1、新稅收征管法及其實施細則釋義.txt看一個人的的心術，要看他的眼神；看一個人的身價，要看他的對手；看一個人的底牌，要看他的朋友。明天是世上增值最快的一塊土地，因它充滿了希望。新稅收征管法及其實施細則釋義總則（上） 來源：中稅網 作者： 時間：2006年03月25日 13:16 【字體：大 中 小】 【關閉】 中華人民共和國稅收征收管理法于1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過。1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議進行了修正。2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議進行了修訂。本書中“稅收征管法”、“新征管法”均

2、指2001年4月28日第九屆全國人大常委會第二十一次會議通過的征管法；“舊征管法”指1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修正后的征管法。第一章 總 則本章是稅收征管法的總括，提綱挈領地對立法依據、目的、宗旨予以明確，對法的適用范圍和稅收征收管理的基本概念、基本活動進行明確和界定。確定了稅收征收管理的立法權限，執法權限和各級地方政府，各有關部門、單位的權利和職責，規定了納稅人、扣繳義務人應履行的基本義務和權利，明確了稅務機關在稅收執法過程中應盡的義務和職責。第一條 為了加強稅收征收管理，規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展

3、，制定本法?！踞屃x】 本條是對稅收征管法立法目的與宗旨的完整概括。一、加強稅收征收管理稅收征收管理，指國家征稅機關依據國家稅收法律、行政法規的規定，按照統一的標準，通過一定的程序，對納稅人應納稅額組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹實施到每個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動。稅收征收管理工作的好壞，直接關系到稅收職能作用的充分發揮。任何稅收制度都必須通過稅收征收管理才能有效運行。沒有良好和有效的征收管理，再好的稅制也只能流于形式，因此，如何設計一套公平、高效的稅收征收管理制度是每個社會都必須研究的，也是稅收征管法必須要面對和解決的問題。近年來，我國十分重視稅收征收管

4、理工作，國務院領導提出了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，國家稅務總局提出了做好“依法治稅”、“從嚴治隊”、“科技加管理”三篇文章，把加強稅收征收管理提到了非常重要的位置。從我國稅收征收管理的實際情況看，主要問題還是征管制度不夠嚴密、規范、征管手段缺乏，稅務機關難以有效行使征管職權，偷逃稅行為依然存在。因此，稅收征管法的首要任務就是加強稅收征管。這一主要目的貫穿于全法，體現在既對各項具體的征管程序做了科學的、嚴密的規定，又賦予了稅務機關必要的行政執法手段。對納稅人、扣繳義務人的義務、責任以及稅務機關和稅務人員的工作規范，提出了明確具體的要求；對征納雙方違反稅收法律、行政法規

5、的行為制定了嚴格的處罰規定。這是國家加強稅收征管的重要措施，也是強化稅收工作的重要保障。二、規范稅收征收和繳納行為舊征管法誕生于經濟轉軌時期，適應當時的社會經濟狀況和人們對經濟運行的認識，其立法的宗旨和目的主要側重于保證國家財政收入，強化稅收執法剛性，而對依法治稅，保護納稅人的合法權益認識不足，特別是對稅收作為政府宏觀調控的重要杠桿、財政收入的主要組成部分，如何發揮稅收的職能作用，政府與納稅人的關系如何定位尚沒有充分認識。隨著社會主義市場經濟體制的確立，依法治國作為一項基本國策在黨的十五大提出。稅收作為政府重要的行政領域，如何貫徹依法治國的方略，支持和促進經濟發展和社會進步成為稅收征收管理過程

6、中一個重要思想。稅收的征收管理是征收和繳納的有機結合，是稅務機關與納稅人雙向互動的鏈條，它們統一于共同的規則稅收征管法。在這個規則面前雙方是平等的，不能只強調一方權益而忽視或損害另一方的權益。舊征管法比較重視稅務機關的執法保障，強調納稅人依法納稅的義務，而對規范稅務機關依法行政、依法征收，對納稅人權益的保護不突出。新征管法第1條明確“規范稅收征收和繳納行為”，既為稅務機關、稅務人員依法行政提供了規范標準稅務機關、稅務人員必須依照該法的規定進行稅收征收管理，其一切行為都要依法進行，違者要承擔法律責任；也為納稅人繳納稅款提供了標準和規范納稅人只有按照法律規定的程序和辦法繳納稅款，才能更好地保障自身

7、的權益。這種對依法治國、依法治稅思想的更深刻的理解和運用，也體現在了新征管法其他條款的修訂中。這是一個重大突破。三、保障國家稅收收入稅收收入是國家財政的主要來源，目前在我國占全部財政收入的95%以上，組織稅收收入是稅收的基本職能，稅收征管法的根本目的是保證稅收收入之完整和及時入庫。稅收制度確定后，稅源都是潛在的，要把其變為現實的稅收，納入國庫，就需要稅收征收管理。而稅收又是納稅人利益的損失，雖然從總體上講稅收是“取之于民，用之于民”，但對具體的納稅人而言，稅收是無償的，納稅人必然希望少繳或不繳，這就需要稅收征收管理，即通過稅務登記管理，將稅源納入稅務機關的監控之中；通過納稅申報管理，掌握納稅人

