1、 主要內容主要內容 背景介紹背景介紹 制度講解制度講解 新舊銜接新舊銜接 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 3 第一部分第一部分 背景介紹背景介紹 l 出臺背景出臺背景 l 制定思路制定思路 出臺背景出臺背景 l基層醫療衛生體制改革 - - “保基本保基本 強基層強基層 把醫改不斷推向深入把醫改不斷推向深入” - - 基層醫療衛生機構改革基層醫療衛生機構改革 - - “保基本、廣覆蓋、可持續保基本、廣覆蓋、可持續” - - 財政支持逐步加強財政支持逐步加強 l財政科學化、精細化管理改革 - - 部門預算部門預算 - - 政府收支分類政府收支分類 - - 國庫集中收付國庫

2、集中收付 - - 工資和津貼補貼改革等工資和津貼補貼改革等 出臺背景（續出臺背景（續1 1） l基層醫療衛生機構與公立醫院產生 顯著差異 - - 成本補償機制差異成本補償機制差異 - - 預算管理模式差異預算管理模式差異 - - 業務活動內容差異業務活動內容差異 - - 內部會計機構差異內部會計機構差異 制定思路制定思路 l順應基層醫療體制改革順應基層醫療體制改革 l強化財政資金預算管理強化財政資金預算管理 l簡化會計核算簡化會計核算 l涵蓋多種收支管理模式和醫保結算模式涵蓋多種收支管理模式和醫保結算模式 第二部分第二部分 制度講解制度講解 l 整體結構整體結構 l 會計要素會計要素 l 財務

3、報告財務報告 制度結構制度結構 l總說明總說明 u會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號 u會計科目使用說明會計科目使用說明 u會計報表格式會計報表格式 u會計報表編制說明會計報表編制說明 總說明總說明 l立法目的和依據（第立法目的和依據（第1條）條） l適用范圍（第適用范圍（第2條）條） l會計組織（第會計組織（第3條）不具備設置條件的，有條件的地區條）不具備設置條件的，有條件的地區 l核算基礎和會計要素（第核算基礎和會計要素（第4條）條） u以收付實現制為基礎以收付實現制為基礎 u會計要素（資產、負債、凈資產、收入、支出）會計要素（資產、負債、凈資產、收入、支出） l會計科目的運用原則（第會

4、計科目的運用原則（第5條）條） u一級科目不能改變，明細科目可以根據實際需要增加或減少一級科目不能改變，明細科目可以根據實際需要增加或減少 l財務報告（第財務報告（第6條）定義和構成條）定義和構成 l會計基礎工作（第會計基礎工作（第7條）條） l基建并賬（第基建并賬（第8條）條） l解釋權（第解釋權（第9條條 ） l實施時間（第實施時間（第10條）條） 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 10 新舊科目的變化新舊科目的變化 l資產類資產類12個個（原（原20個）。個）。 l新增：新增：待攤支出待攤支出 l取消：取消：應收在院病人醫藥費、壞賬準備、待攤費用、應收在院病人醫藥

5、費、壞賬準備、待攤費用、 開辦費、對外投資、待處理財產損益開辦費、對外投資、待處理財產損益 l變化：變化： 庫存現金庫存現金（現金），（現金），庫存物資庫存物資（藥品、藥品（藥品、藥品 進銷差價、庫存物資、在加工材料），進銷差價、庫存物資、在加工材料）， 在建工程在建工程（同時反映基金占用情況）（同時反映基金占用情況） 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 11 新舊科目的變化新舊科目的變化 l負債類負債類9個個（原（原12個）個） l新增：新增：待結算醫療款待結算醫療款 應交稅費應交稅費 應繳款項應繳款項 l取消取消: 預提費用預提費用 長期應付款長期應付款 長期借款長期

