1、第一節工程施工企業成本核算概述一、工程施工企業工程成本的涵義與成本核算的意義（-）工程成本的涵義工程施工企業，乂稱為建筑安裝企業，指主要承攬工業與民用房屋建筑、設備安裝、礦山建設和鐵路、公路、橋梁等施工的生產經營性企業。工程成本是建筑安裝企業在工程施工過程中發生的，按一定成本核算對象歸集的生產費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直 接耗用于施工過程，構成工程實體或有助于工程形成的各項支岀，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費；間接費用是指施工企業所屬各直接從 事施工生產的單位（如施工隊、項IJ部等）為組織和管理施工生產活動所發生的各項費用，包括臨時設施費、施工單位管理人員

2、薪酬、施工管理用固定資 產的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護費及其他費用。二、工程成本核算的對象與成本項H（-） 工程成本核算的對象一般悄況下，企業應以每一單位工程為對象歸集生產費用，計算工程成本。這是因為施工圖預算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成 本，便于與工程預算成本比較，以檢查工程預算的執行惜況，分析和考核成本節超的原因。但是一個企業通常要承建多個工程項口，每項工程的具體情況 乂各不相同，因此，企業應按照與施工圖預算相適應的原則，并結合承包工程的具體惜況，合理確定成本核算對象。比如，對同一建設項目，由同一單位施工，同一施工

3、地點、同一結構類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。還比如，對規模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產費用。（二）工程成本項目工程成本項口是施工費用按經濟用途分類形成的若干項口。成本項L1可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進行成本分析提供依據。工程成本 一般包括以下五個項目：1. 直接人工費指企業應支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。2. 材料費指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以

4、及周轉材料的攤銷額和租賃費用。3. 機械使用費指在施工過程中使用施工機械發生的各種費用，包括自有施工機械發生的作業費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進 岀場費等。4. 其他直接費指在施工過程中發生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關的各項費用。5. 間接費用指企業下屬的各施工單位（施工隊、項H部等）為組織管理工程施工所發生的費用。三、工程成本核算的賬戶設置與核算程序（-）工程成本核算的賬戶設置1. “工程施工”賬戶該賬戶核算施工企業進行工程施工發生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實際發生的各項直接費、應負擔的間接費以及確認的工程毛 利，貸方

5、登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發生的施工費用及各期確認的毛利。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶 對沖后結平。本賬戶應按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進行明細核算。（1） “工程施工一合同成本”二級賬戶該明細賬戶核算企業進行工程施工發生的各項施工生產費用，并確定各個成本對象的成本。其借方登記施工過程中實際發生的直接費用和應負擔的間接費用，貸方登記工程竣工后與“工程結算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累汁發生的施工費用。該賬戶應采用借方多欄式賬 頁格式。見表1：表1工程成本明細賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人1】費材料費機械使用費

6、其他直接費間接費合計在該二級賬下，應按不同的工程項口 （B|按成本計算對象）設置工程成本卡（三級賬戶）。工j屋成本卡格式與工程成本二級賬格式相同。見下表2表2工程成本卡成本核算對象：屮工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計（2） “工程施工一合同毛利”二級賬戶該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利，其借方登記期末確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本 期累計確認的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認的虧損。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。2. “間接費用”賬戶。“間接費用”可以設為“工程施工”

7、賬戶的一個二級賬戶。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設為總賬賬戶。該賬戶核算企業所屬的施工生產單位（即工區或施工隊）為組織管理施工生產而發生的各項費用。包括工區或施工隊管理人員的薪酬、固定資產折 舊費、財產保險費、差旅費、辦公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉入各匸程成本的間接費用，期末結轉后 一般無余額。該賬戶應按不同的施工管理單位設置明細賬，進行明細核算。該賬戶的明細賬應采用借方多欄式賬戶結構。見下表3:表3間接費用明細賬 單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費物料消耗辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉岀余額3. 輔助生

8、產成本”總賬賬戶該賬戶核算企業所屬的非獨立核算的輔助生產部門為工程施工生產材料和提供勞務所發生的費用。借方登記實際發生的費用，貸方登記生產完工驗收 入庫的產品成本或者按受益對象分配結轉的費用。期末借方余額表示在產品的成本。該賬戶應按不同的車間設置明細賬。輔助生產費用明細賬的格式見表4、表5.表4輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計表5輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人1】費材料費折舊費水電費其他費合計4.“機械作業”賬戶該賬戶核算施工企業使用自有的施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業）所發生的各項費用。