8、涉稅資金運動情況；通過稅務檢查，督促納稅人依法接受稅務機關的管理；通過為納稅人服務，培養其納稅意識，以形成全社會依法治稅的環境。這一系列的管理，保證了稅收收入及時足額入庫。否則，不論稅務管理多么科學、多么規范、多么超前，稅收沒收上來，稅收立法也就失去作用。新征管法中許多條款都涉及到保證稅收收入，特別是稅收收入必須按照規定的預算級次繳入國庫，其他機關查出的稅收收入須由稅務機關征收入庫等都是這一宗旨的落實。自1993年以來，我國稅收收入持續穩定增長，1993年全國稅收收入為4118億元，到2001年，全國稅收收入15172億元，凈增長10000多億，增長近3倍，這其中有國家經濟穩定增長帶來的收入增

9、長，同時稅收征管法對稅收收入增長具有不可低估的作用，稅收征管法保證了稅務機關的執法權力，保證了稅收征管秩序的規范，也為稅收征管改革和稅制改革提供了法律依據，特別是新征管法頒布以后，將更加有力地保障收收入的增加和稅收職能作用的發揮。四、保護納稅人的合法權益保護納稅人權益是指在征納過程中，法律、法規的規定和稅務機關的行政行為應當保護納稅人的合法權益。稅收征收管理作為國家的行政行為，既要維護國家的利益，又要保護納稅人的合法權益不受侵犯。稅收是依據國家權力向納稅人征收的，它具有無償性、固定性和強制性的特點，一方面納稅人必須無條件地按照國家稅收法律、行政法規的規定繳納稅款；另一方面納稅人就稅法的規定繳納

10、稅款，任何其他規定，任何機關，超過稅收法律、行政法規規定的征稅行為，都是對納稅人合法權益的侵害。保護納稅人的合法權益一直是稅收征管法的立法目的，但是，在以往的實踐中，強調納稅人的義務，納稅人必須服從稅務機關的管理、接受稅務機關的檢查、必須按時納稅等的要求較多，而對納稅人的權利重視不夠。近年，這種情況有所改變，稅務機關建立了內部監督制約機制，特別是隨著稅收征管改革的深入，一些便利納稅人申報繳納的措施予以推廣。在實踐的推動下，新征管法中，保護納稅人合法權益的要求得到了各個方面的重視，有20多個條款直接涉及此內容。同時，對稅務機關和稅務人員規定了“應當怎樣行為”、“可以怎樣行為”和“不能怎樣行為”，

11、以保證納稅人的合法權益得到有效落實和不受侵害。五、促進經濟發展和社會進步“促進經濟和社會發展”是一切工作的主題。稅收作為國家財政收入的主要來源和宏觀調控的重要手段，同樣應當以促進經濟和社會發展為宗旨，稅收征管法作為市場經濟規則的一個重要組成部分，它提供的規范和標準都與市場經濟密切相關稅務登記是確認市場經濟獨立主體的重要條件，是市場主體經濟活動資格的入門證；征納雙方的關系通過稅收征管法確定和規范；平等納稅是公平競爭的重要內容；依法征納、依法檢查等是保證市場經濟有序運行的重要杠桿；同時稅收作為吸引外資的重要杠桿和外向型經濟的一個組成部分，必須遵循國際慣例，加強國際合作，特別是關聯企業和稅收待遇等需

12、要通過法律與國際規則相適應。稅收是國家宏觀調控的重要杠桿，稅收征管法則是市場經濟的重要法律規范。“促進經濟和社會發展”，體現了稅收及其征收管理在市場經濟發展中的重要地位和作用，它的確立要求稅收征收管理的措施，如稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅收檢查，以及稅收政策等的制定應當以保證經濟發展和社會進步為目標，方便納稅人，保護納稅人，體現“三個代表”的重要思想和市場經濟的目標要求。為保證立法目的和宗旨的實現，根據稅收征管法的規定，國務院制定了實施細則。法律本身對原則性的要求進行規定，實施細則對一些具體的措施和程序進一步明確和落實。第二條 凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！踞屃x】

13、本條是對稅收征管法適用范圍的規定。實施細則對此進一步明確，第2條規定，“凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則，稅收征管法及本細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。一、稅務機關是稅收征管法及其實施細則的行政執法主體我國稅收的征收機關有稅務、海關、財政等部門，稅務機關征收各種工商稅收；海關征收關稅并代征部分工商稅收；農業稅收部分地區由稅務機關征收，部分地區由財政機關征收。本條規定，稅收征管法只適用于由稅務機關征收的各種稅收的征收管理。稅務機關是國家進行稅收征收管理的執法主體，即稅務行政主體。它是指享有稅收行政職權，能以自己名義行使國家行政職能，做出

14、影響行政相對人權利義務的行政行為，并能由其本身對外承擔行政法律責任的組織。由此可以看出：1、稅務機關是國家機關，是由國家設置，代表國家行使稅收職權的機關。2、稅務機關是行使國家稅收行政職權的國家機關。它區別于立法機關和司法機關的是，稅務機關行使的是國家行政職能，執行稅收征管法，管理國家各項稅收行政事務。3、稅務機關是依憲法或行政組織法的規定而設置。它與法律、法規授權的組織相區別，后者不是依憲法或行政組織法設置的，如發票管理所，委托代征單位，它們行使一定的職權是基于具體法律、法規的授權。稅務機關則是固定的，基本的稅務行政主體。稅務機關是遵守稅收征管法的主體，作為執法主體，要遵守稅收征管法設定的各

