1、關于增值稅轉型若干問題的探討沈陽市國稅局增值稅轉型跟蹤調查沈陽市國家稅務局張毅明張曉婷2004 年 9 月 16 日，財政部、國家稅務總局正式出臺了東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策。隨著東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干政策問題的規定和財政部、國家稅務總局 2004 年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法等文件的下發，標志著振興東北老工業基地一系列稅收優惠政策之一的增值稅轉型工作正式在東北地區拉開帷幕。經過一年多的試點，既看到了成功的經驗，也暴露了存在的問題。本文通過對沈陽市國稅局增值稅稅轉型試點的跟蹤調查，擬對增值稅轉型談點粗淺看法。一、增值稅轉型的重要意義增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中

2、實現的增值額征收的一種稅。增值稅劃分為生產型、消費型、收入型三種類型，我國目前采用的是生產型增值稅。所謂增值稅轉型是指由生產型向消費型轉型。生產型和消費型增值稅最大區別是：生產型增值稅只能扣除屬于非固定資產的那部分生產資料的進項稅額。消費型增值稅同 時允許外購固定資產部分所含的進項稅額。這次增值稅轉型實質是 擴大抵扣范圍，只允許扣除固定資產中機器設備投資部分所含的進 項稅額。 實行由生產型向消費型增值稅改革可謂意義重大。主要體現在： 第一，從經濟的角度看，一方面，實行消費型增值稅有利于鼓勵投 資，特別是民間投資，擴大生產規模，帶動相關產業的發展。有利 于促進產業結構調整和技術升級，有利于提高我

3、國產品的競爭力， 提高經濟自主增長能力。 另一方面，實行消費型增值稅有利于企業的技術進步。實行消費型 增值稅可以刺激企業設備更新和技術改造投資，以帶動國有經濟的 產業升級。生產型增值稅對高新技術企業和基礎產業的發展起到較 大的抑制作用，而實行消費型增值稅，則可以避免重復征稅，減輕 企業的稅負，明顯地起到鼓勵資本向高新技術產業流動的作用。 此外，從對行業投資的刺激上看，消費型增值稅特別有利于促進資本密集型行業 （ 固定資產投資多 ）和勞動密集型行業（存貨投資多 ）投資的增長膨脹，生產型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業投資o 這說明實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有 利于促進勞

4、動力就業，這對于我國解決溫飽問題以后面臨的首要問 題一一就業問題的解決也是有益的。增值稅轉型形成對經濟結構的 調整效應。第二，從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅 基的減少，對財政收入造成一定的影響，但從長遠看，由于實行消 費型增值稅將刺激投資，促進產業結構的調整，對經濟的增長將起 到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。從增值稅本 身看，由于企業經濟效益的提高、成本的下降又會為稅收創造一個 較長的增長期。另外，在市場經濟條件下，我國的投資主體發生了 很大的變化，特別是非公有制投資占很大比重，追求投資效益最大 化，將會大大的改善我國宏觀和微觀經濟運行質量，也會帶來其他

5、諸如消費稅、所得稅等稅種的增長，從而形成轉型初期的不同稅種 收入的增減互補，形成更多稅源。因此增值稅的轉型也將會使財政 收入的質量大大提升。同時增值稅轉型有利于消除重復征稅，有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔，有利于稅制的優化。第三，從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。二、增值稅轉型基本情況（一）增值稅轉型政策執行基本情況及分析國家對東北地區的八大行業實行增值稅轉型政策以來，我市共計6738戶企業經申請后被認定為擴大增值稅抵扣范圍企業。（見圖一）圖一沈陽市增值稅

6、認定企業行業分布情況一覽表行業增值稅認定企業資格認定戶數占增值稅一般納稅人戶數合計673831.83裝備制造業414061.44冶金工業2884.27石油化工業110316.37汽車制造業2854.23船舶制造業10.01農產品加工業88513.13軍品工業50.07局新技術廠業310.46沈陽市增值稅認定企業在 2004年7月1日至12月31日期間發生的固定資產進項稅額總計為 16153萬元，其中：抵減2001年 5月1日以前欠稅43萬元；抵減2001年5月1日至2004年7月 1目前欠稅284萬元；增量退稅4900萬元，其余10926萬元應在2004年年底前辦理集中退稅，但由于需經同級財政

