1、2013 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）審計 真題一、單項選擇題1. 注冊會計師負責審計甲公司 2012年度財務報表。 審計報告日為 2013年3月31日，財務報表批準報出日為 2013 年 4 月 1 日。下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是（ ）。A. 應當為2012年12月31日B. 應當盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日C. 應當為2013年4月1日D. 應當為2013年4月1日以后正確答案： B知識點：書面聲明的日期和涵蓋的期間試題解析：書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期（ 2013年3月31日），但不得在審計報告日（201

2、3年3月31日）后，選項B正確。2014 年教材 390 頁三、書面聲明的日期和涵蓋的期間。依據(jù)：審計準則第 1341 號 第十三條。2. 注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中， 在選擇基準時不需要考慮的是（ ）。A. 被審計單位所處的生命周期階段B .被審計單位的所有權結構和融資方式C. 基準的相對波動性D. 基準的重大錯報風險 2、正確答案： D 知識點：財務報表 , 財務報表整體的重要性試題解析： 確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在 選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債

3、、所有者權益、收入和費用）（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績， 使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；（3） 被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段（選項A）以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益）（選項B）；（5）基準的相對波動性（選項 C）。沒有選項 D，2014 年教材 31 頁二、重要性水平的確定（一）財務報表整體的重要性。 依據(jù)：審計準則第 1221號應用指南 第3段。3.對于審計過程中累積的錯報，下列做法中

4、，正確的是（）。A. 如果錯報單獨或匯總起來未超過財務報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正B. 如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正C. 如果錯報不影響確定財務報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正D. 注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報3 、正確答案： D知識點：具體審計程序與認定的關系試題解析：除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報，選項 D 正確。審計準則第 1251 號第九條。4.如果被審計單位未糾正注冊會

5、計師在上一年度審計時識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師在執(zhí) 行本年度審計時，下列做法中，正確的是（ ）。A. 在制定審計計劃時予以考慮，不再與管理層溝通B. 以書面形式再次向治理層通報C. 在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明D. 在審計報告中增加其他事項段予以說明4、正確答案： B知識點：注冊會計師與治理層直接溝通的事項試題解析：注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，選項 B 正確，教材 300 頁二、溝通的事項（四）值得關注的內(nèi)部控制缺陷。依據(jù)：審計準則第 1152 號應用指南 第 17段。5.下列有關針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，

6、正確的是（）。A. 注冊會計師應當實施實質(zhì)性程序B. 注冊會計師應當實施細節(jié)測試C. 注冊會計師應當實施控制測試D. 注冊會計師應當實施控制測試和實質(zhì)性程序5、正確答案： A知識點：實質(zhì)性程序的性質(zhì)試題解析：由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi) 部控制存在固有局限性， 無論評估的重大錯報風險結果如何， 注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、 賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，選項 A 正確。 2014 年教材 168頁一、實質(zhì)性程序的含義和要求（一）實 質(zhì)性程序的含義。依據(jù)：審計準則第 1231 號 第十八條。6.下列有關注冊會計師是否實施

7、應收賬款函證程序的說法中，正確的是（ ）。A. 對上市公司財務報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應當實施應收賬款函證程序B. 對小型企業(yè)財務報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序C. 如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序D. 如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序6、正確答案： C知識點：應收賬款的審計目標與實質(zhì)性程序試題解析：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可 能無效。如果認為函證很可能無效（選項C正確），注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關

8、、可靠的審計證據(jù)。 2014 年教材 46 頁 二、函證的內(nèi)容 （一）函證的對象 2.應收賬款。依據(jù)：審計準則第 1312 號 第十三條。7.下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是（）。A. 被審計單位的人力資源政策與實務B. 被審計單位的組織結構C. 被審計單位管理層的理念D. 被審計單位的信息系統(tǒng) 7、正確答案： D知識點：了解控制環(huán)境 試題解析：控制環(huán)境要素包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、 管理層的理念和經(jīng)營風格、組織結構及職權與責任的分配以及人力資源政策與實務。2014 年教材 132 頁六、控制環(huán)境。依據(jù):審計準則第 1211號應用指南 附錄

