1、第六章 無形資產一、單項選擇題1.下列各項關于無形資產的確認表述中，正確的是（）。a.計算機軟件依賴于實物載體，應確認為無形資產b.企業合并形成的商譽應確認為無形資產c.客戶關系、人力資源等應確認為無形資產d.無形資產屬于非貨幣性資產2.2015年1月1日，英明公司將其一項專利技術出租給科貿公司，租期為5年，每年收取租金為40萬元，增值稅稅額為2.4萬元，英明公司在出租期內，不再使用該專利技術。該專利技術系英明公司2012年6月1日購入，初始入賬價值為100萬元，預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮除除增值稅以外的其他稅費，英明公司2015年度出租該專利技術影響營業利潤

2、的金額為（）萬元。a.28b.40c.38d.30 3.下列關于外購無形資產的核算，說法不正確的是（）。a.無形資產成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出b.直接歸屬于使該無形資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等c.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用計入到無形資產的初始成本中d.無形資產已經達到預定用途后發生的費用不計入無形資產成本4.甲公司因生產某項新產品需要購入一項非專利技術，實際支付價款500萬元，并支付相關稅費5萬元，支付相關專業服務費12萬

3、元，甲公司為新產品進行宣傳發生廣告費20萬元，并發生其他相關管理費用3萬元。假定不考慮其他因素，則甲公司購入該項非專利技術的入賬價值為（）萬元。a.537 b.517 c.540 d.5005.接受投資者投入的無形資產，應按（）入賬。a.無形資產的市場價格 b.接受投資方的估計價值c.投資各方合同或協議約定的價值（合同或協議約定價值不公允的除外） d.投資方無形資產賬面價值6.甲公司為建造自用的辦公樓，于2013年7月1日，購入一塊土地使用權，購買價款為6000萬元。為構建辦公樓發生材料支出500萬元，工人工資為100萬元，其他相關支出為1000萬元。該辦公樓于2014年12月31日達到預定可

4、使用狀態。假定該土地使用權的預計使用年限是50年，該辦公樓的預計使用年限是20年，預計凈殘值均為0，均采用直線法進行攤銷和計提折舊。不考慮其他因素，則該土地使用權2014年年末的賬面價值為（）萬元。a.0 b.6000c.5940d.58207.2015年7月2日，甲公司將其擁有的一項土地使用權對外出售，取得價款600萬元，應交納的相關稅費為72萬元。該土地使用權系甲公司2012年1月購入，成本為500萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，未計提相關減值準備。假設該土地使用權持有期間的攤銷金額計入管理費用，不考慮其他因素，該土地使用權對甲公司2015年度利潤總額的影響金額為（）萬

5、元。a.156 b.178 c.25d.2038.關于無形資產的處置，下列說法中正確的是（）。a.企業出售某項無形資產，應將取得的價款與該無形資產賬面原值的差額計入當期損益b.企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，收取的租金，計入營業外收入c.如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面原值轉入當期損益d.無形資產的賬面價值等于賬面原值減去累計攤銷再減去無形資產減值準備后的金額9.關于使用壽命確定的無形資產的后續計量，下列說法正確的是（）。a.無形資產的攤銷期為當月增加當月開始攤銷，當月減少當月不再攤銷b.無形資產的攤銷都計入到當期損益c.持有待售的無形資產照提

6、攤銷d.無形資產的攤銷只能是按照直線法進行攤銷10.英明公司于2014年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為500萬元，根據可獲得的相關信息判斷，無法合理估計某項無形資產的使用壽命。在2014年12月31日，該無形資產出現減值跡象，其可收回金額為360萬元。假定不考慮其他因素，該無形資產在2015年年末計提攤銷的金額為（）萬元。a.0 b.50c.36d.40二、多項選擇題1.下列關于土地使用權的說法中正確的有（）。a.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊b.房地產開發企業取得的土地使用權用于

7、建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本c.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理d.企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，若投資性房地產的按照成本模式進行后續計量，應將其賬面價值轉為投資性房地產2.企業自行研發無形資產滿足資本化的條件包括（）。a.完成開發后使用或出售在技術上可行b.具有完成并使用或出售的意圖c.能夠證明無形資產產生經濟利益的方式d.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持開發完成并有能力使用或出售該項無形資產3.下列項目中，屬于無形資

8、產的有（）。a.企業自創的商譽b.企業持有的商標權c.企業內部研究開發項目研究階段的支出d.繳納土地出讓金方式取得的土地使用權4.下列關于使用壽命不確定的無形資產的說法中正確的有（）。a.使用壽命不確定的無形資產應當采用直線法按10年進行攤銷b.使用壽命不確定的無形資產應當在每個會計期末進行減值測試c.對于使用壽命不確定的無形資產如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理d.使用壽命不確定的無形資產減值一經確定，不得轉回5.下列各項中，最終會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有（）。a.對無形資產計提減值準備b.對使用壽

