1、 模塊一模塊一 增值稅增值稅 1教學運用 學習目標學習目標 u 了解增值稅制度的基本內容了解增值稅制度的基本內容 u 了解增值稅的繳納范圍了解增值稅的繳納范圍 u 知道增值稅的抵扣范圍知道增值稅的抵扣范圍 u 懂得應繳增值稅額的計算懂得應繳增值稅額的計算 u 會進行增值稅業務的會計處理會進行增值稅業務的會計處理 u 會填制增值稅納稅申報表會填制增值稅納稅申報表 2教學運用 內容概要內容概要 認識增值稅認識增值稅 增值稅的納稅計算增值稅的納稅計算 2 一般納稅人增值稅的會計核算一般納稅人增值稅的會計核算 3 小規模納稅人增值稅的會計核算小規模納稅人增值稅的會計核算 4 增值稅的申報增值稅的申報

2、1 1 5 3教學運用 情境導入情境導入 12月月5日，財務部實習人員小王接到業務部拿來的開日，財務部實習人員小王接到業務部拿來的開 票確認書，要求她開給上海華豐公司增值稅專用發票。這票確認書，要求她開給上海華豐公司增值稅專用發票。這 是小王第一次接觸增值稅專用發票，便問身邊的帶教師傅是小王第一次接觸增值稅專用發票，便問身邊的帶教師傅 楊會計請教：楊會計請教： 小王：楊師傅你好，請問增值稅專用發票和一般發票有小王：楊師傅你好，請問增值稅專用發票和一般發票有 什么區別？什么區別？ 楊會計：增值稅專用發票是對方為了抵扣增值稅而要求楊會計：增值稅專用發票是對方為了抵扣增值稅而要求 開具的發票。發票上

3、面能體現增值稅額是多少。開具的發票。發票上面能體現增值稅額是多少。 小王：普通發票不能抵扣增值稅嗎？小王：普通發票不能抵扣增值稅嗎？ 楊會計：一定要憑增值稅專用發票才能抵扣增值稅。這楊會計：一定要憑增值稅專用發票才能抵扣增值稅。這 叫有據可依。當然，也不是任何情況下都可以開具增值稅叫有據可依。當然，也不是任何情況下都可以開具增值稅 專用發票的。只有一般納稅人才能開具。增值稅是一項國專用發票的。只有一般納稅人才能開具。增值稅是一項國 家稅收，也是一個很重要的稅種，你要好好學習一下。家稅收，也是一個很重要的稅種，你要好好學習一下。 4教學運用 u 討論討論 n你知道什么是增值稅嗎？你知道什么是增值

4、稅嗎？ n你了解的增資稅繳納方法有哪幾種？你了解的增資稅繳納方法有哪幾種？ 5教學運用 活動一活動一 認識增值稅認識增值稅 6教學運用 活動一活動一 認識增值稅認識增值稅 一、一、 增值稅的概念增值稅的概念 增值稅是以流轉過程中產生的增值額增值稅是以流轉過程中產生的增值額 作為計稅依據而征收的一種流轉稅。作為計稅依據而征收的一種流轉稅。 7教學運用 二、增值稅納稅人二、增值稅納稅人 增值稅納稅人是指在中華人民共和國增值稅納稅人是指在中華人民共和國 境內銷售貨物或者提供加工、修理修配境內銷售貨物或者提供加工、修理修配 勞務以及進口貨物的單位和個人。勞務以及進口貨物的單位和個人。 值稅的納稅義務人

5、分為一般納稅人和小值稅的納稅義務人分為一般納稅人和小 規模納稅人規模納稅人 活動一活動一 認識增值稅認識增值稅 8教學運用 一般納稅人一般納稅人 抵扣制抵扣制 稅率一般為稅率一般為17% 低稅率為低稅率為13% 增值稅納稅人增值稅納稅人 小規模納稅人小規模納稅人 征收制征收制 征收率為征收率為3% 活動一活動一 認識增值稅認識增值稅 9教學運用 特殊行為特殊行為 特殊項目特殊項目 一般范圍一般范圍增值稅納稅的一般范圍是指銷售和進口增值稅納稅的一般范圍是指銷售和進口 貨物，提供加工及修理修配勞務。貨物，提供加工及修理修配勞務。 貨物期貨貨物期貨、銀行銷售金銀的業務、典當業、銀行銷售金銀的業務、典