15、項規則，行使各項權利，采取規定的各項措施，履行各項義務。這些權力的行使不能授予其他單位和個人。二、適用對象是稅務機關征收的各種稅收稅務機關依法征收的“各種稅收”，是指全國人民代表大會及其常務委員會和國務院制定并開征的各種稅收，目前由稅務機關負責征收的稅種有18種，分別是：增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、車輛購置稅。因此，稅收征管法設定的各項權利和義務，以及稅收征收管理的具體措施適用于上述稅種。農業稅收征收機關負責農業稅、牧業

16、稅、耕地占用稅、契稅的征收管理。海關征收的關稅及代征的增值稅、消費稅，適用其他法律、法規的規定。農業四稅屬于稅收范疇，具有稅收的強制性、固定性和無償性的特征，但其征稅對象、征收方式和管理方式都與工商稅收不同，目前由地方稅務局征收農業稅收的地方只有北京、內蒙、山西、吉林、遼寧、大連、四川、海南、上海、云南等地，其他大部分地區仍然由財政部門征收，而且農業稅收在稅務登記、帳簿憑證管理、稅款征收等方面的管理方法和措施也無法按稅收征管法的要求實現，具有特殊性，因此，農業稅收的征收管理具體辦法由國務院另行制定。由于農民負擔問題是社會各界普遍關注的問題，農業稅收征管中存在的不規范做法也是各方面意見較大的問題

17、，因此，新征管法對農業稅收問題也作了原則規定，如第28條第2款規定，“農業稅應納稅額按照法律、行政法規的規定核定?！钡?2條第4款規定，“稅務人員違反法律、行政法規的規定，故意高估或者低估農業稅計稅產量，致使多征或者少征稅款，侵犯農民合法權益或者損害國家利益，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。”因此，可以說，農業稅收的征收管理適用于稅收征管法的立法精神和原則，但具體管理辦法由國務院另行規定。目前，在國務院制定頒布農業稅收征收管理辦法之前，農業稅收的征收管理參照新征管法的有關規定執行。三、稅收征管法適用于稅務機關負責征收的各項稅收的征收管理各稅的稅法、條例規定了稅制

18、的基本要素，如納稅人、稅目、稅率、計稅依據、納稅期限等，但納稅人如何申報繳納稅款、如何辦理涉稅事宜，稅務機關如何征收稅款，則要遵照稅收征管法的規定。我國自1986年4月21日由國務院發布并于1986年10月1日實施稅收征收管理暫行條例之后，各稅有了共同適用的征收管理規定。稅收征管法頒布實施后，單個稅種的法律、法規不再規定共性的征管內容，例如：稅務登記、帳簿憑證管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查、法律責任等統一適用稅收征管法的規定。稅務機關、納稅人及各有關方面都必須依法進行和服從稅收征管理?？傮w上，稅收征管法及其實施細則對稅收征收管理的共性內容都進行了規定，因此，依法由稅務機關征收的各種稅收的征

19、收管理，均適用稅收征管法及其實施細則，但有些特殊內容，稅收征管法及其實施細則沒有規定，如車輛購置稅由車輛管理部門負責代征，個人所得稅由支付所得的單位和個人扣繳等都由稅收實體法規定，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定?！踞屃x】本條是對稅收法定性原則的明確。稅收作為國家財政收入的主要部分，是國家法定收入，它的特點之一是固定性。稅收

20、征收管理必須以法律為依據，任何單位和個人都不得隨意變通。實施細則第3條規定，“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告。納稅人應當按照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務；其簽定的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的，一律無效?！边@是對稅收的原則要求，將來在具體管理辦法中，對各個執法手段的程序和方式、條件等都要有明確的規定。稅收征管法第33條在規定“地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效”的基礎上，明確“稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告”。一方面，將做出決

21、定的主體擴大，包括任何部門、單位和個人；另一方面，不只是減稅、免稅決定，還包括與稅收法律、行政法規相抵觸的一切決定。近年來隨著經濟體制改革的深入，特別是1994年財稅體制改革、金融體制改革、投資體制改革和國有企業改革以來，依法治稅的環境日益好轉，稅收工作得到了各級政府和社會各界的廣泛重視和支持。但是不可否認，由于地方保護和部門利益的驅動，特別是稅收任務指標的壓力，有關部門、單位和個人包括稅務機關內部不依法執行職務的現象仍然時有發生。決定的形式也是多種多樣，有的是明文規定，有的是會議紀要，有的是通知，如2000年某市國稅局在政府的要求下，經省國稅局同意，全年4次批準該地某煙廠緩繳消費稅累計766