9、該賬戶借方登記發生的各項 機械作業費用，貸方登記月末分配計入“工程施工一合同成本”的機械化施工和運輸作業成本。本賬戶期末結轉后應無余額。該賬戶應按不同的施丄機械作為成本核算對象，設置明細賬，分設明細賬戶。對大型施工機械，應按單機或機組設置明細賬戶；對小型施工機械，可按類別設置明細賬戶，如“施工機械”、“運輸設備”等。明細賬應采用借方多欄式賬戶格式，見表表6機械作業成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計工程結算賬該賬戶核算施工企業根據建造合同約定向發包方（即業主或屮方）辦理工程價款結算的累訃金額。貸方登記企業向發包方辦理工程價款結算的金 額

10、，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。（二）工程成本核算程序工程施丄企業工程成本核算的基本程序如下：1. 歸集各項生產費用。即將本期發生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折舊費等生產費用），按其用途和發生地點，歸集到有關成本費用賬 戶中。2. 分配輔助生產費用。期末，歸集在“輔助生產成本”賬戶的費用向各受益對象分配，計入：“機械作業”、“工程施工”等賬戶。3. 分配機械作業費用。期末將歸集在“機械作業”賬戶的費用向各受益對象分配，計入工程施工”的有關明細賬戶。4. 分配施工間接費用。期末，歸集在間接費用”賬戶的費用向各

11、工程分配，計入工程施工”各有關明細賬戶。并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉岀,5. 計算和結轉工程成本。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本,與“工程結算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結轉。第二節工程施工中人工成本的核算人工成本是企業在生產經營過程中發生的各項耗費支岀的主要組成部分。人工成本從性質上是企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的對價。按現行會計準則。企業發生的各種形式的人工成本，均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。一、職工薪酬的內容應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業投入勞動而獲得的報酬，是企業

12、必須付岀的人力成本。按現行 規定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工 教育經費，非貨幣性福利等。這些，對企業來說，都是因職工提供服務而對職工產生的義務。其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法規和政策規定，企業在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、 探親假、定期休假、停工學習等按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應計入工資總額。職工福利費是指企業為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負傷赴外地就醫的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行

13、醫療統籌企業的 職工醫療費用等。社會保險費現在被稱為五費或五險。即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業應按國家和地方政府規 定的基準和比例提取，并向社會保險經辦機構繳納。住房公積金是指企業按照國家和地方政府規定的基準和比例提取，并向住房公積金管理機構為職工繳存的住房公積金。工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活，提高職工業務素質用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓，根據國家規定的基 準和比例，從成本費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業以自己的產品或其它有形資產發放給職工作為福利、企業向職工提供無償使用自己擁有的資產（如企業提供給高級

14、管理人 員免費使用的汽車、住房等）、企業為職工無償提供商品或類似醫療保健的服務等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業對解除勞動關系的職工給予的補貼、企業由于分離辦社會職工，企業由于改制分流安置富余人員等等惜 況給予職工的補貼。這類情況比較復雜，本講座暫不涉及。二、應付職工薪酬核算的賬戶設置為了核算企業支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業應設置“應付職工薪酬”會計科忖。該科忖屬于負債類會計科口，貸方登記分配計入有關成 本費用項目的職工薪酬，借方登記實際發放或支付的職工薪酬；該科!_!期末貸方余額，反映企業應付未付 的職工薪酬。該科目應設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”

15、、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等明細科日， 進行明細核算。如口： “應付職工薪酬一工資”“應付職工薪酬一職工福利”“應付職工薪酬一社會保險費”等三、應付職工薪酬的會計處理企業職工薪酬的核算包括了職丄薪酬的分配和職丄薪酬的支付兩個環節。1. 應付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計算出應付的職工薪酬，將應付的職工薪酬計入有關成本費用，同時形成對職工的負債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據職工的岀勤(或完成工作量)的情況，并按不同職工的工資標準計算岀來的；各項社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據企業實際悄況

16、按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉入管理費用。也可以不進行計提，而是在發生的當期據實進行分配，實報實銷，不留余額；非貨幣性福利也應該在實際發主的當期進行分配，不留余額。工程施工企業月末計算岀應付職工薪酬應根據職工所屬部門和提供勞務的性質不同，分別訃入有關成本或費用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工一合同成本”；而且應按照不同的工程項IJ,將職工薪酬分別計入不同的成本計算 對象；輔助生產部門人員 的各項薪酬訃入“輔助生產成本”；施工現場管理人員的各項薪酬訃入“間接費用”：企業固定資產建設人員和無形資產開發人員的各項薪酬，分別計入“在建工程”或“研發支岀”等