9、命有限的無形資產計提攤銷c.企業內部研究開發項目研究階段發生的支出d.企業內部研究開發項目開發階段滿足資本化條件的支出6.新華公司2014年2月開始研制一項新技術，2014年年末發生相關研發支出共計50萬元，其中符合資本化條件前發生的研發支出為30萬元，符合資本化條件后發生的研發支出為20萬元。2015年至資產達到預定用途前發生開發支出55萬元，假設均符合資本化條件，2015年7月10日專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產a產品。申請專利權發生注冊費用5萬元，為運行該項無形資產發生的培訓支出4萬元。該項無形資產的預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。至2015年12月3

10、1日該項無形資產的可收回金額為65萬元。不考慮其他因素，下列關于該事項新華公司的會計處理中正確的有（）a.新華公司該項專利技術的入賬價值為80萬元b.新華公司該項專利技術的入賬價值為84萬元c.新華公司該項無形資產在2015年12月31日應計提的減值準備金額為7萬元d.新華公司該項無形資產在2015年12月31日應計提的減值準備金額為8.3萬元7.2013年1月1日，甲公司購入一塊土地使用權，以銀行存款支付5000萬元，土地的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。2014年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為12000萬元（不含土地使用權價值）。該辦公

11、樓的折舊年限為25年。假定不考慮凈殘值，土地使用權和辦公樓均采用直線法進行攤銷和計提折舊。不考慮其他相關稅費。甲公司下列會計處理中，正確的有（）。 a.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊b.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算c.2014年12月31日，固定資產的入賬價值為17000萬元d.2015年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為100萬元和480萬元8.2015年1月1日，甲公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價款，合同總價款為3000萬元，自2015年12月31日起，每年年末付款600萬元，5年付清。假定

12、銀行同期貸款年利率為5%。另以現金支付相關稅費30萬元。該項無形資產購入當日即達到預定可使用狀態，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅和其他相關因素的影響。（已知利率為5%，期數為5期的年金現值系數為4.3295，計算結果保留兩位小數）下列關于甲公司的會計處理說法正確的有（）。a.該項無形資產的入賬價值為2627.7萬元b.該項無形資產的入賬價值為3030萬元c.該項無形資產對甲公司2015年利潤總額的影響為392.66萬元d.該項無形資產對甲公司2015年利潤總額的影響為129.89萬元9.英明公司于2014年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬

13、元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2014年12月31日該無形資產出現減值跡象，預計可收回金額為261萬元；2015年12月31日預計可收回金額為224萬元。計提減值準備后該無形資產原預計使用年限及攤銷方法不變。下列說法正確的有（）。a.2014年12月31日無形資產應計提的減值準備為9萬b.2014年12月31日無形資產應計提的減值準備為39萬元c.2015年年末無形資產的賬面價值為224萬元d.該無形資產在2016年6月30日的賬面價值為210萬元10.英明公司于2007年7月接受投資者投入一項無形資產，該無形資產原賬面價值為1000萬元，投資協議約定的價值為12

14、00萬元，預計使用年限是10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2011年年末英明公司預計該無形資產的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。2013年7月20日對外出售該無形資產，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。a.2011年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值是660萬元b.2013年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益為-112.5萬元c.2011年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值是550萬元d.2013年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益為200萬元三、綜合題1.甲股份有限公

15、司（以下簡稱甲公司）系上市公司，該公司的內部審計部門對其2014年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2014年1月1日采用分期付款的方式購入一項無形資產，協議規定的購買價款為800萬元，分四期于每年年末等額支付。甲公司購入的該項無形資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。假設適用的年利率為5%，4年期利率為5%的年金現值系數為3.5460。甲公司2014年的會計處理為：1月1日：借：無形資產 800貸：長期應付款 80012月31日：借：管理費用80貸：累計攤銷80借：長期應付款 200貸：銀行存款 200（2）2014年4月5日，甲公司從

16、丙公司購入一塊土地，實際支付價款1200萬元，土地尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。2014年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權攤銷。至2014年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關會計處理如下：借：管理費用12貸：累計攤銷12借：在建工程 1 188累計攤銷12貸：無形資產 1 200假定廠房建造期間土地使用權攤銷額計入工程成本。要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄（有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄）。（答案中的金

17、額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）2.甲公司有關無形資產的業務如下：（1）甲公司2013年年初開始自行研究開發一項管理用非專利技術，在研究開發過程中發生人工工資1000萬元，以及其他費用800萬元，共計1800萬元，其中，符合資本化條件的支出為1200萬元；2013年10月非專利技術獲得成功，達到預定可使用狀態。甲公司根據可獲得的相關信息判斷，無法可靠預計這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益的期限。（2）2013年年末，經減值測試，預計該項非專利技術的可收回金額為900萬元。（3）2014年年末，經減值測試，預計該項非專利技術的可收回金額為1000萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，

18、預計尚可使用6年，且無殘值。（4）2015年年末，由于新技術發展迅速，該非專利技術出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為690萬元，原預計使用壽命和攤銷方法不變。（5）2016年年末，甲公司擬將該非專利技術與a公司的一項專利權進行交換，當日該非專利技術公允價值為650萬元，并支付補價8萬元。當天辦理完畢相關資產轉移手續，并為換入資產支付相關費用10萬元，假定不考慮其他因素，該非貨幣性資產交換具有商業實質。要求：（1）編制甲公司2013年度的有關會計分錄；（2）編制甲公司2014年度的有關會計分錄；（3）編制甲公司2015年度的有關會計分錄；（4）編制甲公司2016年度的有關會計分錄。參考