7、部門退稅，年底實際退庫為779萬元，其余10147萬元在今年1季度辦理了退稅。實際有1328戶企業享受到擴大增值稅抵扣范圍政策，金額為 1.62 億元。2005年1-3季度沈陽市新增增值稅認定企業289戶，全市認定總戶數達到了 7027戶。1-3季度全市發生的固定資產進項稅額總計為15794萬元，其中：抵減 2001年5月1日至2004年7月1目前欠稅100萬元；增量退稅10572萬元。今年1-3季度實際有2326戶次企業享受到擴大增值稅抵扣范圍政策，金額為 23741萬 元，其中2290戶次企業實際享受退稅政策 23641萬元。截止今年3季度，在增值稅轉型政策實行15個月的時間里，共有374

8、7戶次企業享受到擴大增值稅抵扣范圍政策，金額為 29747億元，其中3696戶次企業實際享受退稅政策 29320億元。（見圖二）我市傳統產業如裝備制造業、石油化工業、冶金制造業和汽車制造業退稅額度占總退稅額的 92.1 %,新興產業如高新技術企業和農產品加工業僅占總退稅額的 7.9%。一方面說明增值稅轉型對技術密集程度高的重工業影響較大，對人力資本支出較大的高新技術企業影響不大；但另一方面也反映我市對高新技術企業的投入欠缺，這將影響我市未來的發展。圖二沈陽市增值稅認定企業退稅情況一覽表行業退稅戶數退稅總額（萬元）退稅額占全部退稅企業數額%合計369629320100裝備制造業231914277

9、48.7冶金工業703432014.7石油化工業11228929.9汽車制造業161551018.8船舶制造業100農產品加工業38522947.8軍品工業000局新技術廣業15270.1（二）增值稅轉型對經濟的影響溫家寶總理指出，東北地區等老工業基地具有重要戰略地位，要把老工業基地調整、改造和振興擺到更加突出的位置，用新思路、新 體制、新方式，走出加快老工業基地振興的新路子。稅收具有調節 經濟的重要作用，這次振興東北老工業基地的相關稅收政策，在一 定程度上起到了助推作用，達到了支持產業發展，鼓勵投資，促進 企業技術改造，優化調整產業結構，提高企業競爭力的預期效果。這次增值稅轉型試點的實施從以

10、下幾個方面發揮了作用：1 、促進了八大行業的發展。八大行業中的裝備制造業一直是我市的主導產業，我市在國內也是知名的裝備制造業基地。通過近年來的改造，我市裝備制造業的機床、壓縮機等企業進一步確定了在國內的核心地位。其他產業如石油化工業、汽車制造業和農產品加工業都得到了長足的發展。2 、促進了固定資產投資規模的增長。隨著國家賦予東北振興各項政策的落實，我市的經濟活動十分活躍，這其中也有稅收政策的落實，增值稅轉型政策功不可沒。抵扣固定資產稅金，相當于這部分資金由國家支付，同樣企業上一個項目，可以節省資金約 14 ，相當提高了設備的資金利用率。 據統計 2004 年全市工業企業固定資產投資3 77.7

11、 億元，比上年增長了 89 。今年 1-3 季度全市工業企業固定資產投資 303.7 億元，增長98.5% 。3 、促進了招商引資工作。由于增值稅轉型政策目前僅在東北地區實行，因此從投資效益看，東北地區有政策方面的優勢，可以吸納南 方沿海經濟發達地區的資金，特別是民間資本的流入，極大地促進2004 年以來，我市實際利用外資直接投資完成 31.8 億美元。4 、促進了經濟的發展。增值稅轉型政策的實施，使我市經濟發展受益明顯，改變了我市的產業結構，使之更加趨于合理、協調發展。由于稅收政策的拉動作用及各方面的努力，使我市八大行業的經濟地位得到了鞏固，也帶動了相關產業的發展，促進了經濟社會的可持續發展

12、。 據統計， 2004 年我市生產總值（即 gdp） 完成 1897 億元，同比增長 15.5 。其中與工業相關的第二產業達到了 950 億元，比上年增長了 19.8 。其中工業增加值830.3 億元，增長18.5 ，其中工業增加值占地區生產總值的比重達43.7 ，對經濟增長的貢獻率達 52.4 ，直接拉動全市經濟增長8.19 個百分點。三、增值稅轉型存在的問題增值稅轉型政策既是國家支持東北老工業基地的重大舉措，也是我國稅制改革的一項重要內容，在試點過程中，難免出現一些問題，主要體現以下幾方面：（一）在稅收政策層面上1 、增值稅轉型政策不徹底 這次東北地區增值稅轉型實質上是擴大增值稅的抵扣范圍

