層的監督弱化，致使經營管理不力，決策程序往往只是流于形式。由于真正的所有者虛位，監事會行使法定監督權所需的手段缺乏法律依據并且缺乏辦事機構，這導致監事會處于十分

19、尷尬的境地。現有公司治理結構的上述這些缺陷，造成了內部審計工作的不得力。（二）內部審計工作尚未得到準確定位在我國內部審計最初是為了適應制度的要求而發展起來的，是行政干預的產物，因此內部審計一直被視為國家審計的延伸。內部審計的對象是財務報表和會計資料，其主要職能是查錯防弊，對企業所做的貢獻仍只停留在監督預防方面，很少情況下是對公司管理活動提出管理建議。由于一直以來對內部審計的定位是“監督和復核”，內部審計所觸及到的領域也只是企業財務領域，而未深入到管理和經營領域，這就導致了內部審計無法發現和評價企業的潛在風險，進而無法對管理當局提出實質性的建議。（三）內部審計獨立性不夠在我國大多數企業內部，內部

20、審計機構的設置都不太合理。內部審計部門往往設立在財務部門而成為其工作的一部分，有調查顯示，三分之二的內部審計機構受公司總會計師或財務總經理領導，三分之一的內部審計機構受總經理領導。內部審計部門的地位等同于一般部門甚至不如一般部門，更糟糕的是內部審計人員被經營管理部門視為不友好的監督者，工作得不到配合甚至被刁難。內部審計部門要么與其他職能部門平行，使得內部審計工作無法站在監督評價的高度，事實上內部審計部門的地位甚至低于般部門，隸屬于財務部門或與財務部門合二為一，這樣一來財務人員和內部審計人員其實是一套班子，導致自己審計自己的工作的現象，嚴重違反了審計獨立性和權威性的要求。（四）內部審計人員缺乏職

21、業勝任能力企業的內部審計人員素質參差不齊且缺乏必要的培訓，不能勝任內部審計工作。整個社會也尚未形成一套完整的對內部審計人員的職業選拔、資格認定以及日常執業的行業制度規范體系。我國內部審計人員素質問題主要表現在：內審人員普遍存在知識結構、專業水平與工作要求不相適應，缺乏高層次的人才。隨著我國市場經濟的持續發展，企業不斷呈現規模大，結構復雜，管理創新等特點，對審計人員提出的較高要求，不少人只懂得一些淺顯得財務會計業務知識，不了解單位的經營活動和內部控制，根本不具備必要的學識和業務能力，更無法達到國際審計人員的標準。三、充分發揮內部審計在公司治理中作用的有效措施長期以來，人們忽視了內部審計與公司治理

22、相結合，導致內部審計未納入公司治理框架，受到公司治理本身缺陷的制約限制，造成內部審計機制的弱化甚至無效。針對目前我國內部審計內容單一、技術手段落后、弱于監督等發展障礙，建議通過以下幾方面保障內部審計的有效性，提高內部審計在公司治理中的積極作用。（一）優化公司治理結構，保證內部審計機構的獨立性審計委員會是公司治理機制中重要的特殊要素，只有通過優化公司治理結構，保證審計委員會的獨立性，才能保證內部審計及監管部門的監督職能的有效發揮。優化公司治理結構應該做到以下幾點：一是要嚴格設定“三會一層”的職責邊界和議事、決事議程。公司治理的關鍵在于對股東大會、董事會、監事會及高級管理層等制定明確的職責分工和議

23、事、決事議程，建立良好的權力制衡機制。特別是要規范股東所有權的行使，股東只能通過對重大事項的表決權和一定程度的建議和質詢權來體現自身意圖，不能直接干預企業正常經營，更不能與公司合謀進行于己有利的關聯交易。二是要建立規范的董事會制度。董事會要重點做好制定公司發展戰略、確保公司依法審慎經營、提高公司的透明度、監督公司高管誠信經營等方面的工作。董事會內部要建立起效率評價和責任追究制度，董事要重點履行好受托職責和看管職責，并應以個人身份為企業所承擔的法律后果承擔責任。董事會下面應設立提名與薪酬委員會、風險政策委員會、審計委員會、戰略發展委員會、關聯交易控制委員會等專業委員會。董事會要充分利用各專業委員

24、會對公司實現有效治理和科學管理。三是要加強監事會的職能。鑒于獨立董事和審計委員會內設在董事會之下，其主要是對公司經營狀況進行監督；監事會是與董事會并列的監督機構，其監督對象不僅要包括公司的具體管理活動，更重要的是對董事會和高級管理層進行監督。總之，只有優化公司治理結構，才能保證內部審計及監管部門的監督職能的有效發揮。審計委員會是董事會下的一個專門委員會，審計委員會能在董事會的授權下，按公司董事會批準的工作章程和規定行使職能，代表董事會對公司管理當局、內部審計和外部審計進行監督，并對董事會負責。審計委員會大多由獨立董事組成，能較好地保持了審計委員會的獨立性。由于審計委員會直接代表董事會行使職權，