9、1。8.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（ ）。A. 外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款B. 外部專家不受會計師事務所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束C. 外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分D. 在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任8、正確答案： C知識點：如何考慮與專家達成一致意見試題解析：除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分，選項C正確。2014 年教材 319 頁五、與專家達成一致意見（三）注冊會計師與專家各自角色和責任達成的一致意見。 依據(jù)：審計第十

10、九章 第418419 頁；審計準則第 1421號 第十五、十六條。9.下列有關統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中，錯誤的是（）。A. 注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法B. 注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益C. 非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果D. 注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，不需要考慮抽樣風險9、正確答案： D知識點：抽樣風險及其對審計測試的影響試題解析：只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風 險。在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險

11、，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制，選 項 D 錯誤，2014 年教材 58 頁二、抽樣風險與非抽樣風險（一）抽樣風險。依據(jù)：審計第八章 第 141 頁。10.下列有關控制測試程序的說法中，正確的是（）。A. 注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用B. 檢查程序適用于所有控制測試C. 重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試D. 通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí) 行程序10、正確答案： D知識點：控制測試的性質(zhì)試題解析：觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，選項A錯誤；檢查和重新執(zhí)行適用于運行情況留有書面證據(jù)的

12、控制，選項B和C錯誤。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行 來證實控制是否有效運行。例如，為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng) 一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序，選項 D 正確。2014 年教材 162-163 頁二、控制測試的性質(zhì)（一）控制測試的性質(zhì)的含義。依據(jù)：審計第十二章 第 262 頁。11.下列有關實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是

13、（ ）。A. 實質(zhì)性程序應當在控制測試完成后實施B. 應對舞弊風險的實質(zhì)性程序應當在資產(chǎn)負債表日后實施C. 針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應當在接近資產(chǎn)負債表日實施D. 實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響11、正確答案： D知識點：實質(zhì)性程序的時間試題解析：注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的， 例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈啵部梢垣@取關于該交易的金 額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)，選項 A 錯誤。2014 年教材 163 頁二、控制測試的性質(zhì)（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)。 如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，

14、為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無 效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段 某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質(zhì)（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序，選項C 錯誤。 2014 年教材倒數(shù)第三段。依據(jù)：審計準則第 1231 號應用指南 第 56 段。12.下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是（ ）。A. 組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務報表整體的重要性B. 組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定C. 如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，

15、無須為該組成部分確定重要性D. 集團財務服表整體的重要性應當高于組成部分重要性12、正確答案： B知識點：組成部分重要性試題解析：如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛啠诩瘓F審計目的，為這些組成部分確定 組成部分重要性，選項 B錯誤。2014 年教材 33 頁三、組成部分重要性。依據(jù)：審計第二十章 第 430431 頁。13.下列有關選取測試項目的方法的說法中，正確的是（）。A. 從某類交易中選取特定項目進行檢查構成審計抽樣B. 從總體中選取特定項目進行測試時，應當使總體中每個項目都有被取的機會C. 對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試D. 審計抽樣更適用于控制測試 1

16、3、正確答案： C知識點：審計抽樣的定義 試題解析：審計抽樣的特征之一是所有抽樣單元都有被選取的機會，選項 A 錯誤；從總體中選取特定項目進行測試， 那么被選取的對象是特定項目，總體中每個項目被選取的機會是相等的，選項 B 錯誤；當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使 用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣，選項 D 錯誤。2014 年教材 57 頁。依據(jù)：審計準則第 1301 號應用指南 第 5255 段。14.下列有關期后事項審計的說法中，錯誤的是（ ）。A. 在財務報表報出后