17、，公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當月應付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產人員工資31萬元，乙工程直接施工生產人員工資35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業人員的工資6萬元。負責甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員 工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。根據當地政府規定，職工的醫療保險按工資總額的12%十提，養老保險按10%計提，失業保險按2%十提，住房公積金按10%計提。另根據有關規定工會經費按2%計提，職工教育經費2. 5%計提。要求：根據上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7o表7東方建筑公司職工薪酬分配匯總表20

18、09年08月31日應借科U薪酬社會保險養老保險(10%醫療保險(12%失業保險(2%)合計住房公應付職工積金(10%)工會經費(2%工程施工310 00031 00035 00037 20042 0006 20074 40031 0006 2007 7508 750429 35084000甲工程350 0007 00035 0007 000484 750乙工程R 0007 2001 200144001 H00輔助生產60 0006 0001 200S3 100q nnnq Anni AnnIQ9nn9 non供電80 0008 0001 600110 800機修6 0007 2001 2001

19、44001 500機械作業60 0006 0001 20083 100施工機械10 00012 0002 000240002 500間接費用100 00010 0002 000138500工程一處18 00021 6003 600432004 500180 00018 0003 600249300管理費用273合計1 140 000114 000136 SOO22 SOO114 00022 SOO001S7SQ00600借：工程施工一一合同成本一一甲工程429 350乙工程484 750輔助生產成本一一供電車間83 100機修車間110 800機械作業一一施工機械間接費用工程一處83 100根

20、據上述職丄薪酬分配匯總表編制會計分錄如下:-工資249 300社會保險（養老保險）1140 000（醫療保114 000險）（失業136 800保險）22 800住房公積金114 000一工會經費2 800職工教育經費28 500138 500貸：應付職丄薪酬登記工程成本等有關明細賬如表表8管理費用摘要借方金額貸方余額人匸費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914 100根據以上會計分錄,- XO r-p.亠 n口 /XT! mix 二級科U：合同成本表9工程成本卡摘要借方金額人1：費材料費機械使用費其他直接費間接費合計成本核算對象：屮工程貸方余額429 350表10工程成本卡成本核算對象：

21、乙工程摘要借方金額貸方余額人匚費材料費機械使用費其他直接費間接費合計484 750表11輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人匸費物料消耗折舊費水電費其他費合計83 100表12輔助主產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人匸費材料費折舊費水電費其他費合計110 800表13機械作業成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計83 100表14間接費用明細賬單位名稱：工程一處摘要人工費物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉岀余額138 500（管理費用明細賬略）以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利

22、和非貨幣性福利的分配。關于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時借：應付職工薪酬一職工福利貸：銀行存款等同時對已支付的職工福利應按職工的所屬部門：借：工程施工（或間接費用、輔助生產成本、管理費用等）貸：應付職工薪酬一職工福利關于非貨幣性福利，主要包括企業以自己的產品或其它有形資產發放給職工、企業向職工提供無償使用自己擁有的資產等。在對發放的非貨幣性福 利進行分配時，應按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費用”、“管理費用”等，貸記“應 付職工薪酬一非貨幣性福利”科口。例如：企業提供給高級管理人員免費使用汽車。每月在提取折舊時，應作如下分錄：借：應付職工薪酬一非貨幣性福利貸：累計折舊同

23、時將該項薪酬進行分配，計入管理費用。借：管理費用貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利2. 工資薪酬結算的核算在各項應付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發放；職工福利汁提以后留在企業，以備需要時支付；企業為職工提取各項社會保險和住房公積金，應連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會保險機構或住房公積金管理機構繳納。以下只介紹工資薪酬的發放。丄資薪酬的發放是根據工資結算表，編制工資結算匯總表進行的。（工資結算匯總表略）114萬元。代扣個人所得稅34 000元。代扣承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應付工資總額養老保險60 000元，醫療保險64 000元，失業保險8 800元

24、,代扣住房公積金114 000元,實發工資859 200元，直接用銀行1 140 000存款將實發工資轉入職工個人賬戶。應作如下會計分錄:借：應付職工薪酬一工資貸：應交稅費一應交個人所得稅34 000應付職工薪酬一社會保險（養老保險）60 000（醫療保險）64 000（失業保險）8 800應付職工薪酬一住房公積金114 000銀行存款859 200第三節 工程施工中材料費的分配工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料、結構件等的實際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實際成 本以及周轉材料的攤銷額和租賃費用。施工現場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性