6、借款 應繳超收款應繳超收款 l變化：變化：借入款借入款（短期借款）（短期借款） 應付職工薪酬應付職工薪酬（應付工資、應付地方津貼補貼、應付其他個人收入）（應付工資、應付地方津貼補貼、應付其他個人收入） 應付社會保障費應付社會保障費（包含代扣代繳的公積金）。（包含代扣代繳的公積金）。 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 12 新舊科目的變化新舊科目的變化 l凈資產類凈資產類7個個（原（原5個）個） l新增：新增：財政補助結轉（余）財政補助結轉（余） 其他限定用途結轉（余）其他限定用途結轉（余） l變化：變化：固定基金固定基金（明細：固定資產占用、在建工程占用、無形資產占用）

7、（明細：固定資產占用、在建工程占用、無形資產占用） 事業基金事業基金（不設一般基金、投資基金明細）（不設一般基金、投資基金明細） 本期結余本期結余（收支結余）（收支結余） 專用基金專用基金（增加醫療風險基金（增加醫療風險基金 獎勵基金獎勵基金 取消修購基金）取消修購基金） 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 13 新舊科目的變化新舊科目的變化 l收入類收入類4個（原個（原5個）個） l取消：取消：藥品收入（并入醫療收入）藥品收入（并入醫療收入） l變化：變化：醫療收入醫療收入（含藥品收入）（含藥品收入） l支出類支出類3個（原個（原5個）個） l取消：取消：管理費用管理費

8、用 藥品支出藥品支出 l變化：變化：醫療衛生支出醫療衛生支出（醫療支出（醫療支出 公共衛生支出）公共衛生支出） 財政基建設備補助支出財政基建設備補助支出（財政專項支出）（財政專項支出） 資資 產產 l資產的概念資產的概念 指基層醫療衛生機構擁有或者控制的能以貨幣計量指基層醫療衛生機構擁有或者控制的能以貨幣計量 的經濟資源。的經濟資源。 按照大類可分為流動資產、固定資產、無形資產。按照大類可分為流動資產、固定資產、無形資產。 資資 產產 l資產的內容資產的內容 u貨幣資金貨幣資金：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金 u國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度

9、國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 u應收款項：應收款項： 應收醫療款、其他應收款應收醫療款、其他應收款 u庫存物資庫存物資 u待攤支出待攤支出 u長期資產：固定資產、長期資產：固定資產、在建工程在建工程、無形資產、無形資產 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 16 資產明細科目資產明細科目 l其他貨幣資金：其他貨幣資金：銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款 l應收醫療款：應收醫療款：結算欠費（分門診病人、住院病人明細核算）結算欠費（分門診病人、住院病人明細核算） 應收醫療保險金（按照醫療保險機構明細核算）應收醫療保險

10、金（按照醫療保險機構明細核算） l庫存物資：庫存物資：藥品、衛生材料、低值易耗品、其他材料藥品、衛生材料、低值易耗品、其他材料 l待攤支出：待攤支出：按照醫療支出和公共衛生支出的科目明細設置按照醫療支出和公共衛生支出的科目明細設置 l固定資產：固定資產：房屋及建筑物、專用設備房屋及建筑物、專用設備 l 一般設備、其他固定資產一般設備、其他固定資產 l在建工程：在建工程：基建工程（按工程項目及施工單位明細核算）基建工程（按工程項目及施工單位明細核算） 設備安裝（按具體設備明細核算）設備安裝（按具體設備明細核算） l無形資產：無形資產：土地使用權、土地使用權、應用軟件應用軟件、專利權、非專利技術、

11、專利權、非專利技術 商標權、著作權、其他無形資產等商標權、著作權、其他無形資產等 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 17 國庫集中支付國庫集中支付 l會計科目會計科目 - - 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 - - 財政應返還額度財政應返還額度（財政直接支付、財政授權支付）（財政直接支付、財政授權支付） l業務內容業務內容 - - 財政授權支付財政授權支付 - - 財政直接支付財政直接支付 - - 年終結余資金年終結余資金 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 18 國庫集中支付國庫集中支付財政授權支付財政授權支付 l財政授權支付流程財政授權支

