1、企業(yè)會計核算中的納稅策略淺談稅收籌劃及其應用【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收制度的進一步完善和稅收法制進程的加 快，人們將越來越多地運用稅收籌劃來維護自己的合法權(quán)益，稅收籌劃將越來越成熟， 并成為企業(yè)理財和經(jīng)營活動中不可或缺的一部分。在新稅法下，利用會計核算中的不同 處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能 將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會 給企業(yè)帶來收益。本文就會計核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略做了相關(guān)探索。【關(guān)鍵詞】會計核算稅收籌劃籌劃原則企業(yè)所得稅一、企業(yè)稅收籌劃的可行性分析企業(yè)出于對經(jīng)濟利益的追求，

2、對投資、經(jīng)營和理財?shù)确矫孢M行稅收籌劃是完全必要 的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和相應的配套措施作為前提。現(xiàn)階段，企 業(yè)實施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在：（一）稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿。國家征什么稅、征多少稅、如何征稅，無 不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門，不同行業(yè)，不 同企業(yè)和不同產(chǎn)品，實行區(qū)別對待的，對需要在稅收上鼓勵的，往往少征稅或不征稅， 對需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。企業(yè)可 以通過對自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達到國家規(guī)定的、可以鼓勵的政 策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又

3、達到了降低稅負的目的。（二）國家的稅收法律、法規(guī)，雖經(jīng)不斷完各，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接 上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。（三）現(xiàn)行的財務制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務處理可以自由選擇確定，如 存貨計價可以有先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法 與加速折舊法。環(huán)境和自身的個性情況，充分地運用這種合法的可選擇的自由，選擇那 些有利于自身的財務處理方法和會計核算方法。（四）從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)效益的同時，導致了國家的財政收入的減 少。但這種減少其實是國家本身的意圖之一。因為國家正是通過犧牲稅收收入來換取經(jīng) 濟政策的

4、的貫徹落實和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長期看，企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，意 味著涵養(yǎng)了國家的稅源，有利于國家長期財政收入的增長。因此，國家對正當?shù)亩愂栈I 劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅收籌劃行為得以順利進行的重要保證。稅收籌劃是企業(yè)應有的權(quán)利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇二、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復雜決策過程，是依據(jù)國家選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒樱€與政府、稅務機關(guān)以及相 關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體的要注意以下 事項：（一）稅收籌劃必

5、須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設計 的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責 任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證 或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出 現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。（二）稅收籌劃應進行成本一效益。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、 增收，使整體收益最大化，因此要考慮投人與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。（三）稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收

6、籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益 的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負的高低，某一稅中種少繳了，另一稅種可能要 多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重 s同時，不僅要使企業(yè)整體稅負最低，還要 避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。另外，在進行稅收 籌劃時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)的總體目標去選 擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的 整體、長遠利益讓路。畢竟相對于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益而言，節(jié)稅只是一個途徑、一 種方法。（四）稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發(fā)生 之前對企業(yè)的投

7、資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成，納稅 項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，貝U不存在稅收籌劃的問題了。否則不可避免地 要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應在應稅經(jīng)濟行為之前進行，并指導經(jīng)濟活動的運行。（五）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境，國家政策及 企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風 險性。例如，較長一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu) 惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關(guān)一 定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面稅收法規(guī)之外，

8、密切保持 與稅務部門的聯(lián)系與溝通，至關(guān)重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部 門的認可，同時還能盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整 稅收籌劃方案，盡量降低風險，趨利避害，爭取最大的收益。三、會計制度與稅收制度的關(guān)系會計制度是制約會計行為人及利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準則、制度的總和。由于 各國的會計制度背景不同，按其與稅收制度的關(guān)系分，可以分為稅法為導向的會計制度 和以投資人為導向的會計制度兩大類。現(xiàn)代稅收的計算和繳納，都離不開會計的確認、 計量和記錄。即使對以投資人為導向的會計制度下，雖然其規(guī)范的財務會計報告主要是 為投資人、債權(quán)人服務的，但其對各項會計要素的

9、確認計量和記錄的程序和方法，也同 時是按稅收制度確認、計量和記錄收入、收益、成本、費用和應稅所得的基礎和前提， 甚至在有些國家的稅收制度中直接認可會計的某些計算程序和計算方法。從另一方面 看，就是以稅法為導向的會計制度下，其會計確認、計量和記錄也不一定與稅收制度完 全一致，也存在某些差異。在我國，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計與稅收 相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應按 會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整。四、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用企業(yè)的經(jīng)營成果，是通過籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié) 無一不與納稅

10、有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。（一）籌資過程中的稅收籌劃企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還 必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。企業(yè) 籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要 考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和 工本費，但要按借款合同金額的0.05 %繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素 必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前 扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款

11、費用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力 的前提下，適度舉債經(jīng)營應比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性 外商投資企業(yè)，享受 免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)， 中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核 算、共擔風險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外 資方面，合資經(jīng)營應是首選，若合作經(jīng)營應選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較 多的稅收優(yōu)惠。（二）投資過程中的稅收籌劃企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益 中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項