25、也有利于提高其工作效率。審計委員會在維護股東的利益，完善公司治理方面起到重要的作用。在審計委員會指導下的內部審計，其獨立強，業務水平得到提高，能夠更好地發揮內部審計的監督、評價、控制、服務的職能。審計構和人員作為理性經濟人，總是在風險和收益問題進行權衡，審計質量低下、審汁舞弊案件接連不斷發生，在很大程度上是因為審計人員沒有真正獨立。只有確保內部審計人員的獨立性，可以從根源上消除審計舞弊，提高審計質量。（二）拓寬內部審計領域，變革內部審計方法和方式內部審計必須朝著更具整合性的領域發展，應擴展到企業經營管理的各個方面，如實施風險審計、經濟責任審計和項目專項審計等新型業務，實現由以監督為主的角色向以

26、評價、咨詢與監督并重的角色轉變，尤其應重視對風險導向型審計模式的發展，通過對風險的分析確保其審計計劃與經營計劃的一致性，將風險管理原則貫穿于審計的全過程。審計信息化的不斷拓展將推進內部審計的現代化步伐，為完善公司治理提供有力保障，如在審計環節上，逐步實現由事后審計向事中審計、事前審計過渡；在審計方法上實現靜態審計與動態審計的結合；在審計方式上由現場審計向遠程非現場審計為主、現場審計為輔的先進內部審計方式轉變，從根本上提高內部審計的效率和質量。(三)正確定位內部審計工作，完善內部審計工作規則針對我國企業存在的對內部審計認識不足的問題，首先要從觀念上轉變，把內部審計作為改善公司治理結構的重要內容。

27、時代的發展，經濟全球化的到來使得企業無時無刻不面臨風險的挑戰，國際內部審計認為在新的經濟形勢下內部審計的職能應為“確認和咨詢”，而不應再是單純的“監督和復核”，因此我國也應順應國際發展潮流，在實踐中逐步推動內部審計從財務審計向效益審計、管理審計發展，從事后審計向事前、事中審計發展。在現代企業制度下，內部審計應該從“監督者”的角色走向“參謀”，站在管理當局的立場上加強企業內部管理，幫助管理部門更好地履行其責任。針對目前我國企業內部審計標準及質量監督標準等均未統一的現狀。我國必須借鑒國外先進的經驗與做法，加快各級內部審計協會的組織建設，建立健全我國內部審計管理體制，通過設立全民性的中國內部審計師協

28、會，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，指導和監督內部審計工作的開展，使內部審計工作在行業自律上由分散管理向行業管理轉變，確保內部審計工作的順利開展及其作用的充分發揮。(四) 全面提升內部審計人員的綜合素質，提高內部審計人員的主動參與性要做好內審工作，審計人員必須由過硬的素質。我國內部審計基本準則規定：“內部審計人員應具備必要的學識和業務能力，并熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力。”內部審計實務標準認為：每名內部審計師都應該掌握一定的知識，技能和其他能力，包括：在開展審汁業務過程中應用內部審計標準，程序和技術所必需的專業水平；在工作中廣泛涉及財

29、務報告和記錄的審計師必須擁有的與會計原則和技術有關的專業水平；確認和評價偏離良好實務之行為的重大性和重要性所必需的對管理原則的理解；開展審計業務所必需的對會計、經濟學、商法、稅收、金融量化方法和信息技術等領域的摹本內容的深入體會。比如審計委員會定期審查內部審計人員的工作目標，工作計劃，培訓情況以及審計計劃報告。以此來確認內部審計人員在公司內部控制最容易發生風險的領域已正確定位，并且已接受相當的專業培訓來處理這些問題。人員的主動參與性隨著內部審計工作領域由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展，內部審計必須提高隊伍素質，突出多學科、高智能的特點。內部審計人員不僅要懂財務及審計知識，還應掌握各相關業務的專業知識，以適應審計領域日益拓展的需要。因此，應盡快建立必要的準入門檻，規范審計委員會委員提名與任命制度，以提高審計委員會委員的入選資格和勝任能力，以保證審計質量、提高工作效率。結束語當前，我國企業的內部審計還存在許多誤區，正確認識內部審計與公司治理的關系，積極應對存在的問題，才能充分發揮內部審計在公司治理中的積極作用。隨著市場經濟體系的不斷完善，現代企業制度的逐步建立與發，內部審計在公司治理中的作用日益凸顯。正確認識并重視內審計在公司治理中的特殊地位和重要作用建立并完善企業內審計制度以促進內部審計與