1、五、綜合題（ 20分） 資料：信勇會計師事務所的注冊會計師對遠大股份有限公司2006年會計報表進行審計， 了解到該公司 2006年審計前的資產總額為 6200萬元，凈利潤為 980萬元。注冊會計師審計過程中 發現如下事項：（1）遠大公司 2006年 1月購買乙材料 73萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場前景黯淡， 所購買乙材料全部積壓， 截至 2006年12月31日可變現凈值為 20萬元，遠大公司 2006年未計提 存貨跌價準備。（2）遠大公司 2006年 4月購買一輛原價為 32萬元的管理用轎車并入賬， 當月啟用， 但當年未 計提折舊。公司會計政策規定，此類固定資產按平均年限法計提折舊，

2、折舊年限為5年，凈殘值率為 5%。（3）遠大公司 2006年 12月將預付下年度的廣告費 40萬元計入 2006年的銷售費用賬內。（ 4）在對遠大公司 2006年末應收賬款實施函證時，發現債務人華為公司對60萬元債務未予確認，遠大公司也未能提供相關原始憑證。（5）遠大公司在其報表附注（ 8）中披露 2006年因生產造成環境污染被起訴， 原告要求賠償 損失 500萬元的事項，至注冊會計師完成審計工作時，這一案件仍未判決。（6）遠大公司在 2006年度變更了壞賬準備的計提方法， 但并未在會計報表附注中加以披露。 注冊會計師認為變更是不合理的。（7）遠大公司利潤總額中的 70%是由境外子公司提供的，

3、注冊會計師無法赴國外對子公司 的財務報表進行審查，也無法通過其他程序進行驗證。要求：（1）假定注冊會計師按照凈利潤的 5%作為判斷財務報表層次重要性的標準，請計算確定財 務報表層次的重要性水平。 （3分）（2）假如被審計單位拒絕調整或披露以上情況，分別說明上面七種情況下注冊會計師的審 計意見類型及原因。 （7分）（3）假定只存在 1、 2兩種情況，且遠大公司不接受注冊會計師的調整意見，說明注冊會計 師應當出具何種意見的審計報告， 簡要說明理由， 并代注冊會計師續寫下面的審計報告： （ 10 分）審計報告遠大股 份有限公司全 體股東 ：我們 審計了 后附的遠 大股份 有限公 司（ 以下 簡稱遠

4、大公司）財 務報 表，包 括 206年 12月31日的資產負債表，206年 度的利潤表、股 東權益變動表和現金流 量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照 企業會 計準則和 股份公 司會計制度的 規定編 制財務報 表是遠 大公司 管理層的 責任。 這種責任 包括： 設計、 實施和 維護與 財務報表 編制相 關的內 部 控 制 ，以 使 財 務 報 表 不 存 在 由 于 舞 弊 或 錯 誤 而 導 致 的 重 大 錯 報 ； 選 擇 和 運 用 恰當的會計政策；作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們 的責任 是在實施 審計工 作的基 礎上對 財務報表發表審 計意見 。我 們按

5、照 中國注冊 會計師 審計準則 的規定 執行了 審計工 作。中國注冊會計 師審計準 則要求 我們遵守 職業道 德規范，計 劃和實施審計工 作以對 財務報表是否 不存在重 大錯報 獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。 選擇的審 計程序 取決于注 冊會計 師的判 斷，包括對 由于舞弊或錯 誤導致財 務報表 重大錯報 風險的 評估。在進 行風險 評估時，我們考 慮與財 務報表編 制相關 的內部 控 制 ，以 設 計 恰 當 的 審 計 程 序 ，但 目 的 并 非 對 內 部 控 制 的 有 效 性 發 表 意 見 。審 計 工作還包 括評價 管理層選 用

6、會計 政策的 恰當性 和作出會計估計 的合理 性，以及評 價財務報表的總體列報。我們相信，我 們獲取的審計證據是充分、適當的，為 發表審計意見提供了基 礎。五、綜合題（ 20分） 會計報表層次的重要性水平 =980 5%=49萬元 情況一、注冊會計師的審計意見類型為保留意見 情況二、注冊會計師的審計意見類型為無保留意見 情況三、注冊會計師的審計意見類型為無保留意見 情況四、注冊會計師的審計意見類型為保留意見 情況五、注冊會計師的審計意見類型為帶強調事項段無保留意見 情況六、注冊會計師的審計意見類型為保留意見 情況七、注冊會計師的審計意見類型為無法表示意見（二） 愛樂者協會每周一至周五晚上在文化

