1、形成性考核作業一一、變味的會計核算【案例背景】紅葉企業發生如下情況：1.2008年11月，公司收到鋪面租金收入6萬元，根據公司經理的意見，出納單獨記賬保管，未納入單位統一會計核算。在處理剩余的邊角余料時取得收入11000元，公司授意出納王某將該筆收入在公司賬冊之外另行登記保管。2.該單位負責人在本單位會計人員座談會上的講話摘要：會計機構和會計人員必須依照會計法的要求開展會計核算，實施會計監督，積極參與管理；要重點審查經濟業務的合法性，而對其合理性不必強調，大家都應為提高經濟效益而努力工作；會計核算一定要有原始憑證為依據，所有經濟業務都要認真入賬，如簽訂購銷合同和編制成本計劃等，都要及時在核算上

2、有所反映。【問題思考】1.將租金收入6萬元與處理邊角余料的收入單獨記賬保管，未納入單位統一會計核算屬于什么行為？根據規定應當承擔什么法律責任？2.單位負責人在本單位會計人員座談會上的講話是否符合會計法中會計核算有關方面的規定？答：1.屬于私設會計賬簿的行為。根據會計法的規定，不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿的，應當承擔以下法律責任：（1）由縣級以上人民政府財務部門責令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯誤。（2）罰款。縣級以上人民政府財政部門根據違法行為的性質、情節及危害程度，在責令限期改正的同時，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二

3、千元以上二萬元以下的罰款。（3）給予行政處分。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，視情節輕重，還應當由其所在單位或者其上級單位或者行政監察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看或者開除等行政處分。（4）吊銷會計從業資格證書。對違法行為情節嚴重的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業資格證書。（5）依法追究刑事責任。我國刑法并沒有對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿的行為單獨明確規定為犯罪，但是，如果行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事上述行為，造成了嚴重后果，按照刑法的有關規定，構成犯罪的，應當依照刑法的規定分別定罪、量刑。

4、2.不符合。會計法中會計核算規定是：會計機構、會計人員依法進行會計核算，實行會計監督。會計機構和會計人員應依照會計法的規定進行會計核算，實行會計監督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員，偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抑制本法規定行為的會計人員實行打擊報復。二、貨幣資金【案例背景】藍天公司是一家從事進出口貿易的企業，公司建立了嚴格的會計制度，明確了出納人員的職責范圍和工作規范。附：藍天公司出納人員的職責1.按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定，辦理現金收付和銀行結算業務。2.根據會計制度的規

5、定，在辦理現金和銀行存款收付業務時，要嚴格審核有關原始憑證，再據以編制收付款憑證，然后根據編制的收付款憑證逐筆順序登記現金日記賬和銀行存款日記賬，并結出余額。3.按照國家外匯管理和結匯制度的規定及有關批件，辦理外匯出納業務。4.掌握銀行存款余額，不準簽發空頭支票，不準出租出借銀行賬戶為其他單位辦理結算。5.保管庫存現金和各種有價證券（如國庫券、債券、股票等）的安全與完整。6.保管有關印章、空白收據和空白支票。以下是該公司某月的銀行存款日記賬及銀行對賬單。銀行存款日記賬日期借方日期貸方期初余額2000010月8日386910月10日64810月12日51210月15日751210月14日1256

6、810月23日218610月18日345610月20日21456期末余額51515 銀行對賬單日期支出日期收入期初余額2000010月10日64810月8日386910月15日751210月12日51210月18日1007810月14日1256810月23日218610月18日345610月18日1007810月20日21456期末余額51515【問題思考】1.請分析該公司的相關內部控制制度是否完善合理。2.仔細查看銀行日記賬及銀行對賬單，討論哪里出現了漏洞。答：1.企業應設置銀行存款日記賬和銀行總賬，各日記賬的余額合計數應同銀行存款總賬余額相符。并應將銀行存款日記賬的余額同銀行對賬單及時核對

