1、花紅公司審計案例分析摘要：花紅有限公司自1995年上市至今，其年度會計報表一直委托雷曼會計師事務所負責。在20011年的公司年度會計報表審計過程中，雷曼會計師事務所的審計人員未能發(fā)現(xiàn)花紅的虛增存貨，降低銷售成本問題，對其年度會計報表的審計出具了無保留意見審計報告，存在重大過失。本文根據(jù)有關資料，對雷曼會計師事務所 2011年的審計失敗情況進行分析。主要講述 了雷曼會計師事務所對花紅有限公司年報審計的主要情況，分析了會計師事務所審計失敗的主要原因，以及總結了審計失敗的經驗和教訓。關鍵字：花紅公司、虛增存貨、利潤虛構正文：一、花紅有限公司簡介與存在問題花紅有限公司是一家有著 16年歷史的以生產和銷

2、售少兒食品的國際知名食品集團企業(yè)，總部設在黑龍江大慶。2010末，李強 擔任了花紅食品公司的銷售員。這位 雄心勃勃的年輕 銷售員，以其努力工作及奉獻精神，給他的上司留下深刻印象。不久，他 被提拔為哈爾濱分部的總經理。李強很快發(fā)現(xiàn)，經營大規(guī)模批發(fā)比一般零售更復雜，且而壓力更大。 他升任后不久，該分部便因業(yè)績不佳受到總部批評。之后，李強又因未 能實現(xiàn)目標利潤而倍受指責。事實上，他認為，這些目標利潤是相當不切 實際的。最后，他決定自己來解決這些問題。為此，他在 上報總部的月 度業(yè)績報告中虛增存貨，并通過提高月末存貨余額來降低公司產品銷售 成本，從而提咼了毛利。事到如今，李強聲稱他從未打算一直沿用上述

3、做法。他始終認為，終有一天能獲取足夠的利潤以填補虛增的存貨部分。 然而哈爾濱分部的實際經營業(yè)績一直 不如人意。，李強欲罷不能，被迫不斷假造，通過增加越來越多的虛假存貨金額， 來達到目標利潤。最后，他承認；幾年來他一直在向公司總部提供虛假的存貨報 告。李強當即被解雇。不久，花紅聘請普華會計師事務所來確定哈爾濱分部會計 記錄中的存貨誤差程度及其對公司財務報表的影響。普華會計師事務所調查顯示花紅公司2010年的合并凈收益由于李強的造假虛增了 15%，而2011年虛增更 大，達到了 39%。、雷曼會計師事務所對花紅有限公司審計的主要過程張帆是該事務所的審計部經理，他擔任了審計花紅公司審計業(yè)務的 主管，

4、是由法李厚旭主持。在花紅公司主管部門向中國證券交易委員會 披露花紅舞弊行為后，政府機構便著手調查年雷曼會計師事務所對花紅 公司審計情況。并指 出了張帆在審計工作中的失職行為。尤其 是對他們 沒有嚴格地審核該公司的存貨賬戶深表不滿。基于以下原因，證監(jiān) 會認 為，應把 花紅公司的存貨項目視為高風險賬戶。因此，張帆 在那兩年對 該公司的存貨審計時，應采取不同于常規(guī)程序的詳查方法。這是因為， 第一，存貨 在道提斯公司資產負債表中是最大的主干科目，其金額約占 總資產的40% ;第二，審計師都清楚地知道，花紅公司的存貨內部控制 度,存在很多薄弱環(huán)節(jié)，而這些薄弱環(huán)節(jié)會使利用存貨舞弊的可能性增 加。最后，證監(jiān)

5、會指出；在這兩年，哈爾濱分部的存貨余額大量增加，使 得該分部的存貨周轉率大大低于正常水平。同時，證監(jiān)會也批評張帆和李厚旭在中2010年和2011年期間,對 哈爾濱分部存貨的審計中，沒有對他們所發(fā)現(xiàn)的問題作深入調查。在 2010年的存貨實地盤點完成后，花紅向張帆和李厚旭交來三張?zhí)摷俚拇?貨登記表，并聲 明是審計人員在盤點時忽略掉的。兩位審計師粗略地核 對之后，便把表上所有金額歸入了哈爾濱分部的存貨余額中。在2011 年，該分部存貨實地盤點完成后，負責該業(yè)務的高級審計人員發(fā)現(xiàn)存貨 登記表上的數(shù)目與計算機打印出來的年末存貨余額不符。他通知了張帆 并給花紅寫了一份備忘錄，要求他作出解釋。但花 紅根本沒

6、有答復，而 張帆本人也沒有繼續(xù)追查此事。李厚旭在復核審計人員的工作底稿時， 對這一備忘錄沒有留意，因此也沒有進一步調查登記表與計算機所列示 的存貨金額之間，為什么存在巨額差異。李強在向證監(jiān)會陳述證詞時，對雷曼會計師事務所審計人員的工作 態(tài)度并不滿。他證實自己經常要為存貨短缺和轉移存貨，編造各種各樣 的借口，而審計人員顯然從不證實這些借口的真?zhèn)巍Ｋ€ 證實了審計人 員們在哈爾濱分部的冷庫里清點存貨時不是十分負責。三、該案例的處理結果因為張帆和李厚旭在花紅案中的失職，證監(jiān)會責成二人必須在今后 的工作中，修完幾門專業(yè)課程，并且要求他們在以后出具審計報告時,應 受同級別的注冊會計師的監(jiān)督，以確定其是否