7、宮舉辦音樂會。音樂會開始前， 協會的一名員工在入場處把門。協會的會員出示會員卡后可以免費入場，非會員觀眾，只有當場支付30元、換取到一張式樣統一的入場券后，才能入場。每晚演出結束，這位把門的員工將收到的現金，交給協會的出納。出納當面 清點，將現金存放入保險柜。每周六上午，出納和把門的員工一起將保險柜中存 放的所有現金，送存銀行，收到銀行出具的存款證明，作為每周登記賬目的依據。 愛樂者協會的管理層認識到門票收入的內部控制需要改進，聘請您幫助出謀劃策。 要求： 1、指出門票收入現有內部控制中存在的弱點， （ 5分）2、針對每項弱點，各提供一項改進建議。 （ 5分）三）鴻運公司 2006年 7月份制

8、造費用明細賬見表2006年摘要物耗 費工資辦公 費折舊 費其他月日71領用車間辦公用品7432一批80003甲產品領用材料4653付六月照明用電費12007領用車間用材料1100011付乙產品展覽費5678013計提生產設備的折96718舊5400022付車間電話費8700031付甲產品生產工人工資248031付購貨合同違約金2756031付車間管理人員個人所得稅2695付車間管理人員工 資車間主任報銷差旅費731本月合計820081560217556780101357要求： 1、采用哪種取證方法對制造費用明細賬進行審計；（2分）2、獲取到哪種類型的審計證據（按證據外在形式分類）（ 1分）3、

9、判斷制造費用明細賬存在的問題。 （ 7分）得分評卷教師五、綜合分析題 （ 共20分） 飛騰股份有限責任公司委托南寧明日會計師事務所（主任會計師為蒙浩）審計其 2006年度會計報表， 2007年 3月20日審計工作結束， 按審計業務約定書的要求， 應于 2007年3月 31 日提交審計報告。飛騰公司的總資產為9000萬元，總負債為 4500萬元，凈利潤為 1800 萬元。審計中存在以下事項：1、2006年 12月21日飛騰公司銷售給利友公司產品一批，不含稅價為400萬元，成本為 120萬元， 2006年12月30日，利友公司發現產品質地有問題要求退貨。2006年2月26日正式辦妥退貨手續，退回產

10、品驗收入庫。飛騰公司未做處理；2、飛騰公司在其報表附注 （8）中披露 2006年因生產造成環境污染被起訴，原告要求賠償損 失1100萬元的事項，至注冊會計師完成審計工作時，這一案件仍未判決。3、飛騰公司在其境外子公司投資額為100萬元，占 70%股權比例，連續幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會計師無法去現場審計，所發出的詢證函也沒有回音。4、飛騰公司 2006年 11月購買一條原價為 150萬元的生產線并入賬， 當月啟用， 但當年未計提 折舊。 公司會計政策規定，此類固定資產按平均年限法計提折舊，折舊年限為 10年，凈殘值率為 5%。5、飛騰公司在 2006年度變更了壞賬準備的計提方法

11、，但并未在會計報表附注中加以披露。 注冊會計師認為變更是不合理的。6、由于市場競爭激烈，飛騰公司的存貨出現滯銷，其賬面成本為1200萬元， 2006年12月 31日的可變現凈值為 580萬元，飛騰公司對此尚未進行相應的會計處理。7、飛騰公司利潤總額中的 70%是由其境外子公司提供的， 注冊會計師無法赴國外對子公司的 財務報表進行審查，也無法通過其他審計程序進行驗證。要求：1、假定項目負責人何日坤與其小組成員柳鶯等按照總資產的5%作為判斷財務報表層次重要性的標準，請計算確定財務報表層次的重要性水平。（ 3分）2、假如飛騰公司拒絕調整或披露以上情況，分別說明上面七種情況下注冊會計師的審計意見類型及