12、付流程 u編列部門預算和用款計劃編列部門預算和用款計劃 u向財政部門申請財政授權支付用款額度向財政部門申請財政授權支付用款額度 u財政部門審核后將財政授權支付用款額度下達到財政部門審核后將財政授權支付用款額度下達到 基層醫療衛生機構零余額賬戶代理銀行。基層醫療衛生機構零余額賬戶代理銀行。 u基層醫療衛生機構在收到單位零余額賬戶代理銀基層醫療衛生機構在收到單位零余額賬戶代理銀 行轉來的財政授權支付到賬通知書時行轉來的財政授權支付到賬通知書時, ,確認財政確認財政 補助收入。補助收入。 u基層醫療衛生機構可使用財政授權支付用款額度基層醫療衛生機構可使用財政授權支付用款額度 支付相關支出支付相關支出

13、 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 19 國庫集中支付國庫集中支付財政授權支付財政授權支付 l“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入財政補助收入” l實際收到額度實際收到額度 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 l用額度發生支出用額度發生支出 借：借：支出、庫存物資支出、庫存物資 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 賬務處理類似于賬務處理類似于“銀行存款銀行存款”。 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 20 國庫集中支付國庫集中支付財政直接支付財政直接支付 l財政直接支付流程財

14、政直接支付流程 u編列部門預算和用款計劃編列部門預算和用款計劃 u向財政部門提出用款申請向財政部門提出用款申請 u財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項 直接支付給收款人直接支付給收款人 u基層醫療衛生機構在收到代理銀行轉來的財政直基層醫療衛生機構在收到代理銀行轉來的財政直 接支付入賬通知書時接支付入賬通知書時, ,確認財政補助收入確認財政補助收入 u基層醫療衛生機構在確認財政補助收入時已經使基層醫療衛生機構在確認財政補助收入時已經使 用了財政資金用了財政資金 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 21 國庫集中支付國庫集中支付

15、年終結余資金年終結余資金 l 年度終了，零余額用款額度必須清零。依據代理銀行提年度終了，零余額用款額度必須清零。依據代理銀行提 供的對賬單注銷額度時，借記供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度財政應返還額度財政授財政授 權支付權支付”科目，貸記科目，貸記“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目；科目； l 如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬 戶用款額度下達數，根據兩者的差額，借記戶用款額度下達數，根據兩者的差額，借記“財政應返還額財政應返還額 度度財政授權支付財政授權支付”科目，貸記科目，貸記“財政補助收入財政補助收入”科目

16、。科目。 l 年末，根據財政直接支付預算指標數與財政直接支付實年末，根據財政直接支付預算指標數與財政直接支付實 際支出數的差額，借記際支出數的差額，借記“財政應返還額度財政應返還額度財政直接支財政直接支 付付 ” ，貸記，貸記“財政補助收入財政補助收入”科目。科目。 下年預算下達后，授權支付額度由財政返還為下年預算下達后，授權支付額度由財政返還為“零余額零余額 賬戶用款額度賬戶用款額度”；直接支付額度不再返還，待發生直接支付；直接支付額度不再返還，待發生直接支付 事項時，直接沖減事項時，直接沖減“財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付”。 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構

17、會計制度講解講解 22 核算舉例核算舉例 1、收到用款額度、收到用款額度 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，收到代理銀行日，收到代理銀行“授權支付到賬通知授權支付到賬通知 書書”，用款額度，用款額度200,000200,000元，財會部門根據元，財會部門根據“通知書通知書”填制填制 記賬憑證，分錄如下：記賬憑證，分錄如下： 借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度 200,000200,000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 200,000200,000 2、購藥品、購藥品 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，單位業務需要購進藥品日，單位業務需要購進藥品30,000

18、30,000元，入庫；財會部元，入庫；財會部 門根據相關憑證，填制會計憑證，分錄如下：門根據相關憑證，填制會計憑證，分錄如下： 借：庫存物資借：庫存物資藥品藥品 30,00030,000 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度 30,00030,000 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 23 核算舉例核算舉例 3、年度零余額帳戶用款額度清零、年度零余額帳戶用款額度清零 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，經核對，本年授權支付預算額度比實際支出數多日，經核對，本年授權支付預算額度比實際支出數多 60006000元，將額度交回財政，財務部門根據相關憑證填制記