17、，如果被審計單位管理層修改了財務報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或修改 了原審計報告，注冊會計師應當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說明B. 如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團項目組可以不要求組成部分注冊會計師實施審計 程序以識別可能需要在集團財務報表中調(diào)整或披露的期后事項C. 在設計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應當考慮風險評估的結果，但無須考慮對之前已實 施審計程序并已得出滿意結論的事項執(zhí)行追加的審計程序D. 注冊會計師應當設計和實施審計程序，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項均已得到 識別14、正確答案： D知識點：主動識

18、別第一時段期后事項試題解析：注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至審計報告 日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別，選項D 錯誤。2014 年教材 385 頁二、財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項（一）主動識別第一時段期后事項。 依據(jù)：審計第二十二章第 490491 頁、第 493 頁; 審計準則第 1401 號 第五十一條。15.下列有關管理層偏向的說法中，錯誤的是（ ）。A. 某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導財務報表使用者， 則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)B. 會計估計對管理層偏向的敏感

19、性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加C. 在得出某項會計估計是否合理的結論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報D. 對于連續(xù)審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、 風險識別和評估活動產(chǎn)生影響15、正確答案： C知識點：識別管理層偏向的跡象試題解析：注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。 在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構成錯報。依據(jù)：審計準則第 1321號應用指南 第9段、第 10段；審計準則第 1321號 第二十六條。16. 注冊會計師應當針對評估的由于舞弊

20、導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施 中，錯誤的是（）。A. 修改財務報表整體的重要性B. 評價被審計單位對會計政策的選擇和運用C. 指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員D. 在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性16、正確答案： A知識點：應對舞弊風險試題解析： 在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：1. 在分派和督導項目組成員時， 考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、 技能和能力 （選項 C）， 并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；2. 評價被審計單位對會計政策（特別是

21、涉及主觀計量或復雜交易的會計政策）的選擇和運用（選項B），是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。3. 在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性（選項D）。注冊會計師不能人為地修改財務報表整體的重要性來降低重大錯報風險，選項 A 錯誤。2014 年教材 283 頁 五 應對舞弊導致的重大錯報風險（一）總體應對措施。 依據(jù)：審計第十七章 第 384385 頁。17. 如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎，下列有關注冊會計師 采取的措施中，錯誤的是（ ）。A. 擴大樣本規(guī)模B. 測試替代控制C. 修改相關實質(zhì)性程序D. 提高可

22、容忍偏差率17、正確答案： D 知識點：評價樣本結果 試題解析： 如果認為審計抽樣沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎，注冊會計師可以：（1）要求管理層對識別出的錯報和是否可能存在更多錯報進行調(diào)查，并在必要時進行調(diào)整；（2）調(diào)整進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以更好地獲取所需的保證。例如，對于控制測試，注冊會計師可能會擴大樣本規(guī)模（選項 A）、測試替代控制（選項 B）或修改相關實質(zhì)性程序（選項 C）。依據(jù)：審計準則第 1314 號應用指南 第 23 段。18.下列有關集團項目組與集團治理層的溝通內(nèi)容的說法中，錯誤的是（）。A. 溝通內(nèi)容應當包括引起集團項目組對組成部分注冊會計師工作

23、質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形B. 溝通內(nèi)容應當包括集團項目組計劃參與部分注冊會計師工作的性質(zhì)的概述C. 如果集團項目組認為組成部分管理層的舞弊行為不會導致集團財務報表發(fā)生重大錯報，無須就該事項進行溝通D. 溝通內(nèi)容應當包括集團項目組對組成部分注冊會計師工作作出的評價18、正確答案： C知識點：與集團治理層的溝通試題解析：集團項目組與集團治理層的溝通內(nèi)容包括：涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致集團財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。2014 年教材 338 頁倒數(shù)第二段19.下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（）。A. 如果財務報

24、表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標B. 如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了 分類和可理解性目標C. 如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了準確性和計價目標D. 如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了 準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標19、正確答案： D知識點：各類認定與具體審計目標試題解析：如果財務報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違背了列報和披露的分類和可理解性，選項A錯誤；如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨

25、成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了列報和披露的準確性和計價認定，選項 B 錯誤；如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了列報和披露的分類和可理解性，選項C錯誤。2014年教材 12 頁。20.下列有關PPS抽樣的說法中，正確的是（）。A. 如果總體的錯報率低于 15%,可以使用PPS抽樣B. 如果總體規(guī)模小于3000，不能使用PPS抽樣C. PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超過其賬面金額D. 當總體中錯報數(shù)量增加時，通常情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模20、正確答案： C知識點：概率比例規(guī)模抽樣法試題解析：注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足的條件之一：

26、總體的錯報率很低（低于 10%），且總體規(guī)模在2 000以 上，選項 A 和 B 錯誤。如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。當總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。在這些情況下 PPS 抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。所以，選項 D 錯誤。2014 年教材 86-87 頁（二）概率比例規(guī)模抽樣。21.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是（ ）。A. 根據(jù)范圍受到限制的情況，發(fā)表非無保留意見或增加其他事項段B. 就采取不同措施的后果征詢法律意見C

27、. 與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通D .在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定21、正確答案： A知識點：注冊會計師與治理層直接溝通的事項試題解析：如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措 施：（1） 根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見（沒有其他事項段，選項A錯誤）；（2） 就采取不同措施的后果征詢法律意見（選項B）；（3）與第三方（如監(jiān)管機構） 、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東）或公共部門負責的政府部門進行溝通（選項C）；（4） 在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務

28、約定（選項D）。2014 年教材 305 頁最后。22.下列有關前后任注冊會計師的說法中，正確的是（）。A. 前任注冊會計師包括對前期財務報表執(zhí)行審閱的注冊會計師B. 在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的先后負責同一審計項目的不同注冊會 計師不屬于前后任注冊會計師的范疇C. 在發(fā)生會計師事務所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務所的同一注冊會計師不屬于前后任注冊 會計師的范疇D. 如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計 師之前接受業(yè)務委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所22、正確答案： B知識點：前

29、后任注冊會計師的含義試題解析：前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事 務所的注冊會計師，選項 A 錯誤。前后任注冊會計師指的就是變更會計師事務所的情形，選項B正確，選項C錯誤。當會計師事務所發(fā)生變更時（變更已經(jīng)發(fā)生或正在進行之中），前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師；（2） 接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師，選項D 錯誤。2014 年教材 306-307 頁。23. 下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A. 在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師無須了解和評價

30、控制環(huán)境B. 在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環(huán)境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì) 及其綜合效果C. 在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有 效的D. 在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮 23、正確答案： A知識點：了解控制環(huán)境 試題解析：實際上，在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價，選項A 錯誤。 2014 年教材 132 頁倒數(shù)第三段。24.會計師事務所因出具不實報告而承擔補充賠償責任時，下列說法中，正確的是（ ）。 （不適用于 現(xiàn)行考試政

31、策）A. 只有在被審計單位的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時，會計師事務所才承擔賠償責任B. 當被審計單位存在過失時，應當減輕會計師事務所的賠償責任C. 當利害關系人存在過失時，應當免除會計師事務所的賠償責任D. 會計師事務所承擔的補充賠償責任沒有最高賠償額的限定24、正確答案： A試題解析：2014 年教材刪除了這個知識點。利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任，選項B和C錯誤。事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額，選項 D 錯誤。2013 年教材第二章第 18 頁、第 2022

32、頁。25.注冊會計師因出具不實報告給利害關系人造成損失，下列各項中，應當認定會計師事務所承擔補充賠償責任的是（）。 （不適用于現(xiàn)行考試政策）A. 明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明B. 明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論C. 明知被審計單位的財務會計處理會導致直接損害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告D. 明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明25、正確答案：B試題解析：2014年教材刪除了這個知識點。選項A、C和D都屬于承擔連帶賠償責任的情形。2013年教材第二章第1921頁。二、多項