7、，如有不符則編制銀行存款余額調節表，并確定其原因。2.企業銀行存款支出的授權應當分離，體現在銀行印鑒不能由一個人掌控。3.該案例中，對出納人員的職責的規定有漏洞，所有銀行印鑒都由出納一人掌管，使得出納輕易從銀行賬戶支取款項，使企業收入10078元非正常流失。4.將銀行對賬單同企業銀行存款日記賬核對時，不能只核對期末余額，而應該逐筆核對，或將借方及貸方的發生額（借方及貸方合計數）分別進行核對。（注意：一般情況下，企業銀行存款及銀行對賬單的記賬方向是相反的。）依據：內部會計控制規范貨幣資金（試行）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。出納人員應負責貨幣資金的

8、收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發、日記賬的登記。每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調節表。三、應收賬款【背景資料】天興股份有限公司2006年度的財務會計報告中顯示當年虧損300萬元。對于應收款項采用應收賬款余額百分比計提壞賬。其聘請的m會計師事務所的李楓注冊會計師認為，天興公司把一筆400萬元的應收賬款全額計入壞賬損失是不對的，這筆業務發生在2005年，是銷售給其子公司a的一筆貨款，并且沒有可靠證據證明a無法償還此項貨款，如果調整過來，該公司2006年度是有利潤的。但天興公司會計劉其的解釋是：“因為貨款已有一年沒有收回，本著穩健原則才全額計提的，再說如果以后收到這筆款

9、項再沖轉回來就是了，沒什么大問題。”假設除此之外該公司無其他需要調整的事項，上述交易的結果對公司損益的影響額有限。【問題思考】1.天興的做法是否可行？在什么情況下應收賬款可以全額計入壞賬損失？2.如果天興公司不接受注冊會計師的意見而拒絕調整，那么李楓對該公司應出具哪種審計報告？答：會計劉某的解釋沒有根據，天興在對400萬元應收賬款的處理上也不正確。天興公司與a公司屬關聯方，企業與關聯方之間發生的應收賬款一般不能全額計提壞賬準備，除非有確鑿證據表明關聯方（債務單位）已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且不準備對應收賬款進行重組或無其他收回方式時，則對預計無法收回的應收關聯方款項才可全額

10、計提壞賬準備。但顯然本案中的400萬元并不符合上述條件。因為除這交易外，該公司無其他需要調整的事項，且該結果對公司凈損益的影響有限，因此天興公司的財務報表總體是公允的，注冊合計師可出具保留意見的審計報告。形成性考核作業二一、“精益求精”地核算【背景材料】小閔中專畢業以后，辦了經營水果的營業執照，從事水果小型批發和零售業務，其母親幫助打理業務。10月正是水果銷售旺季，其中以“紅富士”蘋果最為旺銷，其銷售收入為16000元。以下是10月紅富士期初、進出貨和月末盤點記錄：小閔統計數 小閔母親統計數時間進貨數量（千克）進貨價格（元）結余發出數（千克）10.160010.220（送禮）10.550045

11、7010.11400449010.16450439510.21350444410.26480434710.3160416【問題思考】紅富士蘋果10月份的銷售成本是多少？如何進行核算比較精確？用永續盤存制計算，10月份賬面結存數-=600+2180-2682=98千克銷售成本為（2780-98）*4=10728元用實地盤存制計算，本期減少數：600+2180-60=2720千克。10月份的銷售成本為2720*4=10880元小閔實地盤存與小閔母親采用的永續盤存相差38千克，要待查原因。鮮活果瓜在銷售過程中會產生損耗，所以用實地盤存制計算比較精確。二、存貨【背景材料】小李大學畢業后來到同創建筑公司