13、，并非真正意義的增值稅轉型。主要是未能解決重復征稅問題。消費型增值稅扣除范圍很廣，應當包括企業所有的項目消費品支出。但此次增值稅轉型試點，只允許抵扣生產用的機器設備，不包括非生產用的機器設備和不動產。由于我國現行增值稅的征收范圍還不夠廣，如交通、建筑安裝業還沒有實行增值稅。因此擴大增值稅抵扣范圍并沒有解決重復征稅問題，也未能實現增值稅轉型的真正目的。2 、增值稅轉型試點范圍有限此次增值稅轉型，只限八大行業。從八大行業的分布看，既有傳統產業也有新興產業，但這八個行業在東北地區都是重點產業，選擇這八個行業擴大增值稅抵扣范圍有利于形成東北地區的區域優勢，如裝備制造業、石油化工和汽車產業等。但是同樣是

14、東北地區，能源和供暖的矛盾也日益加深，相關產業的調整既要結合國家的宏觀調控政策，也要考慮東北地區的自然優勢和區域特點。3、增量抵扣政策限制了增值稅轉型的總體效果按照政策規定， 企業外購固定資產必須在有增值稅增量的前提下 才能抵扣，這就意味著購入固定資產和增值稅增量兩個條件同時具備才能享受退稅，而通常是有固定資產稅金企業沒有稅收增量，有增量的企業又沒有外購固定資產稅金。構成了四種情況：一是有新增固定資產進項稅額且有新增增值稅額；二是有新增固定資產進項稅額但無新增增值稅額；三是無新增固定資產進項稅額但有新增增值稅額； 四是無新增固定資產進項稅額也無新增增值稅額。 共有 4988戶企業（占認定戶數的

15、74.03 ）沒有外購固定資產進項稅額。致使大部分企業沒有享受到稅收政策優惠，也就是說振興東北老工業基地所顯現的效果不明顯。同時，增值稅轉型在試點中未發揮其突出作用。4 、一些企業利用假新辦假重組享受優惠政策新辦企業由于有新增增值稅稅額可以完全享受到固定資產抵扣的政策。因此，部分企業采取假新辦、假重組等方式，利用政策缺陷準備翻牌， 并采取將老企業設備“賣”給新企業， 造成其 2003 年應納增值稅稅額為零，通過這種方式將2004 年 7 月 1 日前存量固定資產轉為新購進的固定資產加以抵扣，將造成國家稅款的損失。同時存量固定資嚴可以通過變賣的方式獲得抵扣。（二）在政策操作層面上1 、政策措施不

16、配套使政策得不到完全落實增值稅轉型是一項系統工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業購進生產用的汽車取得的進項稅額應予以抵扣，但是由于目前車輛管理部門辦理汽車牌照需要提供的是 機動車銷售發票 ， 沒有此種發票無法辦理汽車牌照。而根據規定沒有增值稅專用發票無法抵扣進項稅額。因此，對于擴大增值稅抵扣范圍企業購進的生產用汽車的行為將不能享受擴大增值稅抵扣范圍的優惠政策。2 、關于查補稅款抵扣問題根據國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知 （國稅發 1998 066 號）文件中第二條的規定“偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況

17、處理，即：根據檢查核實后一般納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額) ，重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數，應 當作補稅處理，若應納稅額為負數，應當核減期末留抵稅額”。當期準予抵扣的固定資產進項稅額，是否可抵減當期應補增值稅稅款沒有明確規定。3 、固定資產凈值界定問題政策規定，企業在銷售使用過的固定資產時，其銷售的固定資產的進項稅額是否記入待抵扣固定資產進項稅額是以固定資產凈值來確定的，但是并未明確企業采取何種憑證作為固定資產進項稅額的扣稅憑證。企業銷售使用過的固定資產進項稅額，計算應抵扣的固定資產進項稅額所涉及的固定資產凈值，未能明確固定資產凈值是指企業按加速折舊辦法計

18、算的固定資產凈值還是按稅法規定的折舊辦法計算的凈值。由于這兩種計算方法計算的固定資產凈值不同，將直接影響到企業應抵扣的固定資產進項稅額的額度。4 、政策性退稅問題 已享受政策性退稅的企業會重復享受稅收優惠政策。規定中未明確 出口退稅企業預繳的增值稅稅款和稽查部門查補的增值稅稅款是否納入應交增值稅稅額。因為這部分稅款是否列入應納稅款將直接影 響到新增增值稅稅額的額度，同時也將影響到企業準予抵扣的固定資產進項稅額的額度。根據暫行辦法中規定的，目前實行的退稅政策，擴大增值稅抵扣范圍的民政福利等享受退稅優惠政策的企業，其取得的固定資產進項稅額所形成的準予抵扣的固定資產進項稅額也應在退稅范圍內，但是由于