33、選擇題1.下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）。A. 可容忍偏差率B. 擬測試總體的預期偏差率C. 控制所影響賬戶的可容忍錯報D. 注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度1、正確答案：A, B, D知識點：選取樣本試題解析：可容忍錯報是影響細節(jié)測試樣本規(guī)模的因素。2014年教材63頁最后的表格。2.下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有（）A. 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目B. 對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設置訪問和修改權限C. 財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找岀原因D. 財務總監(jiān)復核月度毛利率的合理性2、正確答案： A, C, D知識點：在業(yè)務流程

34、層面了解內(nèi)部控制試題解析：選項B屬于預防性控制，防止錯誤的發(fā)生。選項A、C、D都是事后對錯報進行檢查，屬于檢查性控制。2014 年教材 145 頁。3.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有（）。A. 注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案B. 注冊會計師可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案應對重大錯報風險C. 注冊會計師應當采用實質(zhì)性方案應對特別風險D. 注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發(fā)生重大變化3、正確答案： C, D知識點：進一步審計程序含義和要求試題解析：注冊會計師應當針對特別風險實施實質(zhì)性程序，并不是實質(zhì)性方案，選項C錯誤。注冊會計師評估的財務

35、報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施， 對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響， 無需考慮要與前期的審計方案一致，選項 D 錯誤。 2014年教材 156 頁三、總體應對措施對擬實施進一步審 計程序的總體審計方案的影響和 168 頁最后一段。4.下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提供書面聲明的有（）。A. 管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的B. 管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表 的舞弊指控或舞弊嫌疑C. 管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)

36、行 為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為D. 管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大4、正確答案： A, B, C, D知識點：針對管理層責任的書面聲明試題解析：四個選項都是正確的。 2014年教材 391 頁參考格式 18-1。5.下列有關非抽樣風險的說法中，正確的有（）。A. 注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風險B. 注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風險C. 注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險D. 注冊會計師可以通過加強對審計項目組成員的監(jiān)督和指導降低非抽樣風險5、正確答案： A, B, D知識點：抽樣風險及其對審計測試的影響試題解析

37、：注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險，選項C錯誤。2014年教材58頁最下面6.下列各項中，構成錯報的有（）。A. 管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分B. 管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值C. 管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異D. 會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異6、正確答案： A, B, C知識點：與會計估計審計相關的概念試題解析： 會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。這對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的

38、時點 后所發(fā)生的事項或情況的影響。2014 年教材 339 頁最下面。7.如果注冊會計師在審計過程中調(diào)低了最初確定的財務報表整體的重要性， 下列各項中， 正確的有（ ）A. 注冊會計師應當調(diào)高可接受的檢查風險B. 注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性C. 注冊會計師應當確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當D. 注冊會計師在評估未更正錯報對財務報表的影響時應當使用調(diào)整后的財務報表整體的重要性7、正確答案： B, C, D 知識點：與審計風險模型相關的基本概念 試題解析：如果注冊會計師在審計過程中調(diào)低了最初確定的財務報表整體的重要性，那么評估的重大錯報風險上升， 在審計

39、風險模型中重大錯報風險與可接受檢查風險呈反向變動關系，所以A 選項應當為注冊會計師應當調(diào)低可接受的檢查風險。2014 年教材 17 頁三、檢查風險與重大錯報風險的反向關系。8.下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷的有（）。A. 被審計單位內(nèi)部缺乏通常應當建立的風險評估過程B. 注冊會計師識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊C .被審計單位重述以前公布的財務的報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報D. 管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關注的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)募m正措施8、正確答案： A, B, C, D知識點：值得關注的內(nèi)部控制缺陷試題解析：審計準則第 115