12、目，應納稅款的多少 直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投 資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時, 除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應 考慮折舊因素，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高 低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進 行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務，可利用稅法對混 合銷售行為與兼營行為的不同稅務處理尋求低稅負。例如，大型機械設備制造企業(yè)，在 安裝工作量較大的情況下，可注入資

13、金設置獨立核算的設備安裝公司，使設備價款與安 裝勞務費合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設備的增值稅和提供安裝勞務的營業(yè)稅， 避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運 周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動。籌資、投資的效益通過這個階段得以 實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運用有利于企業(yè)的稅務處 理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是 指按照稅法規(guī)定應當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內(nèi)容：一是與會計核算有關(guān)的稅收額

14、外負擔。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅） 應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率, 納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應稅勞務，應當分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未 分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、 收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額。而稅務機 關(guān)核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報 經(jīng)主管稅務機關(guān)批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類 應計未計費用，應提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)

15、移以后年度補扣，稅務機關(guān)查增 的應納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務機關(guān)查補的所得稅不得作 為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi) 報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務機關(guān)不再受理等等。五、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用納稅籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者和財務人員接受和運 用。稅收籌劃技術(shù)主要有免稅、減稅、使用稅率差異、延期納稅以及扣除等。在現(xiàn)代企 業(yè)管理實際操作中，合理利用各種稅收籌劃技術(shù)將對企業(yè)利益的獲得產(chǎn)生重要的影響。（一）運用免稅技術(shù)免稅是國家對特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人完全免稅的照顧或獎勵 措

16、施。免稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人成為免稅人或使納稅對象成為免征對 象的稅收籌劃技術(shù)。一般來說，稅收是強制性的，只要應稅行為發(fā)生都要進行納稅。但是, 納稅人可以成為免征稅收的納稅人即免稅人，這樣就直接獲得了相應的財務利益。免稅技 術(shù)手段雖然能達到節(jié)稅目的，實現(xiàn)財務利益，但是也有不足的地方：第一，它使用的范圍比 較窄。因為免稅技術(shù)手段是針對特定的納稅人、 納稅對象及情況的免稅。第二，免稅技術(shù) 手段有一定的風險性。在能夠運用免稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動中，往往有一些 是被認為投資收益率較低或者風險較高的地區(qū)、行業(yè)、項目和行為，所以，企業(yè)運用免稅技術(shù)有一定的風險。（二）運用減稅技術(shù)減

17、稅是國家對特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人減征部分稅收的照顧或 獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的照顧措施或由于政策需要對特定納稅人的 稅收獎勵措施。減稅技術(shù)手段是指在合法合理的情況下，使納稅人應納稅額減少而直接實 現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征稅收越多,節(jié)稅越多，節(jié)稅的效果也就 越好,企業(yè)獲得的財務利益也就越大。減稅技術(shù)作為實現(xiàn)財務利益的一種手段，具有簡便、 范圍小等特點。減稅技術(shù)無須利用統(tǒng)計等多方面的知識，只要簡單的計算就能知道可以節(jié) 減多少稅收，體現(xiàn)了其簡便性。減稅仍是對特定的納稅人、征稅對象及情況的減免，而這 些條件不是每個納稅人在大多情況下都能滿足的

18、，說明范圍很小。此外，減稅技術(shù)有一定的風險性。能夠運用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動往往有一些被認為是投資收 益較低和高風險的地區(qū)、行業(yè)、項目和行為。（三）稅率差異技術(shù)稅率差異是出于財政、經(jīng)濟等原因，對性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。企 業(yè)使用稅率的差異來直接實現(xiàn)財務利益，就要利用稅率的差異來直接節(jié)減稅收的稅收籌 劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。只要是出于真正的商業(yè)理由，在開放經(jīng)濟下，企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的 投資方向，達到避稅效果。現(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的 ，并且在一定時期內(nèi)是相 對穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的財務管理中，在

19、其他條件相同的情況下應盡量尋求稅率最低化。 并且,應該盡量尋求稅收政策的穩(wěn)定性和長期性。比如 ，政局穩(wěn)定國家的稅收要比政局動 蕩國家的稅收穩(wěn)定，政策制度穩(wěn)健國家的稅收要比政策制度多變的國家穩(wěn)定。所以，企業(yè)應盡量尋求穩(wěn)定性，使節(jié)稅最大化。（四）延期納稅技術(shù)企業(yè)的延期納稅技術(shù)手段是指在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅 的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額，但是等于得到了 一筆無息貸款，可增加納稅人的本期現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資 本,用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，貨幣有時間價值，所以企業(yè)更重視資金的現(xiàn) 值。延期納稅技術(shù)手段使企業(yè)

20、獲得更多的稅收收益，這樣就相對節(jié)減了納稅額，實現(xiàn)了財 務收益。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素 ，而延期納稅技術(shù)手段直接體 現(xiàn)了資金的時間價值。由于延期納稅技術(shù)手段主要是利用貨幣的時間價值 ，國家法律法規(guī) 對此并沒有特殊要求和規(guī)定，所以延期納稅技術(shù)手段幾乎適用于所有的納稅人。由于延期納稅技術(shù)手段利用的是財務原理，所以風險并不大。（五）使用扣除技術(shù)在稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分，以求出應稅金額；廣義的扣除是指 從應計稅額中減去一部分。扣除技術(shù)的扣除即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額,來求出應稅金額。扣稅與特定使用范圍中的免稅、減稅不同，扣稅規(guī)定普遍適用于所有的 納稅人。