12、原因。 （ 7分）3、假定只存在 1、 6兩種情況，且飛騰公司不接受注冊會計師的調整意見，說明注冊會計師 應當出具何種意見的審計審計報告， 簡要說明理由， 并代注冊會計師續寫下面的審計報告： （ 10 分）審計報告 飛騰股份有限公司全體股東：我們審計了后附的飛騰股份有限公司（以下簡稱飛騰公司）財 務報表，包括 206年 12月31日的資產負債表，206年 度的利潤表、股 東權益變動表和現金流 量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照 企業會 計準則和 股份公 司會計制度的 規定編 制財務報 表是飛 騰公司 管理層的責任。這 種責任包括： 設計、實 施和維護與財務報表編制相關的內部

13、控 制 ，以 使 財 務 報 表 不 存 在 由 于 舞 弊 或 錯 誤 而 導 致 的 重 大 錯 報 ； 選 擇 和 運 用 恰 當的會計政策；作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們 的責任 是在實施 審計工 作的基 礎上對 財務報表發表審 計意見 。我 們按照 中國注冊 會計師 審計準則 的規定 執行了 審計工 作。中國注冊會計 師審計準 則要求 我們遵守 職業道 德規范，計 劃和實施審計工 作以對 財務報表是否 不存在重 大錯報 獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。 選擇的審 計程序 取決于注 冊會計 師的判 斷，包括對 由于舞弊或錯

14、誤導致財 務報表 重大錯報 風險的 評估。在進 行風險 評估時，我們考 慮與財 務報表編 制相關 的內部 控制，以 設計恰當的審計程序，但 目的并非對內部控制的有效性發表意見。審 計 工作還包 括評價 管理層選 用會計 政策的 恰當性 和作出會計估計 的合理 性，以及評 價財務報表的總體列報。我們相信，我 們獲取的審計證據是充分、適當的，為 發表審計意見提供了基 礎。五、綜合分析題： 20分答： 1、9000*0.005=45 萬元，確定會計報表層次重要性水平為 45萬元。（ 3分）2、（ 7分）項目審計意見類型原因1保留意見影響不夠廣泛2帶強調事項段無保留意見存在重大不確定事項3保留意見審計

15、范圍受到局部限制，影響不廣泛4無保留意見錯報金額小于重要性水平5保留意見未能充分披露，但影響不廣泛6保留意見影響不夠廣泛7無法表示意見審計范圍受到嚴重限制，影響廣泛3、審計意見類型：否定意見（ 1分）理由：錯報重大且影響到報表整體（1分）續寫的審計報告：三、導致否定意見的事項經審計，我們發現如下問題：1、2006年12月 21日飛騰公司銷售給利友公司產品一批，不含稅價為400萬元，成本為 120萬元， 2006年12月30日，利友公司發現產品質地有問題要求退貨。2006年2月26日正式辦妥退貨手續，退回產品驗收入庫。飛騰公司未做處理；（ 1分）2、飛騰公司的存貨出現滯銷， 其賬面成本為 120

16、0萬元， 2006年12月31日的可變現凈值為 580 萬元，飛騰公司對此尚未進行相應的會計處理。 （ 1分）上述三個問題致使飛騰公司 2006年 12月 31日資產總額虛增了 1240萬元。 負債虛增了 68萬元， 利潤總額虛 增了 900萬元，占報表已列報的 50%，從而使飛騰公司由盈利 1800萬元減少到 900萬元。（1分） 四、審計意見我們認為， 由于受到前段所述事項的重大影響， 飛騰公司財務報表沒有按照企業會計準則和股份公司會計制度 的規定編制， 未能在所有重大方面公允反映了飛騰公司2006年 12月31日的財務狀況以及 2006年度的經營成果和現金流量。 （ 2分）中國注冊會計師

17、：蒙浩明日會計師事務所 中國注冊會計師：何日坤（ 1分）廣西南寧 （ 1分）2007年3月31日 （1分）出師表兩漢：諸葛亮先帝創業未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛之臣 不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其 刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚 以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰“能 ”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優劣得所。親賢臣， 遠小人，此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時， 每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書、長史、 參軍，此悉貞良死節之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也 。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，