6、當業 銷售死當物品業務、寄售業銷售委托人寄銷售死當物品業務、寄售業銷售委托人寄 售物品的業務、集郵商品的生產、調撥及售物品的業務、集郵商品的生產、調撥及 郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵 商品商品 視同銷售視同銷售 混合經營混合經營 兼營行為兼營行為 活動一活動一 認識增值稅認識增值稅 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍 10教學運用 活動二活動二 增值稅的納稅計算增值稅的納稅計算 11教學運用 一般納稅人增值稅采用稅款抵扣制。應納稅額為當期一般納稅人增值稅采用稅款抵扣制。應納稅額為當期 銷項稅額扣除當期進項稅額后的余額。銷項稅額扣除當期進項稅額后的余額。

7、 活動二活動二 增值稅的納稅計算增值稅的納稅計算 1 1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1 1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增 值稅額；值稅額； （2 2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額； （3 3）購進免稅農業產品、收購的廢舊物資和發生）購進免稅農業產品、收購的廢舊物資和發生 12教學運用 活動二活動二 增值稅的納稅計算增值稅的納稅計算 2 2、不得抵扣的進項稅額、不得抵扣的進項稅額 （1）購進固定資產不動產（房屋建筑物）；）購進固定資產不動產（房屋建筑物）； （

8、2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； （3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； （4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者 應稅勞務；應稅勞務； （5）非正常損失的購進貨物；）非正常損失的購進貨物； （6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進 貨物或者應稅勞務貨物或者應稅勞務。 13教學運用 3 3、銷售額中若報價為含稅價，則應先換算成不、銷售額中若報價為含稅價，則應先換算成不 含稅價含稅價 不含稅價含稅價（不含稅價含稅價（1

9、 1增值稅率）增值稅率） 銷項稅額銷項稅額= =不含稅價不含稅價* *增值稅率增值稅率 活動二活動二 增值稅的納稅計算增值稅的納稅計算 14教學運用 【例題解析例題解析】 大森家具廠去年大森家具廠去年4 4月份銷售家具價稅合計月份銷售家具價稅合計936936萬元，萬元， 增值稅稅率為增值稅稅率為17%,17%,當月購進木材等原材料當月購進木材等原材料, , 不含稅貨不含稅貨 款款300300萬元萬元, , 購進材料支付運輸部門運費，運輸單據購進材料支付運輸部門運費，運輸單據 上的運費金額為上的運費金額為7 7萬元。萬元。 假如，該家具廠上月沒有未抵扣的進項稅額，請計算當假如，該家具廠上月沒有未

10、抵扣的進項稅額，請計算當 月應交納的增值稅。月應交納的增值稅。 （1 1）銷項稅額）銷項稅額= 9360000/(1+17%)= 9360000/(1+17%)17%=136000017%=1360000 （2 2）進項稅額）進項稅額=3000000=300000017% +7000017% +700007%=5149007%=514900 （3 3）應納增值稅）應納增值稅= 1360000-514900= 845100= 1360000-514900= 845100 活動二活動二 增值稅的納稅計算增值稅的納稅計算 15教學運用 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞

11、務， 按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額， 不得抵扣進項稅額不得抵扣進項稅額 應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 活動二活動二 增值稅的納稅計算增值稅的納稅計算 16教學運用 【例題解析例題解析】 某商店為增值稅小規模納稅人，某商店為增值稅小規模納稅人，2009年年8月月 ，取得零售收入總額，取得零售收入總額12.36萬元計算該商店萬元計算該商店 當月應交納的增值稅稅額當月應交納的增值稅稅額 不含稅銷售額不含稅銷售額= 123600/(1+3%)=120000 增值稅稅額增值稅稅額= 1200003%=3600 活動二活動二 增值稅的納稅計算增值稅

12、的納稅計算 17教學運用 活動三活動三 一般納稅人的會計核一般納稅人的會計核 算算 18教學運用 一、進項稅額的核算一、進項稅額的核算 企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“ 材料采購材料采購”、“在途物資在途物資”或或“原材料原材料”、“庫存商庫存商 品品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付或實際科目，按應付或實際 支付的金額，貸記支付的金額，貸記“應付賬款應付賬款”、“應付票據應付票據”、“ 銀行存款銀行存款”等科目。購入物資發生退