22、86萬元。1997年某省政府辦公廳以會議紀要決定，某集團租賃經營某鋼鐵公司后，應繳的各種稅費實行緩繳掛帳3年。凡此種種，都給予稅務機關依法行政帶來一定影響。稅收征管法及其實施細則中的相關規定既為稅務機關依法執行職務，避免行政干預提供了法律依據，保障稅務機關的稅收執法權；也為稅務機關的行政行為規范提出了要求，保證稅務機關依法行政；還為納稅人依法納稅提供了法律依據，注重了保護納稅人的合法權益。第四條 法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳

23、稅款?！踞屃x】 本條是對納稅人、扣繳義務人及其基本義務的界定和明確。納稅人、扣繳義務人是稅務管理相對人，也是稅收征管法及其實施細則重要的遵守主體，是征納關系或征納對立統一體中的一方。稅收征收管理就是稅務機關將納稅人、扣繳義務人應納或應解繳的稅款納入國庫的過程。因此，納稅人、扣繳義務人的確定既是保證稅收法律、法規落實到位的需要，也是稅收征收管理有的放矢的保證。納稅人的概念可以分為：所有人都是納稅人，只要消費，就是負擔一定的稅收，因為消費品和勞務中含有稅金，因此，也就負擔了稅收，就是納稅人，這是一個政治學的概念，也是負稅人的概念。經濟學和稅收學將納稅人界定在法律、行政法規規定的負有納稅義務的單位和

24、個人，或者說直接交納稅款的單位和個人才是納稅人。例如：在增值稅、所得稅、房產稅中都有明確而具體的納稅人。可以看出，納稅人與負稅人是不同的?？劾U義務人是指法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人?？劾U稅款也是法律、行政法規規定的義務，分為代扣代繳、代收代繳兩種：代扣代繳，指負有扣繳稅款義務的單位和個人在支付款項時，按照稅收法律、行政法規的規定，將取得款項的納稅人應繳納的稅款為扣除，并向稅務機關繳納。代收代繳，指有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，按照稅收法律、行政法規的規定，將支付款項納稅人應繳納的稅款代為收取，并向稅務機關繳納。扣繳義務人的代扣代繳、代收人繳稅款義務是法律、

25、行政法規規定的，只要法律、行政法規中規定了扣繳稅款的義務，不論其是否愿意，都必須按照法律、行政法規的要求扣繳稅款，并接受稅務管理，不按照規定扣繳稅款或不接受稅務管理的，要承擔法律責任。同樣，對法律、行政法規沒有明確規定的，稅務機關不能指定其扣繳。這里需要區分扣繳義務與委托代征的涵義?？劾U義務是法定義務，沒有選擇的余地。委托代征是以行政合同的方式確定的代征稅款義務，其義務的產生基于自愿。在實踐中，納稅人、扣繳義務人由各稅種規定，每個稅種納稅人的范圍并不一致，是由各稅種的法律、行政法規規定的，其他規定不能設定納稅人，也不能設定納稅義務。同樣，其他規定也不能設定扣繳義務人，不能設定代扣代繳、代收代繳

26、義務。一個稅種的納稅人、扣繳義務人可以是自然人也可以是非自然人，既可能是企業（包括各種類型的企業），也可能是機關、社會團體、民辦非企業單位、部隊、學校和其他單位，或者是個體工商戶和其他自然人。如增值稅暫行條例規定，“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人?！毕M稅暫行條例規定，“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定消費品（以下簡稱應稅消費品）的單位和個人，為消費稅的納稅義務人?！睜I業稅暫行條例規定，“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務（以下簡稱應稅勞務）轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人

27、?！逼髽I所得稅暫行條例規定，“中華人民共和國境內的企業，除外投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅。下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得閣的納稅義務人；（一）國有企業；（二）集體企業；（三）私營企業；（四）聯營企業；（五）股份制企業；（六）有生產、經營所得和其他所得的其他組織?！蓖馍掏顿Y企業和外國企業所得稅法規定，“中華人民共和國境內的外商投資企業生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。在中華人民共和國境內，外國企業生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅?！眰€人所得稅法規定，“在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿

28、一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅?！眰€人所得稅法規定，“以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！奔{稅人依法繳納稅款，扣繳義務人依法代扣代繳、代收代繳稅款，是其基本義務。除此之外，與繳納稅款、扣繳稅款相關的義務還有辦理納稅申報等涉稅事宜的義務。納稅人依法繳納稅款，包括依照稅法規定數額、時間、程序繳納稅款；扣繳義務人依法代扣代繳、代收代繳稅款，包括按照規定的數額、時間將納稅人應繳納的稅款代扣、代收，并及時解繳入庫。以上各稅的納稅人，無論是法人還是自然人，

29、無論是法人還是非法人，無論是單位或個人，無論哪種經濟類型，無論中國企業或外國企業，無論居民或非居民，只要負有以上各稅的納稅義務，都是稅收征管法調整的對象，都應當按照本法規定履行義務并具有本法規定的權利。第五條 國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務。稅務機關依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓?！踞屃x】 本條是對稅收征收管理范

