1、博采眾長加強成本控制 （一） 【摘要】合適的成本核算和管理方法是成本控制的基礎 ,是向管理當局 提供決策信息、降低成本費用的重要前提。本文在總結主要成本核算 和管理方法的優缺點的基礎上，以實際例子說明應該如何選擇適合本 企業的成本核算方法，做好成本控制。【關鍵詞】成本控制聚優成本管理法標準成本 成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按 限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的 成績和效果，并以例外管理原則糾正不良差異，以提高工作效率，實 現以至超過預期的成本限額。合適的成本核算和管理方法是成本控制 的基礎，是向管理當局提供決策信息、降低成本費用的重要前提

2、。本 文在總結主要成本核算和管理方法的優缺點的基礎上，以某機械企業 的實際例子說明應該如何選擇適合本企業的成本核算方法，做好成本 控制。一、主要成本管理方法優缺點 按管理費用、營業費用和財務費用等期間費用劃分口徑和損益確定程 序的不同可分為完全成本計算法和變動成本法。完全成本法符合財務 會計中的產品成本概念和會計制度對外報告的要求，缺點是不能滿足 企業決策、計劃和控制的需要。運用變動成本法時，將固定制造費用 列入期間成本，簡化了間接費用的分配過程，有利于強化成本控制和 監督。將固定成本和變動成本指標分解落實到各個責任單位，調動各 部門降低成本的積極性。 因此變動成本法更利于評價企業的經營業績。

3、 按固定制造費用、輔助生產等間接費用分配方法的不同，可分為以產 量為基礎的成本計算法和作業成本法。以產量為基礎的成本計算法的 主要優點是比較簡單，在產量是主要成本驅動因素的傳統加工業中， 該方法比較適用。但是在現代的制造過程中 ,許多制造費用、輔助生產 等間接成本并不與生產數量相關，在此情況下，以產量為基礎對間接 費用進行分配必然會造成成本信息失真。作業成本法較好地解決了這 個問題，以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進 而以作業量為基礎分配間接費用。特別是在非產量相關制造費用所占 比重較大的高科技領域，可以較精確地計算出產品成本，為經營決策 提供較為可靠的信息。作業成本法可以靈

4、活地根據用戶、管理責任范 圍來分析成本，為長期變動產品成本提供可靠的指標，有利于戰略層 次的決策和管理。作業成本法的主要缺點是分配間接費用比較復雜， 會增加財務人員的工作量。 按成本計算的流程不同，可分為分批法和分步法；按成本計算的時態 可分為事先進行的估計成本計算、事后進行的實際成本計算和介于兩 者之間的標準成本計算；按成本計算對象的類型不同可分為業務成本 計算、責任成本計算和質量成本計算；按成本計算規范性的不同可分 為常規成本計算和特殊成本計算。以上成本計算方法是適應不同的管 理要求而產生的，各有其優缺點和適用范圍。各企業都需找出適合自 身的成本管理及控制方法。 本文以某大型中外合資的機械

5、企業 （A 公司） 的成本管理實踐為例，作些分析。該公司吸取以上各種成本計算和管 理方法的優點， 克服其缺點， 結合自身的實際情況， 經過多年的探索， 推出了一種非常行之有效的成本計算與管理方法 聚優成本管理法。 二、聚優成本管理法的理論基礎及應用1、理論基礎A 公司的主業是工程機械制造業， 標準型產品較多， 采用變動成本法能 夠比較好地進行控制和決策 ,因此變動成本法理論在聚優成本管理法上 占有很大的比重。既然變動成本法和完全成本法各有優勢和劣勢,不如兩者兼用 ,取長補短，既提供完全成本法的資料，又提供變動成本法的 資料。由于作業成本法能夠比較準確地分配間接費用，就拋棄原先以 產量為基礎計算

6、成本的方法， 采用作業成本法在產品間分配間接費用， 從而為決策和控制提供更為準確的成本信息。 ERP系統在 A 公司管理 中已被廣泛使用，大大減少了實現以上目標的工作量，為聚優成本管 理法博采眾長提供了強大的技術支持。該方法除了吸取了管理會計及 成本會計中的部分理論精髓以外，還在控制標準的制定、短期經營決 策等方面借鑒了市場營銷管理、生產與運作管理及人力資源管理部分 理論知識。2、基本概念（1）標準變動毛利 =銷售收入 -標準變動成本 -變動營業費用。銷售收入 專指某一種機型的產品銷售收入，標準變動成本則包括該產品的直接 材料成本、直接輔助材料成本、直接人工成本以及變動制造費用。直 接材料和直

7、接輔助材料在物料清單上標明。如果在會計年度內 ,由于價 格變化而產生了材料成本差異，在聚優成本管理法下記入其他變動成 本中。直接人工是生產車間從事產品生產的一線工人的工資費用，包 括工資和福利費用。制造部門的領導及其他車間管理人員的工資及福 利費用不屬于直接人工成本，被列入固定制造費用。變動制造費用是 公司中為組織和完成生產過程而發生的與產品產量基本上成正比例關 系的各項費用。變動營業費用是與銷售量直接相關的費用，主要是營 業獎勵費和服務代理費等。（2）息稅前盈余 =標準變動毛利 -其他變動成本 -固定成本 -壞賬損失 +營 業外收入 -營業外支出。固定成本按照是否發生在生產過程中可分為兩 大

8、類：生產性固定成本為固定制造費用，非生產性固定成本為固定營 業費用和固定管理費用。在向政府部門、股東、債權人等外部使用者 報送財務報表時，需按照會計準則和其他相關法規的要求，將生產性 固定成本分配到產品制造成本中去。利用以上等式計算的成本和利潤 主要是為了滿足控制與決策等公司內部管理事項的需要。在聚優成本 管理法下，固定成本直接沖減當期利潤，因而比較容易引起管理當局 對它的關注。聚優成本管理法特別強調對債權的管理，所以把壞賬損 失作為一個單獨項目列示在其利潤計算公式中。主要原因是 A 公司的 產品單位價值比較大 ,首付款一般為 30%，付款期大多數在 1 年以上， 很容易發生壞賬損失。一旦發生壞賬，對企業的利潤影響比較大。（3）凈利潤=息稅前盈余 -利息-所得稅。利息也作為一個單獨項目列示出來，主要原因是工程機械行業占用資金比較大 ,降低籌資成本是控制費用支出的重要內容。為了提供確切的成本及費用控制信息 ,聚優成本管理法要求建立標準成 本