13、貨做相反的會計等科目。購入物資發生退貨做相反的會計 分錄。分錄。 活動三活動三 一般納稅人增值稅的會計核算一般納稅人增值稅的會計核算 19教學運用 二、銷項稅額的核算二、銷項稅額的核算 銷售貨物或提供應稅勞務，借記銷售貨物或提供應稅勞務，借記“應收賬款應收賬款”、“應收票應收票 據據”、“銀行存款銀行存款”等科目，按確認的營業收入，貸記等科目，按確認的營業收入，貸記“ 主營業務收入主營業務收入”、“其他業務收入其他業務收入”等科目，按專用發票等科目，按專用發票 上注明的增值稅額，貸記上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷應交增值稅（銷 項稅額）項稅額）”科目。發生銷售退回做相反

14、的會計分錄。科目。發生銷售退回做相反的會計分錄。 出口產品按規定退稅的，借記出口產品按規定退稅的，借記“其他應收款其他應收款”科目，科目， 貸記貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）”科目。科目。 活動三活動三 一般納稅人增值稅的會計核算一般納稅人增值稅的會計核算 20教學運用 三、增值稅的繳納及月末結轉三、增值稅的繳納及月末結轉 （一）科目設置（一）科目設置 增值稅納稅人應在增值稅納稅人應在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“ 應交增值稅應交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”明細科目。明細科目。 在在“應交增值稅應交增值稅”明細賬中，設置明細賬中，設置“進

15、項稅額進項稅額 ”“”“已交稅金已交稅金”“”“銷項稅額銷項稅額”“”“出口退稅出口退稅”“”“ 進項稅額轉出進項稅額轉出”“”“轉出未繳增值稅轉出未繳增值稅”“”“轉出多轉出多 繳增值稅繳增值稅”等專欄。等專欄。 活動三活動三 一般納稅人增值稅的會計核算一般納稅人增值稅的會計核算 21教學運用 （二）賬務處理（二）賬務處理 當月交納當月的增值稅，借記當月交納當月的增值稅，借記“應交稅費應交稅費應應 交增值稅（已交稅金）交增值稅（已交稅金）”，貸記銀行存款，貸記銀行存款. . 當月交納上月的增值稅，借記當月交納上月的增值稅，借記“應交稅費應交稅費未未 交增值稅交增值稅”，貸記銀行存款，貸記銀行

16、存款. . 活動三活動三 一般納稅人增值稅的會計核算一般納稅人增值稅的會計核算 22教學運用 小規模納稅人只需要設置小規模納稅人只需要設置“應交稅費應交稅費應交增應交增 值稅值稅”明細科目核算增值稅的應交數、已交數及欠明細科目核算增值稅的應交數、已交數及欠 交或多交數。該科目的借方記錄已交增值稅；貸方交或多交數。該科目的借方記錄已交增值稅；貸方 記錄應交增值稅；期末借方余額反映企業多交的增記錄應交增值稅；期末借方余額反映企業多交的增 值稅；期末貸方余額反映企業欠交的增值稅。值稅；期末貸方余額反映企業欠交的增值稅。 活動四活動四 小規模納稅人增值稅的會計核算小規模納稅人增值稅的會計核算 23教學

17、運用 活動四活動四 小規模納稅人的會計核小規模納稅人的會計核 算算 24教學運用 一、購進貨物或接受應稅勞務一、購進貨物或接受應稅勞務 小規模納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付小規模納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付 的增值稅，不管取得的是增值稅專用發票還是普的增值稅，不管取得的是增值稅專用發票還是普 通發票，都必須與所支付的價款一起直接計入有通發票，都必須與所支付的價款一起直接計入有 關貨物及勞務的成本。借記關貨物及勞務的成本。借記“庫存商品庫存商品” ，貸記，貸記 “銀行存款銀行存款”或或“應付賬款應付賬款”。 活動四活動四 小規模納稅人增值稅的會計核算小規模納稅人增值稅的會計核算 25教

18、學運用 二、銷售貨物二、銷售貨物 如果小規模納稅人銷售貨物或提供勞務時，采如果小規模納稅人銷售貨物或提供勞務時，采 用銷售額和應納稅額合并定價的，則必須按規定用銷售額和應納稅額合并定價的，則必須按規定 方法將計稅銷售額換算出來。方法將計稅銷售額換算出來。 按按3%的征收率計的征收率計 算應交增值稅。借記算應交增值稅。借記“應收賬款應收賬款”或或“銀行存款銀行存款 ”， 貸記貸記“主營業收入主營業收入”和和 “應交稅費應交稅費應應 交增值稅交增值稅”賬戶。賬戶。 活動四活動四 小規模納稅人增值稅的會計核算小規模納稅人增值稅的會計核算 26教學運用 三、月末繳納增值稅三、月末繳納增值稅 在上繳增值