19、賬憑證，分錄元，將額度交回財政，財務部門根據相關憑證填制記賬憑證，分錄 如下：如下： 借：財政應返還額度借：財政應返還額度 財政授權支付財政授權支付 60006000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 60006000 4、恢復支付額度、恢復支付額度 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，年初，銀行提供額度恢復通知書恢復額度，其中直接支付日，年初，銀行提供額度恢復通知書恢復額度，其中直接支付 額度額度2000020000元、授權支付額度元、授權支付額度60006000元，財會部門根據財政和代理銀行的有關憑證，元，財會部門根據財政和代理銀行的有關憑證， 填制記賬憑證，分錄如下

20、：填制記賬憑證，分錄如下： 借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度 60006000 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度授權支付授權支付 60006000 直接支付額度可作備查紀錄，待發生實際支出時：直接支付額度可作備查紀錄，待發生實際支出時： 借：醫療衛生支出、財政基建設備補助支出等借：醫療衛生支出、財政基建設備補助支出等 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 24 應收款項應收款項 l應收醫療款應收醫療款 u結算欠費 u應收醫療保險金 l其他應收款其他應收款 應收醫療款應收醫療款 l收支兩條線收支兩條

21、線 vs 非收支兩條線非收支兩條線 “待結算醫療款待結算醫療款” “醫療收入醫療收入” 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 26 待結算醫療款待結算醫療款 本科目核算實行本科目核算實行 “收支兩條線收支兩條線”管理的基層醫管理的基層醫 療衛生機構的待結算醫療收費。應設置療衛生機構的待結算醫療收費。應設置“門診收費門診收費” 和和“住院收費住院收費”一級明細科目，二級明細按照醫療一級明細科目，二級明細按照醫療 收入的同級明細一致。收入的同級明細一致。 與病人結算醫療款時：與病人結算醫療款時： 借：庫存現金借：庫存現金 應收醫療款應收醫療款結算欠費結算欠費 應收醫療款應收醫療

22、款應收醫療保險金應收醫療保險金 貸：待結算醫療款貸：待結算醫療款門診收費（住院收費）門診收費（住院收費） / /參保收費或非參保收費參保收費或非參保收費 應收醫療款應收醫療款 l與門診病人結算醫療款時與門診病人結算醫療款時 借：庫存現金借：庫存現金 應收醫療款應收醫療款結算欠費結算欠費門診病人門診病人 應收醫保金應收醫保金xxxx醫保機構醫保機構 貸：待結算醫療款貸：待結算醫療款門診收費門診收費 或貸：醫療收入或貸：醫療收入門診收入門診收入 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 應收醫療款應收醫療款 l與住院病人結算醫療款時與住院病人結算醫療款時 - - 應付應付 預交預交

23、 借：預收醫療款借：預收醫療款病人病人 應收醫療款應收醫療款結算欠費結算欠費住院病人住院病人 應收醫療保險金應收醫療保險金xxxx醫保機構醫保機構 貸：待結算醫療款貸：待結算醫療款住院收費住院收費 或貸：醫療收入或貸：醫療收入住院收入住院收入 - - 應付應付 3年年查明原因，核銷查明原因，核銷 借：其他支出借：其他支出 貸：應收醫療款貸：應收醫療款結算欠費結算欠費 （或：其他應收款）（或：其他應收款） l已核銷壞賬已核銷壞賬備查簿備查簿 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 31 核算舉例核算舉例 （一）應收醫療款

24、發生的賬務處理 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，某患者出院，共計發生費用日，某患者出院，共計發生費用60006000元，應有新農合負擔元，應有新農合負擔 70%70%，計，計42004200元，個人負擔元，個人負擔18001800元，原預交元，原預交10001000元，其余未能及時交付，經院長元，其余未能及時交付，經院長 批準讓其出院：批準讓其出院： 借：應收醫療款借：應收醫療款應收醫療保險金應收醫療保險金 42004200 預收醫療款預收醫療款某患者某患者 10001000 應收醫療款應收醫療款某患者某患者 800800 貸：待結算醫療款貸：待結算醫療款 住院收費住院收費 參保