40、2 號應用指南第 7 段。表明存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：（1）控制環(huán)境無效的證據(jù)，例如： 與管理層經(jīng)濟利益相關的重大交易沒有得到治理層適當審查； 識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊 （無論是否重大 ）（選項 B）； 管理層未能對以前已經(jīng)溝通的值得關注的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)募m正措施（選項D）；（2） 被審計單位內(nèi)部缺乏通常應當建立的風險評估過程（選項A）；（3）被審計單位風險評估過程無效的證據(jù)， 例如，管理層未能識別出注冊會計師預期被審計單位的風險評估過程應當識別出的重大錯報風險；（4）沒有有效應對識別出的特別風險的證據(jù) （如缺乏針對這種風險的控制；（5）注冊會計師實

41、施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報；（6） 重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報（選項C）；（7）管理層無力監(jiān)督財務報表編制的證據(jù)。9.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的工作有（）。A. 確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的B. 確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為C. 確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效D .確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任9、正確答案： A, D 知識點：審計的前提條件試題解析：審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對

42、注冊會計 師執(zhí)行審計工作的前提的認同。選項 A 和 D 正確。審計準則第 1111 號第六條。10.在了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有（）A. 經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)B. 信用評級機構報告C. 證券研究機構的分析報告D. 員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策10、正確答案： A, B, C, D知識點：了解被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價試題解析：在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：1. 關鍵業(yè)績指標（財務或非財務的）、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；2. 同期財務業(yè)績比較分析；3. 預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同

43、層次的業(yè)績報告；4. 員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；5. 被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。2014 年教材 126 頁六、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（一）了解的主要方面。三、簡答題1.甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司 2010年度至2012年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核合伙人。相關事項如下：（1） 審計業(yè)務約定書約定，審計費用為200萬元，甲公司應當在 ABC會計師事務所出具審計報告后 10日 內(nèi)支付 70%審計費用，成功上市后 1 0日內(nèi)支付其余 30%審計費用。（2） 根據(jù)ABC會計師事務所質(zhì)量控

44、制制度的規(guī)定，B注冊會計師對該項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責。B注冊會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質(zhì)量控制復核：1 ）與項目合伙人討論重大事項；2 ）復核財務報表和擬出具的審計報告；3 ）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。（3）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質(zhì)量控制復核作出以下記錄：1 ）會計師事務所項目質(zhì)量控制復核政策要求的程序均已實施；2 ）沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項， 使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結論不適當；3）項目質(zhì)量控制復核在審計報告日之前已完成。（4） A注冊會計師由于事務繁忙，委托 B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子

45、公司乙公司的審計工作底 稿。（5）A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家，對甲公司的信息系統(tǒng)進行測試。該信息技術專家不是項目組成員，不受 ABC會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束。（6）A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。1、正確答案：（1）不恰當。付款安排表明 30%的審計費用實質(zhì)是或有收費。（2）不恰當。該項業(yè)務的質(zhì)量應當由項

46、目合伙人（A 注冊會計師）負責。B 注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核時還應當：復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的 審計工作底稿。依據(jù)：審計準則第 1121 號，第二十二、三十四條。（3）恰當。（4）不恰當。項目質(zhì)量控制復核人員應當保持客觀性，在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務。（5）恰當。（6）不恰當。審計項目組應當完整詳細地記錄咨詢情況，包括向技術部門咨詢的情況。審計項目組與技術 部門之間存在意見分歧，應當予以解決。2.甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲銀行 2012 年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下

47、列事項：（1）A 注冊會計師擔任甲銀行 2012 年度財務報表審計項目合伙人。其于 2012年 10 月按正常商業(yè)條件在 甲銀行開立賬戶，并購買 10000 元甲銀行公開發(fā)行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產(chǎn)品。 該理財產(chǎn)品主要投資于各類債券基金。（2） B注冊會計師曾擔任甲銀行 2011年度財務報表審計項目經(jīng)理，并簽署該年度審計報告。B注冊會計師 于2012年4月30日辭職，于 2012年末加入甲銀行下屬某分行擔任財務負責人。（3）乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統(tǒng)相關的內(nèi)部審計服務，并由乙保險公司承擔管理層職責。