19、稅時，應按實際繳納的稅款借記在上繳增值稅時，應按實際繳納的稅款借記 “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款 ”賬戶。賬戶。 活動四活動四 小規模納稅人增值稅的會計核算小規模納稅人增值稅的會計核算 27教學運用 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 28教學運用 一、納稅期限一、納稅期限 繳款期限分別為繳款期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月或者個月或者1 個季度（個季度（1個季度的為小規模納稅人）個季度的為小規模納稅人） 以以1個月或者個月或者1個季度納稅的，自期滿之日起個季度納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅日內申

20、報納稅 以以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日的，自期滿之日起日的，自期滿之日起5日內申報日內申報 納稅納稅 進口貨物的，自海關填發增值稅專用繳款書之日起進口貨物的，自海關填發增值稅專用繳款書之日起15日內繳日內繳 稅稅 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 29教學運用 二、納稅地點二、納稅地點 固定業戶固定業戶 總機構和分支機構不在同一縣（市）的應當總機構和分支機構不在同一縣（市）的應當 分別向所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅分別向所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅 務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構 匯總向總

21、機構所在地主管稅務機關申報納稅匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 30教學運用 到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，應向所到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，應向所 在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管 理證明（外管證），申報納稅理證明（外管證），申報納稅 到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，未持有到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，未持有 主管稅務機關核發的外管證的，應該向銷售地稅主管稅務機關核發的外管證的，應該向銷售地稅 務機關申報納稅；未向銷售地申報納稅的，在其務機關申報納稅；未向銷售地申報納稅的，在其

22、機構所在地稅務機關補稅機構所在地稅務機關補稅 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 31教學運用 非固定業戶非固定業戶 應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機 關申報納稅關申報納稅 進口貨物進口貨物 進口貨物，應由進口人或其代理人向報關地海進口貨物，應由進口人或其代理人向報關地海 關繳納增值稅關繳納增值稅 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 32教學運用 三、申報期限三、申報期限 納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1 1 日至日至1515日，遇最后一日為法定節假日的，順延日，遇最后一日為法定節

23、假日的，順延1 1日日 ；在每月；在每月115115日內有連續日內有連續3 3日以上法定休假日的日以上法定休假日的 ，按休假日天數順延。，按休假日天數順延。 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 33教學運用 四、發票管理四、發票管理 （一）領購專用發票的條件（一）領購專用發票的條件 1 1、增值稅專用發票只限于一般納稅人領購使用，、增值稅專用發票只限于一般納稅人領購使用， 小規模納稅人不得領購使用；小規模納稅人不得領購使用； 2 2、增值稅一般納稅人必須具備使用防偽稅控企業、增值稅一般納稅人必須具備使用防偽稅控企業 端開具專用發票所需的專用設備和通用設備；端開具專用發票所需的專用設

24、備和通用設備； 3 3、一般納稅人必須憑、一般納稅人必須憑發票領購簿發票領購簿、ICIC卡和經卡和經 辦人身份證明才能領購專用發票。辦人身份證明才能領購專用發票。 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 34教學運用 （二）不得領購專用發票的情形（二）不得領購專用發票的情形 一般納稅人有下列情形之一的，不得領購專用發票：一般納稅人有下列情形之一的，不得領購專用發票： 1 1、 會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值 稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據以及納稅人稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據以及納稅人 財務會計報表和增值稅專用發票使用、保

25、管制度的財務會計報表和增值稅專用發票使用、保管制度的 2 2、 有有稅收征管法稅收征管法規定的稅收違法行為，拒不接規定的稅收違法行為，拒不接 受稅務機關處理的。受稅務機關處理的。 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 35教學運用 3 3、有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而、有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而 仍未改正的：仍未改正的： （1 1） 虛開增值稅專用發票；虛開增值稅專用發票； （2 2） 私自印制專用發票；私自印制專用發票； （3 3） 向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 36教學運用 （4 4） 借用他人專用發票；借用他人專用發票； （5 5） 未按本規定要求開具專用發票；未按本規定要求開具專用發票； （6 6） 未按規定保管專用發票和專用設備；未按規定保管專用發票和專用設備； （7 7） 未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行； （8 8） 未按規定接受稅務機關檢查。未按規定接受稅務機關檢查。 活動五活動五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報 37教學運用 （三）不得開具的項目（三）不得開具的項目 1 1