25、收費參保收費 42004200（實行收支兩條線）（實行收支兩條線） 待結算醫療款待結算醫療款 住院收費住院收費 非參保收費非參保收費 18001800（實行收支兩條線）（實行收支兩條線） 或或 貸：醫療收入貸：醫療收入住院收入住院收入參保收入參保收入 42004200（未實行收支兩條（未實行收支兩條 線）線） 醫療收入醫療收入住院收入住院收入非參保收入非參保收入 18001800（未實行收支兩條線）（未實行收支兩條線） （二）不能收回的醫療欠費帳務處理 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，患者和醫保機構拖欠醫療款長期未繳，患者日，患者和醫保機構拖欠醫療款長期未繳，患者800800元，

26、元， 確實不能收回，經上級批準做壞賬處理，財務部門根據有關憑證編制記賬憑證，確實不能收回，經上級批準做壞賬處理，財務部門根據有關憑證編制記賬憑證， 分錄如下：分錄如下： 借：其他支出借：其他支出 800800 貸：應收醫療款貸：應收醫療款某患者某患者 800800 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 32 庫存物資庫存物資 l核算內容：核算內容：藥品藥品、衛生材料、低值易耗品、其他材、衛生材料、低值易耗品、其他材 料（達不到固定資產標準的工具器具）。料（達不到固定資產標準的工具器具）。 l本科目明細賬下按照品名、規格設置數量金額明細本科目明細賬下按照品名、規格設置數量金額

27、明細 賬，庫房應設置實務收、發、存數量明細賬。賬，庫房應設置實務收、發、存數量明細賬。 l取得時取得時按照實際成本入賬按照實際成本入賬 u購入、有償調入購入、有償調入實際支付的價款（采購價格實際支付的價款（采購價格+ +相關稅費）相關稅費） 借：庫存物資借：庫存物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付賬款應付賬款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 u接受捐贈接受捐贈 市場價格或有關憑據注明金額市場價格或有關憑據注明金額 借：庫存物資借：庫存物資 貸：其他收入貸：其他收入 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 33 庫存物資庫存物資 l發出時發出時按照先進先出按照先進先出加權

28、平均加權平均個別計價等確定發個別計價等確定發 出庫存物品的實際成本。計價方法一經確定，不得出庫存物品的實際成本。計價方法一經確定，不得 隨意變更。隨意變更。 l低值易耗品按照一次低值易耗品按照一次五五攤銷五五攤銷 借：醫療衛生支出借：醫療衛生支出 待攤支出待攤支出 貸：庫存物資貸：庫存物資 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 34 庫存物資庫存物資 l定期定期清查盤點清查盤點 u盤盈盤盈 市場價格市場價格 借：庫存物資借：庫存物資 貸：其他收入貸：其他收入 u盤虧盤虧 沖銷賬面余額沖銷賬面余額 借：庫存現金借：庫存現金/ /銀行存款（可追償）銀行存款（可追償） 其他支出（

29、不可追償）其他支出（不可追償） 貸：庫存物資貸：庫存物資 待攤支出待攤支出 l核算內容：核算內容：日常發生且需要日常發生且需要分攤分攤至醫療衛生支出和公共衛生至醫療衛生支出和公共衛生 支出的各項支出的各項間接間接支出。支出。 發生時：發生時：無法直接確定歸屬于基本醫療或公共衛生服務的各無法直接確定歸屬于基本醫療或公共衛生服務的各 項水、電、供暖、人員工資等項水、電、供暖、人員工資等 借：待攤支出借：待攤支出 貸：庫存現金貸：庫存現金/ /銀行存款銀行存款/ /應付職工薪酬等應付職工薪酬等 l期末期末，按照機構設置、人員數量、場地面積等合理標準進行，按照機構設置、人員數量、場地面積等合理標準進行

30、 分攤分攤 借：醫療衛生支出借：醫療衛生支出醫療支出醫療支出/ /公共衛生支出公共衛生支出 貸：待攤支出貸：待攤支出 l年末年末無余額無余額 固定資產固定資產 固定資產界定：固定資產界定： u使用年限：使用年限：11年年 u單位價值：規定標準（單位價值：規定標準（1000/15001000/1500）以上）以上 u使用過程中基本保持原來物質形態使用過程中基本保持原來物質形態 u單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限超過單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限超過1 1年的年的 大批同類物資，應作為固定資產管理，如：被服。大批同類物資，應作為固定資產管理，如：被服。 固定資產分類：固定資產分類