30、圍和有關單位及個人的權利和義務加以總括。稅收征管法是對我國公民履行納稅義務的方式和程序的標準和規范的設定。我國憲法第56條規定，公民有依法納稅的義務。這是國家開設稅種、稅務機關征收稅收、納稅人繳納稅款的根本依據。稅收征管法是在憲法原則下制定的具體保證公民履行納稅義務的法律規范。憲法第7條規定，“一切國家機關和武裝力量，各政黨和各社會團體、各企業事業組織都必須遵守憲法和法律?！薄叭魏谓M織或個人都不得有超越憲法和法律的特權?！钡?3條規定，“中華人民共和國公民必須遵守憲法和法律?！倍愂照鞴芊ㄗ鳛槎愂照魇展芾淼幕痉?，其遵守主體具有廣泛性、普遍性和平等性，任何人和組織都有不能凌駕于法律之上。同時它

31、又具有一定的針對性，稅收法律關系的有關方面都是其遵守主體。新征管法在第5條、第18條、第22條、第35條等條款中都提到了國務院稅務主管部門，在第19條、第20條、第24條等涉及到賬簿設置、財務會計核算等內容的條款中，提到了國務院財政、稅務主管部門。新舊征管法在這個問題上的表述是一致的，從稅收征管法的立法精神和宗旨看，凡是目前由國家稅務總局主管的業務內容都表述為國務院稅務主管部門，對同時又涉及到財政部主管業務內容的，表述為國務院財政、稅務主管部門。稅收工作是一項綜合性、技術性很強的工作，同時直接涉及到利益分配，其管理和組織應當由專門的部門和人員負責。因此，在稅收征管法總則中明確指出，國務院稅務主

32、管部門主管全國稅收征收管理工作。國家稅務總局是根據國務院關于機構設置的通知（國發19985號）設立的，為國務院主管稅收工作的正部級直屬機構，是我國的最高稅務機構。其主要職責是：1、擬定有關的稅收法律、法規草案，制定實施細則；提出稅收政策建議，并與財政部共同審議上報，制定貫徹落實的措施。2、參與研究宏觀經濟政策、中央與地方的稅權劃分；制定并監督執行稅收業務的規章制度；指導地方稅收征管業務。3、組織實施稅收征收管理體制改革；制定稅收征管制度；監督稅收法律法規、方針政策的貫徹執行。4、組織實施中央稅、中央與地方共享稅、農業稅和國家指定的基金（費）的征收管理；編制稅收計劃；對稅法執行過程中的征管問題和

33、一般性稅政問題進行解釋；組織辦理有關減免稅事宜。5、開展稅收領域的國際交流與合作；參加涉外稅收的國際談判，草簽和執行有關的協定、協議。6、辦理進出口商品的稅收及出口退稅業務。7、管理國家稅務局系統（簡稱國稅系統）的人事、勞動工資、機構編制和經費；管理省級國家稅務局的正副局長及相應級別的干部，對省級地方稅務局局長任免提出意見。8、負責稅務隊伍的教育培訓、思想政治工作和精神文明建設；管理直屬院校。9、組織稅收宣傳和理論研究；組織實施注冊稅務師的管理；規范稅務代理行為。國家稅務總局對全國國稅系統實行垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。各級國家稅務局、地方稅務局負責各項稅收的征收組

34、織工作，應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。稅務機關征收稅款必須按國家規定的征收范圍進行，同時必須按照相應的預算級次將稅款上繳相應的國庫。這是規范稅務行政行為的需要，也是保證分稅制財政體制順利運行的需要。國務院關于分稅制的決定規定，中央固定收入包括：關稅，海關代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），中央企業上交利潤等。外貿企業出口退稅，地方已經負擔的20%部分列入地方上交中央基數外，以后發生的出口退稅全部由中央財政負擔。地方固定收入包括

35、：營業稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業稅），地方企業所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業所得稅），地方企業上交利潤，個人所得稅，城鎮土地使用稅，固定資產投資方向調節稅，城市維護建設稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），房產稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農牧業稅，對農業特產收入征收的農業稅（簡稱農業特產稅），耕地占用稅，契稅，遺產和贈與稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。此外還有一些稅收實體法規定，如對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法第9條規定，扣繳的儲蓄存款利息個人所得

36、稅應繳入中央國庫。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的征收管理范圍征收稅款入庫。國家稅務局系統實行垂直領導，地方稅務局系統實行地方各級人民政府和國家稅務總局雙重領導，因此，此條規定，地方各級人民政府應當根據法律的規定加強對本地區稅收工作的領導和協調。由此可以看出，地方政府涉及到稅收工作的活動必須依法進行，對地方稅務局系統進行領導，對國家稅務局系統進行協調，其領導和協調工作都要依照法律的規定進行，不能違反法律、行政法規的規定，不能隨意減稅、免稅，不能自行制定稅收政策，也不能干預稅收執法。目前，地方政府和部門特別是鄉鎮一級政府干預稅收執法的現象還時有發生，如中央電視臺焦點訪談曾報道，某省

37、約兩成的鄉鎮城市為完成財稅包干任務競相“引稅”，相互之間挖“財源”。具體操作方法是：制定增值稅商品銷售稅率“邊界價”，稅票高開低征；地方稅應稅收入實行地方優惠，各自為政，能少則少；更有甚者，實行按應稅額返還的制度，返還比例在20%50%不等?！耙悺北厝粚е露愗摬还{稅人無法在同一經濟環境下公平競爭，擾亂了正常的經濟秩序，造成執法環境的惡化，違背了稅法的嚴肅性，稅務行政執法剛性無法得到保證，也使有些人為達到少繳稅款的目的，以此為幌子，不擇手段進行偷稅逃稅，也必然會有人收“人情稅”、“關系稅”，嚴重影響經濟環境。本條第3款規定，各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務。稅收是國家財政