21、扣除技術(shù)主要是說在合法合理的情況下 ，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個 計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 扣除技術(shù)較為復雜，稅法中的各種扣除、沖 抵規(guī)定是最為繁瑣復雜的，也是變化最大的，所以它的應用也是比較復雜的，但它的使用范 圍較大。扣除是適用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用這種辦法節(jié)稅。在其 他條件相同的情況下，扣除的項目越多，應納稅額越小,節(jié)減稅收越多。同樣,扣除的金額越 大，應納稅金額就越小，節(jié)減稅收也越多。（六）延期納稅技術(shù)手段延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納 稅籌劃技術(shù)。狹義的延期納稅專指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進行

22、延期納稅；廣 義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的納稅安排。納稅人延期納稅本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于到得一筆無息貸款，可以 增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，贏得貨幣的時間價值，相對減少稅收。比如，按照折舊制 度、商品存貨制度等規(guī)定來達到延期納稅目的地納稅安排。延期納稅技術(shù)特點主要有：（1）相對節(jié)稅，延期納稅技術(shù)運用的是相對節(jié)稅原理， 一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收；（2）技術(shù)復雜，大多數(shù)延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定點數(shù)學、統(tǒng)計和財務管理知識，要通過較為復雜的財務計算才

23、能知 道相對節(jié)減稅收的多少，技術(shù)較為復雜；（3）適用范圍大，延期納稅技術(shù)可以作為利用 稅法延期納稅規(guī)定、財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾 乎適用于所有納稅人適用范圍較大；（4）具有相對穩(wěn)定性。（七）退稅技術(shù)手段退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅 的納稅籌劃技術(shù)。退稅是指稅務機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。一般包括：稅務 機關(guān)吳征或多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合 國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術(shù)特點主要有：（1）絕對節(jié)稅；（2）技術(shù)要求較為簡單；（3）適用范圍較小, 一般只適用于某些特定行為

24、的納稅人；（4）具有一定的風險性，國家之所以用退稅鼓勵 某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定點風險性，這也使得采用退稅技術(shù)的 納稅籌劃具有一定的風險性。（八）抵免技術(shù)手段抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)， 稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數(shù)量就越大，應納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越 大。我國的企業(yè)所得稅暫行條例第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境 外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。六、會計核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略（一）利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷

25、方式、預收貨款方式。代 銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。在視同買斷方式中，委托方按協(xié)議價格 收取委托代銷商品的貨款，實際售價由受托方自定，無論賣出與否、獲利與否均與委托 方無關(guān)。這種銷售方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應在當期確認有關(guān)銷售收入。在收 取手續(xù)費方式中，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托 方，因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的 代銷清單時確認銷售商品收入。預收貨款方式是指購買方在商品尚未收到前按合同約定 分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付貨物的銷售方式。在這種方式下，商品 所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在

26、收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方。因此，企業(yè)通 常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。每種銷售方式都有其收入確認的條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制 收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時，企業(yè)應特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務，因 為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃。（二）利用壞賬準備的提取進行納稅籌劃1、計提壞賬準備的范圍不同現(xiàn)行會計制度規(guī)定，除了應收賬款應計提壞賬準備外，其他應收款項也應計提壞賬準備。 同時規(guī)定企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破 產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收 款，并

27、按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提壞賬準備。也就是 說，會計實務中，計提壞賬準備的范圍包括應收賬款、其他應收款，但不包括應收票據(jù)。 而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或 提供勞務而產(chǎn)生的年末應收賬款，包括應收票據(jù)的金額。也就是說，稅法準予稅前扣除 的壞賬準備的計提范圍較會計規(guī)定多出一個應收票據(jù)的金額，少了一個其他應收款的金額。2、計提壞賬準備的方法和比例不同企業(yè)會計制度規(guī)定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng) 確定，不能隨意變更；如需變更，

28、應在會計報表附注中說明。具體方法有：應收賬款余 額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應收賬款 余額百分比法，且其提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的 0.5%。（三）利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃新會計準則中規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法，加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或 者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應用，不允許企業(yè)采用 后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身 情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn) 生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會有所不同

29、。第9頁（共11頁）值得注意的是，存貨計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，確實需要改 變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關(guān)批準，并在會計附注中予以 說明。因此，在進行稅收籌劃時，必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出 正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)有利的存貨計價方法。(四) 利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)可選用 的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計 算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異，這最終 會影響到企業(yè)稅負的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法(年限平均法)提取折 舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以 縮折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。七、結(jié)論在企業(yè)稅收契約中承認會計確認和計量的某些原則和方法，允許進行某些會計政策選 擇，以及能夠利用會計資料作為計稅依據(jù)，那