25、設施或用于其他非生產方面。企業必須根據發岀材料的用途，嚴格劃分工程用料和其 他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。施工生產中耗用的材料，品種多、數量大，領用頻繁，因此，企業應根據發岀材料的有關原始憑證進行整理、匯總，并應區分以下情況進行會計處 理。1. 凡領用時能點清數量并能分清領用對象的，應在有關領料憑證（領料單、限額領料單）上注明領料對象，將其成本直接訃入該成本核算對象。2. 領用時雖能點清數量，但屬于集中配料或統一下料的材料，如油漆、玻璃等，應在領料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據以分配計入各成本核算對象。“集中配料耗用

26、計算單”的格式見下表18.3. 領料時既不易點清數量，乂難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據具體情況，山材料員或施工現場保管員，月末 通過實地盤點，倒算岀本月實耗數量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據以計入各成本計算對象。“大堆材料耗用計算單”的格式見以下表16。4. 周轉使用的模板、腳手架等周轉材料，應根據各受益對象的實際在用數量和規定的攤銷方法，計算當月攤銷額，并編制“周轉材料攤銷分配表”，據以計入各成本核算對象。對租用的周轉材料，應當按實際支付的租賃費計入各成本核算對象。5. 施工中的殘次材料和包裝物品等應盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本

27、。6. 按月計算工程成本時，月末對已經辦理領料手續，但尚未耗用，下月份仍需要繼續使用的材料，應進行盤點，辦理“假退 料“手續，以沖減本期 丄程成本。7. 工程竣工后的剩余材料，應填寫“退料單”，據以辦理材料退庫手續，沖減工程成本。期末，企業應根據材料的各種領料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各工程材料費核算的依據。需要說明：企業對購入材料過程中發生的采購費用，如果未直接計入材料成本，而是進行單獨歸集的，（即計入了 “釆購費用”或“進貨費用”等 賬戶）在領用材料結轉材料成本的同時，還應按比例結轉應分攤的進貨費用。但按現行會計準則，材料的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單 獨歸集，而

28、應該在發生的當期直接計入當期損益，即計入管理費用。【例題2】東方建筑公司8月份發出材料及會計處理情況見表15、表16、表17、表18、表19情況及其各分配表下面相關的會計處理。表15發出材料匯總表2009年08月31日材料威廉主要材料燃料結構件機械配件其他材料合計1黑色金屬（鋼材）硅酸鹽柴油(3600 元 /t)(250 元 /t)6元/ 升）數量（t）金額數量（t）金額數量（升）金額工程施工甲工程1036 00017844 50050 000130 500乙工程1657 60010827 00080 000164 600輔助生產供電一機修12 00085 008 50012 000機械作業施

29、工機械2 00012 00020 00032 000施工管理部門第一工程處2 5002 500合計2693 60028671 5002 00012 000130 00032 00011 000339 300根據以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程130 500乙工程164 600輔助生產成本供電8 500_機修12 000機械作業一一施工機械32 000間接費用工程一處2 500貸：原材料一一主要材料一一黑色金屬（鋼材）93600硅酸鹽71500燃料一一柴油12000結構件130000機械配件32ooo其他材料11000表16大堆材料耗用計算單2009年08月

30、31日材料名稱黃砂碎石單價/單位30 元 /m25 7c/m3月初結存數250100加：本月收入1 0001 000減：本月調岀月末結存數150200本月耗用數1 100900表17大堆材料費用分配表2009年8月31日黃砂（30 元/m）碎石(25元/n?)成本核算對象定額數量(m)分配率實耗數量(ni)金額定額數量(ni)分配率實耗數量(m)金額合計甲匸程70077023 10045040510 12533225乙工程3003309 90055049512 37522275合計1 0001.11 10033 0001 0000.990022 50055500根據以上費用分配表，應編制以下會

31、計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程33 225乙工程22 275貸：原材料一一大堆材料一一黃砂33 000碎石22 500表18集中配料耗用訃算單2009年8月31日名稱規格調和漆松香水清漆配制后綜合料單位、單價16. 00 元/kg8. 00 元/kg18. 00 元/kg16. 00元/血數量金額數量金額數量金額數量金額1 500上月結存son1 non900s non加：本月新領或配成3 00030003 80059 000減：本月調岀0000月末盤存1 3005007004006 400本月耗用3 20051 2003002 4003005 4003 60057 600表19綜