19、這部分企業的應納增值稅稅額已采取退稅方式予以退還，因此享受退稅政策的企業如產生應予抵扣的固定資產進項稅額，再采取退稅方式退給企業，就相當于從國庫中提出稅款退給企業。5 、核銷企業的欠稅問題目前使用中國稅收征收管理軟件系統 （ctais 系統 ） 的地區， 在核銷欠稅企業的欠稅時需要提供稅收繳款書的單號。而規定中規定擴大增值稅抵扣范圍的企業如有準予抵扣的固定資產進項稅額應先用這部分進項稅額抵繳欠稅，但是由于沒有抵繳欠稅的單據，因此對于欠稅企業在通過ctais 系統進行核銷時，無法核銷企業的欠稅紀錄。四、幾點建議及推廣時應注意的問題擴大增值稅抵扣范圍實施以來，盡管存在一些問題，但是總的看取得了預期

20、效果，而且從近期東北地區的招商引資情況看，各地均把這項稅收優惠政策作為招商的一項拉動政策，今后稅收優惠政策的效果會更加明顯。因此提出如下建議及推廣中應注意的問題：（一）增值稅轉型應與稅制改革整體考慮增值稅轉為消費型扣除，還有一個重要意義是解決重復征稅問題。目前影響重復征稅的因素除扣除范圍問題，還有一個問題就是增值稅征收范圍不廣。目前，我國的增值稅鏈條還不完善，對交通運輸業、建筑行業，不征增值稅。根據增值稅抵扣原則，應將建筑業和運輸業逐步納入增值稅征收范圍，這樣將使增值稅抵扣鏈條的整體效應更加趨于完善，也可在一定程度上緩解轉型后財政收入與稅制改革的矛盾。從穩定財政收入的意義來講，增值稅轉型是一個

21、逐步實施的過程。同時，應加快整體稅制改革的進度。盡快完成內外資企業所得稅的合并、擴大增值稅征收范圍以及對燃油稅、遺產稅、財產稅、社會保障稅等等重大稅收政策的調整。另外，對所得稅、燃油稅、遺產稅、財產稅、社會保障稅等稅種的開征與調整，也將使整體稅制結構因符合發展的需求而更加合理。這樣通過對稅收收入結構的重大調整，各稅種間有增有減，既保證了稅收收入的平衡和穩定，也充分發揮了稅收調控經濟的職能，使經濟和稅收能夠協調快速發展。（二）適當延長試點時間從支持東北老工業基地稅收的角度看，適當延長試點時間。增值稅轉型試點政策在東北地區應多實行幾年，最好是二年以上。這是因為東北地區老企業多，技術改造任務重，從政

22、策支持力度看，稅收的拉動效應比財政資金投入方便而簡捷，便于整體拉動形成區域效應。通過固定資產投資的抵扣，中央財政與地方財政共同承擔，體現了中央與地方合理負擔的原則。這項政策時間短起不到拉動效果，時間長則有可能造成局部投資過熱，不利于國家宏觀調控。（三）取消增量抵扣的辦法增量抵扣是一定歷史時期的產物，是一項臨時措施，其目的是防止收入大幅下滑。當然從宏觀調控來看，也是一項限制條件。從東北三省一市退稅額度比原先預計數少得很多的實際情況看，如果 繼續維持增量抵扣，在目前原材料漲價的情況下，企業很難有所作為，勢必影響企業的投資熱情，長此以往，又會出現假新辦企業情況的發生。因此取消增量抵扣既能發揮最大的政策效果，在一定程度上還會遏制假新辦企業的發生。在充分調研、論證的基礎上，實現消費型增值稅由“增量抵扣”向“全額抵扣”的轉變。同時注意分析收入的變化。企業存量固定資產不允許抵扣是納稅人普遍考慮的問題，如解決不好，會出現大量新辦企業，最好的解決辦法是借鑒 1994 年稅制改革時做法， 將存量固定資產的稅金提取出來， 國家采取分若干年度抵扣的方法，這樣做是比較科學和明智的。（ 四 ） 應抓緊配套措施的完善在全國推行后不應再劃分固定資產抵扣項目和非固定資產抵扣項目，應采取全部抵扣的規范運作方式。