12、任會計，他對建筑用周轉材料的會計處理不是很有把握，常在固定資產、長期待攤費用和低值易耗品之間拿捏不定。小李新到同創公司當月，公司購入了一批安全網以及新式碗扣式腳手架。安全網5元/平方米，公司購入1800平方米，用于即將開工的一幢寫字樓的建造，該寫字樓工期15個月；碗扣式腳手架6000元/噸，公司購入300噸，新式腳手架購入后，將替代公司正在使用的舊式扣件式鋼管腳手架。數月后，鋼鐵價格大幅上漲，同創公司賬面價值為90萬元的舊式腳手架的公允價值升至100萬元，同創公司欲將其用于對外長期投資。安建租賃公司和新筑公司均有意向以20%的股權作為交換接受投資。若接受投資，安建租賃公司和新筑公司的凈資產公允

13、價值分別為480萬元和600萬元。【問題思考】1.同創公司購入安全網和新式腳手架時，小李應當如何將其入賬？2.同創公司若將舊式腳手架投往新筑公司，小李應如何做會計處理？若投往安建租賃公司呢？新舊會計準則的會計處理有何不同？答：1.周轉材料采用的“一次攤銷法”是指在領用周轉材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易耗的周轉材料，如安全網等。“分期攤銷法”是根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。這種方法一般適用于經常使用或使用次數較多的周圍材料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計算公式如下：周轉材料每期攤銷額=周轉材料計劃成本x（1-殘值占計劃成本%）/預計使用

14、期限2.根據新企業會計準則，其會計處理為：（1）若投給安建租賃公司借：長期股權投資-投資成本 960000 商譽 193000貸：周轉材料 900000應交稅費-應交增值稅 153000營業外收入 100000而舊會計準則處理為：投得多占得少計入股權投資差額，按期攤銷：借：長期股權投資-投資成本960000 股權投資差額93000 貸：周轉材料900000 應交稅費-應交增值稅153000（2）若投給新筑公司 根據新（企業會計準則），借：長期股權投資-投資成本1600000貸：原材料1000000應交稅費-應交增值稅204000營業外收入200000投資收益196000借：長期股權投資-投資成

15、本1200000貸：周轉材料900000應交稅費-應交增值稅153000營業外收入100000投資收益47000而舊會計準則處理為：投得少占得多計資本公積：借：長期股權投資-投資成本1200000 貸：周轉材料900000 應交稅費-應交增值稅153000 資本公積147000可見，新舊會計準則對此業務的會計處理是有一定的差異的。三、交易性股票以公允價值計量【背景資料】常柴股份有限公司是具有95年歷史的民族工業企業，也是全國農機行業及常州市第一家上市公司，目前同時擁有a股和b股，總股本3.74億股。常柴股份2007年度中期報告顯示，其當年利潤總額198634947.67元，比上年度增長474.

16、76%。如下表：非經常性損益項目金額（元） 減：資產減值損失 加：公允價值變動收益 加：投資收益 加：營業外收支凈額 減：所得稅費用23 305 468.49116 316 353.1317 379 580.434 083 783.1824 708 030.80 合計128 209 588.07 注：根據董事會決議，授權公司適時出售持有的于本期可上市流通的1000萬股福田汽車（600166）的股票，因此，將其確認為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，期末余額即為尚未出售股票產生的公允價值變動收益額。【問題思考】1.常柴股份的交易性金融資產的價值是如何計量的？這樣的計量方法對其資產及經營

17、業績會產生什么影響？2.如果公司將其所持有的上述福田汽車股份出售，是否會使利潤總額大幅增長？答：1.交易性金融資產具有以下兩個特征：(1)企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。(2)該金融資產具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲取。2.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。因此交易性金融資產期末價值的變動會直接影響利潤表中的營業利潤。如果將持有的交易性金融資產出售，才可以將以前計入公允價值損益的部分轉為投資收益。因此進行報表分

18、析時應注意，利潤表中的公允價值變動損益并非企業已經獲得的投資收益，這部分收益的取得還有一定的不確定性。形成性考核作業三一、持有至到期投資的會計核算【背景資料】王某是建德會計師事務所的專職會計師。2009年1月在審計華大股份有限公司送來的2008年度財務會計報告時，王某對該公司發生的下列事項提出了質疑：2008年1月1日，華大公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2008年1月1日，是分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。華大公司將該債券作為持有