32、合料費用分配表2009年8月31日 單價:16. 00元/kg成本核算對象用量百分率(實際用量(kg)金額屮工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600根據以上綜合料費用分配表，應編制以下會計分錄：借:工程施工一合冋成本-一甲工程23040貸：原材料-一一綜合料乙T程3456057 600對施工企業的各種不同的材料發岀，可以按以上舉例，對每一張“材料發岀匯總表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分 錄，登記有關賬簿。但為了減少會計分錄，對以上各材料發岀匯總表和材料費用分配表，可以不必逐一編制會計分錄。而是在月末，根據上述資料，編制一張材料費用分配

33、匯總表，一次性編制會計分錄。如果將上述資料進行匯總，可編制以下材料費用分配匯總表，見表20表20材料費用分配匯總表單位：元昔 目斗黑色金屬費用硅酸鹽費用柴油費用結構件費用機械配件費用黃砂費用碎石費用綜合料費用其他材料合計工程施工甲工程乙工程36000576004450027000500008000023100990010125123752304034560186765221435輔助生產供電一機修120008500850012000機械作業施工機械120002000032000間接費用一工程一處25002500合計9360071500120001300003200033000225005760

34、011000163200根據以上材料費用分配匯總表，編制以下會汁分錄:借：工程施工-合冋成本一甲工程186 765一一乙工程221 435輔助生產成本一一供電8 500機修12 000機械作業-施工機械32 000間接費用一一工程一處2 500貸：原材料一一黑色金屬93 600硅酸鹽71 500_燃料一一柴油12 000結構件130ZV一一機械配件32 000大堆材料黃砂33 000碎石22 500一一綜合料57 600一一其他材料11 000以上原材料的明細賬應根據上述分錄并結合有關原始憑證進行登記。根據以上會計分錄，登記工程施工等明細賬如表21、22、23、24、25、26、27.表21工

35、程成本明細賬二級科U：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914 100408 200表22工程成本卡成本核算對象：屮工程表23工程成本卡成本核算對象：乙工程表24輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計831008500表25輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計11080012000表26機械作業成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計831002000012000表27間接費用明細賬單位名稱：工程一處

36、摘要職工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉岀余額1385002500需要說明：施工企業耗用的材料費，也可以按照計劃成本進行核算。在計劃成本核算的情況下，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實 際成本的差異，歸集到“材料成本差異賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借 方；節約差異，即實際采購成本低于計劃成本的差異，也稱負差異，歸集在“材料成本差異賬戶的貸方。發岀材料的時候，先按計劃成本結轉，然后，再計算材料成本差異率，即差異額占計劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發岀材料結轉材料成 本差異。其中結轉正差

37、異，追加發岀材料的成本；結轉負差異，沖減發岀材料的成本。按計劃成本對原材料進行核算，可以考核材料采購成本的超支或節約，便于進行成本分析。但在材料物價變動較大的悄況下，采用計劃成本核算會造成差異過大，難以對節約和超支進行正確的評價，從而失去按訃劃成本核算的意義。所以在材料價格變動較大的情況下，不適于采 用計劃成本核算。笫四節折舊費用的歸集與分配固定資產折舊是指固定資產在使用過程中損耗的價值。固定資產損耗的價值，應當在固定資產有效使用年限內分攤訃入各期成本、費用。每個會計 期間，將固定資產損耗的價值向成本費用中分攤，稱為固定資產折舊。固定資產的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法

38、等四種不同的方法。LI前，大多數企業一般采用年 限平均法計提折舊。下 面僅以平均年限法為例進行介紹。在平均年限法下，如果固定資產沒有增加或減少，每月的固定資產折舊額是相等的。在實際工作中，各月計提折舊的工作是通過編制“固定資產折 舊計算表”來完成的。【例題3】東方建筑公司2009年8月固定資產折舊情況見表28.表28固定資產折舊計算表2009年08月31日應借科目斤資產項目q日匕月數上月增加上月減少本月數原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費用房屋建筑物0. 251400000350014000003500管理設備（，522000011002200001100小計46001600輔助生

39、產一供電房屋建筑物0. 251200000300012000003000機械設備（）.530000015003000001500小計45004500輔助生產機修房屋建筑物0. 254500001125150001125機械設備（）.550000025005000002500小計36253625機械作業施工機械0. 659800006370600003904000026010000006500小計63706500間接費用一工程一處房屋建筑物0. 25250000625250000625儀器設備0. 520000010002000001000小計16251625合計2072039026020850