38、收入的重要組成部分，同時稅收的征收涉及到國民經濟的各個方面，有賴于有關部門和單位的大力支持和配合，此款將這種配合和支持作為法定義務在法中明確提出，違反者就要承擔法律責任。第4款規定，稅務機關依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓。依法履行納稅義務，支持和協助稅務機關依法執行職務是稅收征管法對全社會的基本要求，任何單位和個人都不得阻撓，法律責任規定了對違反者的處罰措施。第六條 國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代

39、收代繳稅款有關的信息?！踞屃x】 此條是對稅收信息化建設的規定。本條包括三方面的內容：一是稅務管理信息化，是指稅務系統內部納稅人信息、稅務管理信息、辦公自動化等信息建設；二是稅務部門與政府其他管理機關信息共享；三是納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照規定向稅務機關提供信息資料。稅務部門作為政府管理部門，其信息化是整個國家信息化的有機組成部分。稅務部門作為重要的經濟調控部門，需要處理大量信息，信息化尤其重要。江澤民總書記在2000年初省部級領導干部財稅學習班上指示：“在現代科技日益發展的情況下，稅收征管必須積極采用現代化的科技手段，以利提高稅收征管的質量和水平”，國務院領導也提出 科技興稅的要

40、求。新征管法第一次將稅務機關的信息化明確其中，即是為稅務機關信息化建設提供了法律依據，也引起了社會的廣泛關注。實施細則將此條進一步細化，第4條規定，“國家稅務總局負責制定全國稅務系統信息化建設的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法；各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法做好本地區信息化建設的具體工作。各級地方人民政府應當積極支持稅務信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享。”明確了國家稅務總局在全國稅務系統信息化建設中的職責，即設計總體規劃，提供信息化建設的技術標準、技術解決方案和推行的方案，以避免各地分散設計、分散投資、重復建設、信息難以共享、浪費嚴重

41、的現象。各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體方案、技術方案和實施辦法進行本地區信息化建設的具體工作。同時，稅收信息化建設是國家電子政務的重要組成部分，直接關系到信息共享和政府效率的提高，因此，各級地方政府應當將稅收信息化建設作為本地區電子政務的重要內容加以重視，支持稅務系統的信息化建設，組織稅務、銀行、工商、海關、財政、技術監督等部門聯網，實現信息共享。目前，稅務系統信息化的核心是推進金稅三期建設，其總體目標是：根據一體化原則，建立基于統一規范的應用系統平臺，依托計算機網絡，總局和省局高度集中處理信息，覆蓋所有稅種、所有工作環節、國地稅系統并與有關部門聯網，包括征管業務、行政管理、外部信息、

42、決策支持第四大子系統的功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定、保障有力的稅收管理信息系統。即：“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統”。“一個平臺”是指包含網絡硬件和基礎軟件的統一的技術基礎平臺?！皟杉壧幚怼笔侵敢劳薪y一的技術基礎平臺，逐步實現數據信息主要在總局和省局 集中處理?！叭齻€覆蓋”是指應用內容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環節，覆蓋所有國、地稅局，并與有關部門聯網?！八膫€系統”是指通過業務的重組、優化和規范，逐步形成一個以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件。第七條 稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提

43、供納稅咨詢服務?！踞屃x】 本條是對稅務機關稅法宣傳和為納稅人服務的原則規定。為納稅人服務是稅務機關長期以來一直非常重視的工作，特別是稅收征管改革后，提出了稅收征收管理的模式是申報納稅和優化服務。稅收征收管理改革的重要組成部分是建立納稅人自行申報制度，自行申報的基礎是納稅人了解稅法，懂得稅法，按照稅法的要求自己確定應當納什么稅，該納多少稅。在現代稅制和稅收管理情況下，復合稅制越來越復雜，納稅人了解稅法的渠道主要是稅務機關的宣傳和服務，因此，稅務機關做好納稅宣傳和服務是保證稅制有效運行的前提和重要基礎。目前，稅務機關在形象宣傳和新聞宣傳等方面頗有成果，稅法宣傳通過發展網絡傳播和稅法公告等也有了長足

44、的進步。稅收服務也有所加強，在全國2萬3千多個辦稅服務廳中，素質良好的稅務人員，整潔優雅的辦稅環境，利用高新技術手段如多媒體電子顯示屏（led）、電子申報、軟盤申報、ic卡申報等多種申報方式，稅銀聯網和電子劃款等具有廣闊前景的低成本的方便納稅人的配套措施，提供了從稅務登記、發票發售、咨詢服務、延期申報、延期繳納等一系列服務。規范的納稅服務是行政執法行為組成部分，促使納稅人依法自覺納稅的基礎性工作，它應當包括宣傳送達、咨詢輔導、稅務登記、表票供應、納稅人信譽等級制度等多項涉稅服務。為此，必須堅持文明辦稅“八公開”制度，進一步建立健全包括限時服務、首問責任、政務公開以及文明禮貌在內的服務規范和服務