19、至到期投資進行核算。在華大公司2008年12月31日的資產負債表中，將持有至到期投資的賬面價值為2010萬元。【問題思考】華大公司對該持有至到期投資賬面價值的計算是否正確？王某的質疑是否合理？答：持有至到期投資應當采用實際利率法按攤余成本計量。攤余成本是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果；（1）扣除已經償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷而形成的累計攤銷額；(3)扣除已發生的減值損失。購入時：借：持有至到期投資-溢價88.98萬元 持有至到期投資-投資成本2000萬元貸：銀行存款2078.98萬元 應交稅費10萬元預計利息

20、收入：借：持有至到期投資（應計利息） 貸：投資收益實際收到利息收入：借:銀行存款 貸：持有至到期投資（應計利息）折溢價攤銷：借：投資收益 貸：持有至到期投資-溢價二、借款費用【背景資料】宏遠公司于2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，整個工期為1年，工程采用出包方式，宏遠公司分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付給建筑承包商工程進度款3000萬元、6000萬元和2000萬元。辦公樓于12月31日完工，達到預定狀態。公司為建造該辦公樓發生了兩筆專門借款，分別為：第一，2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付。第二，2007年7月1日專門借款4

21、000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。公司將暫時閑置的專門借款資金均用于固定收益債券短期投資，假定該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造辦公樓的支出總額為11000萬元（3000+6000+2000），超過了專門借款總額8000萬元（4000+4000），占用了一般借款3000萬元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：1.向a銀行長期借款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。2.發行公司債券20000萬元，于2006年1月1日發行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。【問題思考】1.新會計準則在界定借款費用范圍方面有

22、何變化？2.宏遠公司工程項目所發生的不同期限借款費用應如何計算應予資本化的利息費用？3.你認為將借款利息資本化是否合理？答：企業會計準則第17號-借款費用1. 計算專門借款利息費用資本化金額：2. 專門借款利息費用資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益：4000x8%+4000x10%x180/360-1000x0.5%x6=490萬元3.計算一般借款利息費用資本化金額：一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部門的資產支出加權平均數x所占用一般借款資本化率其中：累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=（9000-8000）x18

23、0/360+2000x90/360=1000萬元一般借款的資本化率=(4000x6%+20000x8%)/(4000+20000)=7.67%所以，一般借款利息費用資本化金額=1000x7.67%=76.7萬元三、留存利潤 現金股利與股票股利【背景資料】中勝公司是一家上市的股份有限公司，在2007年12月31日資產負債表上，其股東權益部分如下：股本（普通股 1 000 000股） 1000 000元資本公積（普通股溢價） 600 000元盈余公積 800 000元未分配利潤 500 000元 股東權益 2900 000元中勝公司在過去的3年中，每年每股發放現金股利0.18元。公司考慮今后開發市

24、場過程中流動資金需要的現金流，經董事會研究決定了2008年的利潤分配方案，并在股東大會上宣告發放股票股利200 000股。在股票股利發放以后的當年財務報告中報披露中，公司又宣告發放現金股利，每股為0.15元。證券投資者李林在幾年前曾以每股30元購得該公司的普通股1000股。【問題思考】1.中勝公司發放股票股利前后的凈資產是否有變化？為什么？2.李林2008年收到的現金股利與以前年度收到的現金股利是否一樣？3.假如在發放現金股利的當天，股票的每股市價從30元跌至25元，請說明李林的股票投資是否有損失。4.請從公司與股東的不同角度來評價現金股利與股票股利的優劣。答：現金股利與股票股利是公司采用的兩