40、根據上述折舊費用計算表，編制以下會訃分錄;借：管理費用4600輔助生產成本一一供電4500機修3 625機械作業一一施工機械6500間接費用一一工程一處1 625貸：累計折舊20 850根據以上會計分錄，登記有關明細賬如下表29、30、31、32 （管理費用明細賬略）表29輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83 1008 5004 500表30輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人匸費材料費折舊費水電費其他費合計110 80012 0003 625表31機械作業成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費

41、燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計83 10020 00012 0006 500表32間接費用明細賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉岀余額13850025001625第五節輔助生產費用的分配一、輔助生產費用的歸集施工企業，如果設有輔助生產車間，發生的輔助生產費用，先通過輔助生產費用帳戶進行歸集，并按輔助生產的不同車間，將各項輔助生產費用歸集到各輔助生產明細賬中。【例題4】東方建筑公司所屬的兩個輔助生產車間，即供電車間和機修車間，本月除上述分配的人工費、材料費、折舊費等費用外，假定供電車間乂發生水電費 15 000元，發生差旅費、辦公費、

42、保險費等其他費用28 300元，機修車間發生水電費12 000 元，發生差旅費，辦公費15 600元。假定均已用銀行存款支付。上述費用在支付時應做下述分錄：借：輔助生產生產成本一一供電車間（水電費）15 000（其他費）28 300機修車間（水電費）12 000（其他費）15 600貸：銀行存款70 900根據以上分錄，登記輔助生產明細賬如下表33、34表33輔助生產成本明細賬車間：供電車間借方金額6 ft人1】費物料消耗折舊費水電費其他費合計83 10083 1008 50091 6004 50096 10015 00028 300394 100表34輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方

43、金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110 800110 80012 000122 8003 625126 42512 00015 600154 025二、輔助生產費用的分配輔助生產部門生產的類型不同，其成本分配結轉的方法也不一樣。生產材料或生產結構件的輔助生產車間發生的費用，應于生產的材料入庫時，轉入“原材料”賬戶，提供勞務的輔助生產車間發生的費用，一般應按一定的方法在各受益對象之間進行分配。分配方法有直接分配法、一次交互分配法和計劃成本分配法等。機修車間發生的生產費用，根據會計準則第4號一固定資產的規定，作為固定資產后續支岀的固定資產修理費計入當期損益，應直接計入“管理費用”、“

44、銷售費用”等賬戶及其所屬明細賬的“修理費”費用項II。因此施工企業修理車間為企業內部生產單位和管理部門修理固定資產發生的各項費用，應于期末直接轉入“管理費用”，而不應再分配汁入“機械作業”、“間接費用”、“生產成本” 等賬戶。【例題5上述表33歸集的供電車間發生的費用期末應在受益對象之間進行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即對其他輔助生產車間不再分配供電費用，而將本車間發生的全部輔助生產費用直接向施丄工程、施工部門和管理部門進行分配）。供電車間本期發生的費用一共為394 100元，本期工程一處用電（包括工程用電）640 000度，企業管理部門用電148 200度。根據上述資料，編制輔助生

45、產費用分配表如下表35表35輔助生產費用一供電車間費用分配表2008年8月31日借方科目供電數量（度）分配率分配金額（元）間接費用一工程一處640 000320 000管理費用148 20074 100介汁788 2000. 5394 100根據以上分配表編制會計分錄如下：借：間接費用一一工程一處320 000管理費用74 100貸：輔助生產成本一一供電車間394 100根據上述會計分錄，登記“輔助生產成本一一供電車間”和“間接費用一一工程一處”細賬如下表36、37表36輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計831008310085009160

46、04500961001500028300394100394100合計831008500450015000283003941003941000至此，供電車間發生的費用已全部分配岀去。賬戶被結平。表37間接費用明細賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉岀余額13850025001625320000【例題6】東方建筑公司本期機修車間共發生各項費用154 025元。服務對象是管理部門設備和生產用的工程機械。根據修 理記錄，為管理部門 發生修理工時80.5：時，修理工程機械3 000工時。按現行規定，生產單位和管理部門的固定資產修理費，應全部轉入管理費用。編制修理費用分配表如下表38.表38輔助生產費用-機修費用分配表2008年8月31日應借科目分配金額管理費用154 025合計154 025根據以上分配表編制會計分錄如下：借：管理費用154 025貸：輔助生產成本一一機修車間154 025根