1、審計（2020 ）考試輔導其他章第四節審計基本要求知識點&審計職業要求、責任一、遵守審計準則審計準則是衡量注冊會計師執行財務報表審計業務的權威性標準，涵蓋從接受業務委托到出具審計報告的 整個過程，注冊會計師在執業過程中應當遵守審計準則的要求。二、遵守職業道德要求相關的職業道德要求通常是指中國注冊會計師職業道德守則中與財務報表審計相關的規定。知識點鏈接：第22、23章（第八編）根據職業道德守則，注冊會計師應當遵循的基本原則包括：1. 誠信；2. 獨立性；3. 客觀和公正；4. 專業勝任能力和應有的關注；5. 保密；6. 良好職業行為。三、保持職業懷疑職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度

2、，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或 舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。（一）職業懷疑的基本含義（要求）：1. 職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。要求秉持一種質疑的理念，摒棄“存在即合理”的邏輯思維。職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素。職業懷疑與職業道德基本原則是相互關聯的。保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀和公正、職業懷疑的能力2. 職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。要求注冊會計師保持警覺的情形：（1）存在相互 矛盾的審計證據；（2）引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息；（3）表明可能存在 舞弊的情況；（4）表明需要實施除審計準

3、則規定外的其他審計程序的情形。3. 職業懷疑要求審慎評價審計證據。審計證據包括支持和印證管理層認定的信息，也包括與管理層認定相互矛盾的信息。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序 或實施哪些追加審計程序。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。4. 職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層。（1） 即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層 誠信形成的判斷。（2） 即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求

4、，不允許在獲 取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。（二）保持職業懷疑的作用：1. 有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序；2. 有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；3. 有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據；4. 有助于注冊會計師發現舞弊、防止審計失敗。職業懷疑貫穿于整個審計業務的始終。【例題1 2015年單選題】下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是（）。A. 職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素B. 職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據的可靠性C. 保持職業懷疑可以提高審計程序設計和執行的有效性D. 職業懷疑與所有

5、職業道德基本原則均密切相關【答案】D【答案解析】職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關，選項D錯誤。【例題2 2016年單選題】下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是（）。A. 會計師事務所的業績評價機制會削弱注冊會計師對職業懷疑的保持程度B. 注冊會計師是否能夠保持職業懷疑在很大程度上取決于其勝任能力C. 審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業懷疑D. 保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業懷疑的能力【答案】A【答案解析】會計師事務所的業績評價機制會促進或削弱注冊會計師對職業懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行，選項A錯誤。四、合理運用職業判斷

6、（一）職業判斷定義職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。（二）職業判斷的運用職業判斷涉及注冊會計師執業的各個環節。1. 職業判斷貫穿于注冊會計師執業的始終，從決定是否接受業務委托，到出具業務報告，注冊會計師都需 要作出職業判斷；2. 職業判斷涉及注冊會計師執業中的各類決策，包括與具體會計處理相關的決策（會計準則）、與審計程 序相關的決策（審計準則），以及與遵守職業道德要求相關的決策（職業道德守則）。3作用注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報

7、風險；（2）為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（3）為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是 否還需執行更多的工作；（4）評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；（5）根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。（6）運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則不利的影響。（三）職業判斷決策的步驟注冊會計師職業判斷的決策過程通常可以劃分為下列五個步驟：1. 確定職業判斷的問題和目標；2. 收集和評價相關信息；3. 識別可能采取的解決方案；

8、4. 評價可供選擇的方案；5. 得出職業判斷結論并作出書面記錄。（四）提高職業判斷質量的途徑注冊會計師是職業判斷的主體，職業判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業判斷質量：1. 豐富的知識、經驗和良好的專業技能；2. 獨立、客觀和公正；3. 保持適當的職業懷疑。（五）衡量職業判斷質量的標準衡量職業判斷質量可基于下列三個方面：1. 準確性或意見一致性；職業判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業判斷主體針對同一職業判斷問題所作判斷 彼此認同的程度。2. 決策一貫性和穩定性；同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，做出判斷的內在邏輯與結論相同或相似。3. 可辯護性。（六）職業判斷書面記錄的要求書面記錄可提高職業判斷的可辯護性。書面記錄的五個方面：1. 對職業判斷問題和目標的描述；2. 解決職業判斷相關問題的思路；3. 收集到的相關信息；4. 得出結論以及得出結論的理由；5. 就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。知識點鏈接：第6章審計工作底稿【例題 2016年單選題】下列有關職業判斷的說法中，錯誤的是（）。A. 注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業判斷的可辯 護性B. 如果有關決策不被該業務的具體事實的情況所支持，職業判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的 理由C. 職業判