7、運用了恰當?shù)膶徲嫵绦颉?因為是張帆及李厚旭個人沒有執(zhí)行雷曼會計師事務的質量控制標準才 引發(fā)此案，所以 證監(jiān)會沒有制裁雷曼事務所。2011年，花紅公司解聘了 雷曼會計師事務所，轉而聘請普華會計師事務所。為逃避懲罰。四、該案例分析結論真實的反映財務報告對一個企業(yè)來講至關重要， 一個企業(yè)的良好狀況不是用 虛假的財務數(shù)據(jù)來維持的，一個企業(yè)的生命力是其內在的發(fā)展能力， 沒有發(fā)展能 力，泡沫終有一天會破滅。注冊會計師在對被審計單位執(zhí)行審計程序時，應遵守注冊會計職業(yè)準則，有良好的職業(yè)操守，保持獨立性，不能為了個人利益就違反 職業(yè)道德，出具虛假的審計報告。盡管 所有會計師事務所已認識到存貨盤 點的重要性,并將

8、其作為公司審計的程序之一。但在注冊會計師如何執(zhí) 行這一重要程序并保證其工作質量方面，卻缺乏應有的重視。由于大多 數(shù)注冊會計師不可能對客戶內部生產情況十分了解，就給客戶欺騙注冊 會計師提供了 一定的條件；例如，混淆存貨的計量單位、調換轉移已盤 點與未盤點的存貨、將存貨以此充好以及虛構存貨盤點表等，都是客戶 欺騙注冊會計師的常用手段。特別是那些有利潤壓力的上市公司、承包 責任公司等，利用虛構存貨來調節(jié)利潤，已成為他們的慣用手法。因此， 加強注冊會計師對存貨盤點審計程序的控制，應成為每一個會計師事務 所的工作重點之一。作為一個事務所,不管規(guī)模多大，都有一個組織層次問題。會計師事 務所的領導不可能對每

9、一個審計現(xiàn)場事必躬親。這既不可能，又無此必 要。但是，這并不意味著事務所領導就可放松對下級工作人員的監(jiān)督與 配合。特別是當現(xiàn)場審計人員發(fā)現(xiàn)了某些審計線索并已在工作底稿作了 適當紀錄時，作為復核工作底稿的高級審計人員決不能掉以輕心，更不 能將復核工作底稿視為形式，只管埋頭簽字而不看工作底稿的內容。而 且,這種做法還相當危險。因為，工作底稿上的記錄,證明了審計人員可 能已發(fā)現(xiàn)問題的端倪而不予以追查，這是嚴重的失 職行為,這與一般審 計程序中的抽樣風險不同,是審計人員主觀行為造成的，他必須為此負 全部責任。完善上市公司治理。公司治理結構是防范財務舞弊最基礎的一道防 線，尤其 對民營背景的上市公司來講

10、，如 果沒有適當制約機制，很容易 出現(xiàn)實際控制人在董事會“一言堂”現(xiàn)象，將上市公司作為謀取私利的 工具。近年 監(jiān)管層采取了 一系列措施來完善上市公司治理，包 括引進獨 立董事、成立 審計委員會、分類表決制度，但中國的經濟、法律和文化 環(huán)境與發(fā)達國家存在很大差別，如何保證這些制度實施過程中的有效性 是當前亟待解決的問題。由于財務舞弊通常給債權人也帶來巨大損失， 作為債權人的銀行等機構有意愿且有能力來監(jiān)督公司，應當加強債權人 在公司治理中的作用。完善銀行等金融機構的治理結構和內部控制，加 強金融聯(lián)手監(jiān)督。很多企業(yè)向銀行大額貸款能夠得逞，除了其造假水平 高超外，從一個側面反映了我國銀行的治理結構與內

11、部控制存在缺陷。 格林柯爾案例已超越了證券行業(yè)的范圍，涉及證券、銀行等多個領域， 因此有必要加強金融領域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機 制。如果 能將各地貸款信息聯(lián)網，在不 同監(jiān)管部門溝通，對格林柯爾未 披露的大量融資信息就可盡早發(fā)現(xiàn)并及時監(jiān)管。此外，國內 一些非國有 金融機構為多爭得一杯羹，寧愿 冒巨大風險，對一些貸款資料睜只眼閉 只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循 環(huán)。這也 形成整個 資金市場的不公平，不 利于社會和諧平衡發(fā)展。加強上市公司擔保的監(jiān)管。從我國出現(xiàn)問題的其他上市公司看，一個顯著特 點是這類公司很多都存在嚴重違規(guī)擔保現(xiàn)象。為此，監(jiān)管部門應采

12、取措 施加強對上市公司對外擔保管理，及時披露擔保信息的。對審計師來說， 應當高度關注上市公司擔保情況和可能存在的風險，增加上市公司財務 信息的透明度。提高會計人員從業(yè)職業(yè)道德。會計職業(yè)道德要求會計人員應愛崗敬 業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、 強化服務。為實現(xiàn)以誠信為目標的會計職業(yè)道德目標，必須多管齊下， 開展全方位、多形 式、多渠道的會計職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會計人員的會 計職業(yè)道德情感，樹 立會計職業(yè)道德觀念，提高會計職業(yè)道德水平，使 會計職業(yè)健康發(fā)展。從基 層做起，減少 財務舞弊的發(fā)生。尤其是新會計 準則的頒布，公 允價值的運用更加 靈活，更要 求我們會計從業(yè)人員嚴格 遵守職業(yè)道重大性原則一直是審計工作程序中必須遵循的審計準則之一,對于在資產負債表 中占有重要比例的項目,審計人員必須予以關注，尤其對那些內部控制制度較為 薄弱而在資產負債表中又占有相當比重的項目,就不能采用一般的常規(guī)審計程序, 而應實施特別的詳查方法。格特曼