45、質量考核評價體系。保障納稅人的合法權益，稅務管理必須程序化、規范化。制定稅務管理業務流程，包括征收流程，稽查流程，明確涉稅事項受理與下達實施的程序。案件受理與下達、稽查實施、稽查報告的制作、審理、執行、案件稽核、聽證及復議的具體步驟，包括每個人的工作職責和時限都必須明確。2001年底，國家批準了稅務系統的12366電話語音特信服務，將在全國開通稅務語音服務系統，提供稅收基本知識，稅法內容及舉報等電話服務。目前浙江、廣東等部分省市已開通。此條中，首次提出了稅務機關應當無償地為納稅人提供服務，這里要區分稅務系統提供的服務與中介機構提供的代理服務。前者是稅務行政行為的組成部分，是稅務機關必須作為的內

46、容，稅務機關不作為就是瀆職，應當受到處理，不能收取費用。后者是社會中介服務，收取費用是其勞動價值的體現。稅務機關必須作好代理的脫鉤工作，不能將稅務行政行為為交給代理進行，謀取利益。 新稅收征管法及其實施細則釋義總則（下） 來源： 作者： 時間：2006年03月25日 13:17 【字體：大 中 小】 【關閉】 第八條 納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出

47、的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為?！踞屃x】 本條是對納稅人及扣繳義務人依法享有權利的規定。第1款是對納稅人、扣繳義務人知情權的規定。國家稅收法律、行政法規需要稅務機關和納稅人、扣繳義務人共同遵守的，而納稅人、扣繳義務人遵守法律、行政法規的前提是其知道稅法，了解稅法，既有權了解稅收法律、行政法規的規定。由于我國實行多稅種的復合稅制，同時，為了規范執法，便于操作，司法規定越來越詳細，越來越復雜，出現“外行看不懂，內行記不住”的現象，因此，稅務機關加強稅法宣傳，為納稅人提供周到的服務十

48、分必要。納稅程序是納稅人依法履行納稅義務的步驟和方法，也是稅務機關依法征收稅收的程序，確定、規范的程序是保證依法治稅的要求。長期以來，稅務管理過程中，重實體、輕程序的現象十分嚴重。實際上，實體合法，程序不一定合法，但程序不合法，實體一定不合法。因此，重視程序，嚴格按程序辦事尤其重要。目前，各地辦稅服務廳都公布了辦稅程序和服務規范，納稅人、扣繳義務人可以到辦稅服務廳中了解，也可以直接到稅務人員處了解，或者通過電話服務了解。第2款是對納稅人、扣繳義務人依法享有保密權的規定。稅收作為經濟運行的重要環節，與社會經濟生活方方面面都發生聯系，稅務機關為保證稅收征收管理，將全部稅源都納入到稅務管理過程中，掌

49、握納稅人、扣繳義務人全部經濟運行信息是稅收征收管理的重要保證。隨著經濟運行的復雜化，特別是市場競爭的激烈，企業之間的信息戰也愈演愈烈，稅務機關作為政府管理部門，掌握納稅人、扣繳義務人的信息應當只用于稅務管理，而不能用于其他方面，更不能使納稅人、扣繳義務人的信息成為競爭對手的信息資源，使其受到損害。因此，明確為納稅人、扣繳義務人的情況保密既是稅務機關的義務，是規范稅務機關行政行為的基本要求，也是保護納稅人權益的體現，是納稅人、扣繳義務人享有合法權利的重要內容?！扒闆r”在漢語中是一個包含內容十分廣泛的詞語，到底哪些“情況”要求稅務機關保密是需要明確的內容，法律的要旨是能夠執行，因此，需要對新征管法

50、的“納稅人、扣繳義務人的情況”進一步規定。實施細則第5條規定，“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍”。中華人民共和國反不正當競爭法稱商業秘密，是指不為公眾所知悉，能為權利人帶來經濟利益，具有實用性并經權利人采取保密措施的技術信息和經營信息。個人隱私目前還沒有一部法律對其進行詳細的規定，比較一般的觀點是個人不愿透漏出來，不希望讓人知道的事情。這一問題，在實際操作中應當與有關的司法實踐結合運用。對于納稅人、扣繳義務人的納稅情況，遵守稅法的良好記錄，稅務機關可以對其進行表彰和宣傳，提高其聲譽，

51、形成“依法納稅光榮，稅收是每個公民應盡的義務”的社會風氣，提高公民的納稅意識。對于納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為，稅務機關不能為其保密，如稅務機關可以對納稅人欠繳稅款的情況進行公告、對偷逃騙稅行為進行公開曝光，以加大打擊和社會監督的力度，形成偷逃稅收可恥的社會環境，對稅收違法行為起到震懾作用。此款沒有明確國家秘密的保密問題，是因為中華人民共和國保守國家秘密法明確規定保守國家秘密是每一個公民的基本義務。該法稱國家秘密是關系國家的安全和利益，依照法定程序確定，在一定時間內只限一定范圍的人員知悉的事項。國家秘密包括下列秘密事項：（一）國家事務的重大決策中的秘密事項；（二）國防建設和武裝力量活動中的