25、種不同的利潤分配方法，采用不同利潤分配的形式，對公司賬面結果與股東獲利情況會有不同影響，從下面簡單比較可知：第一，對股東而言，分享現金股利，可獲得現金。分享股票股利，可增加股份數量，但股權比例不變。第二，對公司而言，分配現金股利：企業資產減少（現金流出）。分配股票股利：只是將留存利潤轉為投入資本，資產負債及股東權益總額（即凈資產不變）從公司意圖來看，分配現金股利主要是為吸引投資者，因為大部分的股東喜歡變現的實際利益；而分配股票股利公司則無需足夠現金或可減少現金流出。會計處理上的不同，在宣告現金股利時，借：利潤分配-應付利潤 貸：應付股利實際發放現金股利時，借：應付股利 貸：現金在宣布股票股利時

26、，借：利潤分配-應付利潤 貸：股本 資本公積可見，發放股票股利前后的公司的凈資產，即股東權益是沒有變化的。形成性考核作業四一、本年利潤的結轉和利潤分配的會計核算【背景資料】中天股份有限公司2006年實現凈利潤8000萬元。該公司董事會提出如下議案：1.利潤分配方案：提取法定盈余公積800萬元。2.以2006年12月31日的總股本10000萬股為基數，使用資本公積（股本溢價）轉增資本，每10股轉增3股，計3000萬股（票面價1元）。2007年4月10日，該公司召開股東大會，審議董事會提出的方案，決定發放現金股利1500萬元，其余利潤分配方案及資本公積轉增股本方案保持不變。股東大會通過的上述利潤分

27、配方案及資本公積轉增股本方案于2007年5月20日實施，現金股利以銀行存款支付。【問題思考】1.對董事會提出的議案進行賬務處理。2.對股東大會通過的利潤分配方案進行賬務處理。3.對實施股東大會通過的利潤分配方案及資本公積轉增資本方案進行賬務處理。答：年度終了，將本年收入和支出相抵后結出的凈利潤從“本年利潤”轉入“利潤分配-未分配利潤”進行分配。“利潤分配”下的其他明細科目（盈余公積補虧、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取一般風險準備、應付現金股利或利潤、轉作股本的股利）的余額轉入“利潤分配-未分配利潤”。（1）結轉實現凈利潤時借：本年利潤80000000貸：利潤分配-未分配利潤80000

28、000（2）提取法定盈余公積時借：利潤分配-提取法定盈余公積8000000貸：盈余公積-法定盈余公積8000000（3）2007年5月20日以資本公積轉增資本借：資本公積-資本溢價30000000貸：股本30000000（4）2007年4月10日，決定發放現金股利時，借：利潤分配-應付現金股利15000000貸：應付股利15000000（5）2007年5月20日支付現金股利時借：應付股利15000000貸：銀行存款15000000二、財務報告 財務報表編制 財務報表項目計算方法【背景資料】abc公司是一家新成立的企業，200a年12月31日向銀行借入500萬元長期借款（平均利率8%）股權資本投

29、入500萬元，資產共計1000萬元，負債與權益比例為1：1，長期債務和短期債務的比列為3：2.總資產為1000萬元，其中固定資產占總資產的比例為66%，折舊率為1/11。總資產投入使用一年來，創造了1000萬元的銷售收入，一年之后，扣除各項費用和稅收，公司賺得凈利潤100萬元，所以公司的凈利潤率為10%。按照公司的股利政策：50%的凈利潤50萬元分配給股東，另50%的凈利潤50萬元作為留存收益，并投入第二年使用，并于200b年末新增投資132萬元。同時公司決定：1.不對外籌集權益資本的目標籌資政策；2.負債政策控制在1：1的資本結構政策（財務政策）；3.股利支付政策控制在50%的目標股利政策（財務政策）；4.資產周轉率維持在1的目標經營政策；5.凈利潤率保證維持在10%的目標經營政策。【問題思考】根據以上資料進行分析計算，為這家公司編制200b年和200c年公司的資產負債表、利潤表和現金流量表財務報表有關項目的計算方法如下：1.200a年12月31日公司初始成本：公司的資本結構，負債/權益=1，公司權益總額為500萬元，債務總額為500