19、答案及解析一、單項選擇題1.【答案】d【解析】計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產處理；如果計算機軟件不是構成相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產處理，選項a不正確；企業合并形成的商譽，其存在無法與企業自身區分開來，不具有可辨認性，不符合無形資產的定義，選項b不正確；客戶關系、人力資源等，企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的確認條件，選項c不正確。2.【答案】d【解析】英明公司2015年度因出租該專利技術影響營業利潤的金額=40-100/10=30(萬元)。3.【答案】c【解析】選項c，

20、為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產的初始成本，應當計入當期損益。4.【答案】b【解析】甲公司購入該項非專利技術的入賬價值=500+5+12=517（萬元）。5.【答案】c【解析】投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定無形資產的取得成本。如果投資合同或協議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值作為無形資產的初始成本入賬。6.【答案】d【解析】該項土地使用權的入賬價值為6000萬元，作為無形資產單獨核算，2014年年末的賬面價值=6000-6000/501.5=5820（萬元）。7.【答案】b【解析】2015年該無形資產應計提的攤銷

21、額=500/10/6/12=25（萬元），2015年出售時無形資產賬面價值=500-500/103.5=325（萬元）；因出售該無形資產計入營業外收入的金額=（600-72）-325=203（萬元）；土地使用權的攤銷金額計入當期管理費用，故該土地使用權對甲公司2015年度利潤總額的影響金額=203-25=178（萬元）。8.【答案】d【解析】選項a，企業出售某項無形資產，應將取得的價款與該無形資產賬面價值及相關稅費的差額計入當期損益；選項b，企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，收入的租金收入，屬于日常活動，應計入其他業務收入；選項c，如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢

22、并予以轉銷，將其賬面價值轉入當期損益。9.【答案】a【解析】選項b，無形資產的攤銷一般計入當期損益，但是如果是專門用于生產某種產品或者其他資產，其攤銷金額計入相關資產的成本；選項c，持有待售的無形資產不進行攤銷；選項d，無法可靠確定其預期實現方式的，采用直線法進行攤銷，對于可確定其預期實現方式的，其計提攤銷的方法要反映其預期實現方式。10.【答案】a【解析】該無形資產屬于使用壽命不確定的無形資產，不計提攤銷，所以2015年計提攤銷的金額為0。二、多項選擇題1.【答案】abcd2.【答案】abcd3.【答案】bd【解析】企業自創的商譽、企業合并產生的商譽，以及開發項目研究階段發生的支出，不符合無

23、形資產的定義，不確認為無形資產，選項a、c不正確。4.【答案】bcd【解析】使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷。5.【答案】abd【解析】無形資產計提的減值準備和計提攤銷都會減少無形資產的賬面價值,選項a和b正確；企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動，選項c不正確；企業內部研究開發項目開發階段符合資本化條件的支出最終會形成無形資產，增加無形資產的賬面價值，選項d正確。6.【答案】ac【解析】新華公司該項專利技術的入賬價值=20+55+5=80（萬元），選項a正確；2015年12月31日計提減值準備前無形資產的賬面價值=80-80

24、56/12=72（萬元），無形資產的可收回金額為65萬元，則無形資產2015年12月31日應計提的減值準備金額=72-65=7（萬元），選項c正確。7.【答案】bd【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項a錯誤，選項b正確；2014年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本12000萬元，不含土地使用權價值，選項c錯誤；2015年土地使用權攤銷額=500050=100（萬元），辦公樓計提折舊=1200025=480（萬元），選項d正確。8.【答案】ac【解析】該項無形資產的入賬價值=6004.3295+30=2627.7（萬元

25、），選項a正確，選項b不正確；該項無形資產對甲公司2015年利潤總額的影響金額=2597.75%+2627.7/10=392.66（萬元），選項c正確，選項d不正確。9.【答案】acd【解析】2014年12月31日應計提無形資產減值準備=（300-300/10）-261=9（萬元），選項a正確，選項b錯誤；2015年12月31日賬面價值=261-261/9=232（萬元），應該計提減值準備的金額=232-224=8（萬元），計提減值準備后無形資產賬面價值為224萬元，選項c正確；2016年6月30日的賬面價值=224-224/86/12=210（萬元），選項d正確。10.【答案】ab【解析】投

26、資者投入的無形資產按照合同協議約定的價值入賬，2011年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值=1200-1200/10（4+6/12）=660（萬元），選項a正確，選項c錯誤；2013年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益=200-500-500/4(1+6/12)=-112.5（萬元），選項b正確，選項d錯誤。三、綜合題1.【答案】事項（1）甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司采用分期付款方式購入無形資產，事實上具有融資性質，應按購買價款的現值作為無形資產的入賬價值，并進行攤銷。正確做法：2014年1月1日無形資產的入賬價值=2003.5460=709.2（萬元）；應確認的未確認融資費用=800-709.2=90.8（萬元）；2014年應計提的無形資產累計攤