52、秘密事項；（三）外交和外事活動中的秘密事項以及對外承擔保密義務的事項；（四）國民經濟和社會發展中的秘密事項；（五）科學技術中的秘密事項；（六）維護國家安全活動和追查刑事犯罪中的秘密事項；（七）其他經國家保密工作部門確定應當保守的國家秘密事項。國家秘密的密級分為“絕密”、“機密”、“秘密”三級。“絕密”是最重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受特別嚴重的損害；“機密”是重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受嚴重的損害；“秘密”是一般的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受損害。因此，保守國家秘密的所有單位和個人的義務，這是不言而喻的。第3款是納稅人享有減稅、免稅權利的明確，是對減稅、

53、免稅權利的總括性規定。并不是所有納稅人都有減稅、免稅的權利，只有符合各項稅收法律、法規、政策規定的條件和資格的才能享受減稅、免稅。第4款為納稅人、扣繳義務人享有申辯權、陳述權及尋求司法救濟的權利。對稅務機關所作出的決定，納稅人可以陳述其情況和理由，可以為自己的行為辯護和辯解，也可以按照法律、行政法規的規定要求復議或向法院起訴。如果稅務機關違法行政，給納稅人、扣繳義務人造成經濟損失，納稅人、扣繳義務人也可以申請國家賠償。第5款是納稅人、扣繳義務人控告和檢舉權的規定?？馗婧蜋z舉違法違紀行為是公民的基本權利。納稅人、扣繳義務人是稅務機關和稅務人員的管理相對人，直接與稅務機關和稅務人員打交道，容易發現

54、稅務機關和稅務人員的違法違紀行為，明確納稅人、扣繳義務人這一權利，有利于保護其合法權益，也有利于監督稅務機關和稅務人員的行政行為，促進稅制有序運行。此條是原則規定，明確了納稅人、扣繳義務人的上述權利，而這些權利的實現在稅收征管法的其他條款中都有具體的規定和程序。第九條 稅務機關應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業務素質。稅務機關、稅務人員必須秉公執法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監督。稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。【釋義】 本條是對稅務機關和稅務人員依

55、法行政的基本要求。稅務機關是國家機關，稅務人員是國家公務員，代表國家行使征稅權。納稅人、扣繳義務人和有關單位和個人往往通過稅務機關和稅務人員來評價黨和政府的形象。因此，加強隊伍建設，提高政治業務素質是對稅務機關和稅務人員的基本要求。為落實稅收征管法的規定，國家稅務總局制定了稅務人員十五不準，即稅務人員廉潔自律若干規定，要求：稅務人員不準接受納稅戶宴請和擅自參加納稅戶邀請的各種慶典以及外出考察、參觀等活動。不準接受納稅戶的禮金、禮品和有價證券。不準到下屬單位和其他企業、事業單位報銷應由個人支付的各種費用。不準利用職權向納稅戶壓價購買商品或賒欠貨款。不準利用職權向納稅戶借錢借物和無償占用其他財物。

56、不準收取回扣、中介費、好處費；不準享受納稅戶的福利待遇。不準利用本人及家庭成員婚喪嫁娶以及工作調動、過生日、遷新居等機會大操大辦，揮霍浪費，或借機斂財。不準違反規定及借用公款建私房，不準利用職權多占住房和用公款超標準裝修住房。不準拖欠公款。不準為家屬、親友及他人的有關納稅事項說情。不準違反規定買賣股票。不準接受下級單位的禮金和有價證券，不準把單位用公款辦理的信用卡歸個人使用。不準用公款獲取各種形式的俱樂部會員資格，不準參加用公款支付的營業性歌廳、舞廳、夜總會等高消費的娛樂活動。不準經商辦企業及在納稅戶中入股分紅。不準在各類經濟實體中兼職（包括名譽職務），個別經批準兼職的，不得收取任何報酬。第2

57、款對稅務機關和稅務人員不許作為的情形進行了具體規定。稅收是國家為滿足社會共同需要，憑借政治權力，向公民無償收取的財政收入，其基本的特點就是法定性，依法開征，依法管理，按照法定的稅率和法定的計稅依據計征，不應當征收的不能征收或多征，應當征收的也不能不征或少征。第十條 各級稅務機關應當建立、健全內部制約和監督管理制度。上級稅務機關應當對下級稅務機關的執法活動依法進行監督。各級稅務機關應當對其工作人員執行法律、行政法規和廉潔自律準則的情況進行監督檢查?！踞屃x】 本條是對稅務機關監督制約機制的規定。黨的十五大明確提出將依法治國作為黨領導人民治理國家的基本方略，要求政府機關必須依法行政，并要求加強對政府機關及政府工作人員執法活動的監督。新征管法從法律上進一步明確了稅務部門的稅收執法主體地位并體現了國家稅收優先原則，樹立了稅法的威嚴，增加了稅務干部做好稅收工作的信心。因此，各級稅務機關和稅務干部要真正敢于執法，嚴于執法。一是要加強職權法定意識，體現在稅收執法上，就要做到，在職權范圍內履行職責，不得越權或濫用職權；不得超越法律，自行設置權力或豁免納稅義務；不得剝奪他人權利，無權自行終局裁決；違法