48、乙保險公司及丙公司不是 ABC會計師事務所的審計客戶。（4） XYZ咨詢公司的合伙人 C的父親持有甲銀行少量股票， 截止2012年12月31 日，這些股票市值為6000 元。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務，但在服務過程中不承擔管理層職責。（5） 甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計項目經(jīng)理 D注冊會計師于2012年12月購買500股丁公司股票。截止2012年12月31日，這些股票市值為 3000元。（6） 甲銀行于2012年初收購戊銀行，為將兩個銀行的財務信息系統(tǒng)進行整合，聘請XYZ咨詢公司重

49、新設 計財務信息系統(tǒng)。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指岀是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內(nèi)。事項序號是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)2、 正確答案:事項序號是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）理由(1)否A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品， 且交易金額不大。該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間 接經(jīng)濟利益。因此，上述事項不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。(2)是作為甲銀行2011年度審計報告簽字注冊會計師，B注冊會計師適用職業(yè)道德守則對項目合伙人/審

50、計關鍵合伙人的規(guī)定。其離職加入甲銀行 下屬分行擔任財務負責人的時間，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財務報表之日，尚在 冷卻期”內(nèi)，因此將因密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（3）否乙保險公司是甲銀行的關聯(lián)實體（即姐妹實體”，但因其不是 ABC會計師事務所的審計客戶，且 XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計服務結 果不會構成ABC會計師事務所對甲銀行實施審計程序的對象，因此不 會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險公司承擔管理層職責，因 此該服務也不存在其他對獨立性的不利影響。（須同時答出因乙保險 公司承擔管理層職責，所以不存在其他對獨立性的不利影響）（4）是為甲銀行的關聯(lián)實體提供非審計服務的

51、合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（5）否雖然D注冊會計師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟 利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被 視為損害獨立性。（6）是重新設計后的財務信息系統(tǒng)所生成的信息對會計記錄或被審計單位財 務報表影響重大，因此，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設計財務信息系統(tǒng)，否則將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。3.A注冊會計師確定甲公司2012年度財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內(nèi)容

52、摘錄如下:詢征函編號是否回函（是/ 否）賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函：（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）應收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（4）W2否1300不適用不適用（5）W3否850不適用不適用（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）審計說明：（1 ）對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務專員上門辦理各類業(yè)務。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務的銀行業(yè)務專員。銀行業(yè)務專員當場蓋章回函。函證結果滿意。

53、（3 ）差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進一步審計程序。（4）該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風險，選取另一樣本實施函證。（5）詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。（6）未收到回函，已與客戶財務人員電話確認余額，無須實施替代程序。要求:針對上述審計說明第（1 ）至（6）項，逐項指岀A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。3、正確答案：第（1）項，不恰當。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評價這些賬戶是否 對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。第（2）項，不恰當。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行

54、業(yè)務專員當場辦理回函，未實施適當?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭５冢?）項，不恰當。小額差異也需要進行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。第（4）項，不恰當。函證程序應對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤的認定，無法應 對存在認定。第（ 5）項，不恰當。對于“原址查無此單位”的異常函證，應當保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進 行調(diào)查。/應當實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構銷售客戶的情況，不應直接實施替代程序。第（ 6）項，不恰當。只對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，因為其不是對A 注冊會計師的直接書面回復。 /當收到口頭回復后， A 注冊會計師可以根

55、據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復。/實施替代程序4.ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方關系及其交易相關的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務。審計項目組認為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重 大關聯(lián)方交易，存在特別風險。（2）甲公司管理層在未審財務報表附注中披露， 其向關聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行 的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關聯(lián)方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認 為該項披露不存在重大錯報。（3）因不擬信賴甲公司建立的與識別、 記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內(nèi)部控制，審計項目組未了 解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應對相關重大錯報風險。（4）審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的書面聲明：1 ）已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱；2）已按照企業(yè)會