31、： u房屋及建筑物、專用設備、一般設備、其他固定資產房屋及建筑物、專用設備、一般設備、其他固定資產 固定資產固定資產取得取得 l固定資產取得時按照實際成本入賬固定資產取得時按照實際成本入賬 l購入、有償調入購入、有償調入 買價、運輸費、保險費、安裝費、 裝卸費、相關稅費 l無償調入無償調入 資產評估：評估值+相關稅費 未資產評估：賬面價值+相關稅費 l接受捐贈接受捐贈 市場價格或有關憑據金額+相關稅費 借：財政基建設備補助支出借：財政基建設備補助支出 （同時）（同時） 借：固定資產借：固定資產 醫療衛生支出醫療衛生支出/ /待攤支出（相關稅費）待攤支出（相關稅費） 貸：固定基金貸：固定基金 貸

32、：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財政補助收入財政補助收入 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 38 固定資產固定資產后續支出后續支出 l應分別按照以下情況進行處理： 1 1、為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改、為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改 建、擴建或大型修繕等后續支出，應計入固定資產賬面價值，建、擴建或大型修繕等后續支出，應計入固定資產賬面價值， 通過通過“在建工程在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入固定資產。科目核算，完工交付使用時轉入固定資產。 2 2、為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續

33、支出，、為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出， 應計入當期支出。應計入當期支出。 借：待攤支出等借：待攤支出等 貸：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財政補助收入財政補助收入 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 39 固定基金固定基金 l核算內容：核算內容： l基層醫療衛生機構固定資產、在建工程、無形資產 等長期資產所形成的基金占用。 l明細科目：明細科目： 固定資產占用固定資產占用購入、調入、建造等方式取得的固定資產所購入、調入、建造等方式取得的固定資產所 形成的資金占用，以及固定資產出售、報廢、毀損等原因減形成的資金占用，以及固

34、定資產出售、報廢、毀損等原因減 少的資金占用。少的資金占用。 在建工程占用在建工程占用在建工程交付使用前累計占用的資金。在建工程交付使用前累計占用的資金。 無形資產占用無形資產占用購入等方式取得的無形資產所形成的資金占購入等方式取得的無形資產所形成的資金占 用，以及無形資產出售等原因減少的資金占用。用，以及無形資產出售等原因減少的資金占用。 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 40 在建工程在建工程 l涉及的會計科目：涉及的會計科目： u“在建工程在建工程”科目，核算在建工程實際支出科目，核算在建工程實際支出 u“固定基金固定基金在建工程占用在建工程占用”科目，核算在建工

35、科目，核算在建工 程完工前累計占用資金程完工前累計占用資金 u“財政基建設備補助支出財政基建設備補助支出”、“待攤支出待攤支出”科目，科目， 核算在建工程、設備工具購置、大型修繕等發生核算在建工程、設備工具購置、大型修繕等發生 支出支出 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 41 在建工程在建工程 l實際支付工程款：實際支付工程款： 借：在建工程借：在建工程xxxx工程工程 貸：固定基金貸：固定基金在建工程占用在建工程占用 借：財政基建設備補助支出借：財政基建設備補助支出 待攤支出待攤支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 l工程完工：工程完工： 借：固定資產借：固定資產 貸：在建

36、工程貸：在建工程 借：固定基金借：固定基金在建工程占用在建工程占用 貸：固定基金貸：固定基金固定資產占用固定資產占用 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 42 固定資產固定資產 處置處置 l出售、報廢、毀損，批準后出售、報廢、毀損，批準后 借：固定基金借：固定基金固定資產占用固定資產占用 貸：固定資產（賬面價值）貸：固定資產（賬面價值） 借：銀行存款（價款借：銀行存款（價款/ /變價收入變價收入- -相關支出）相關支出） 貸：應繳款項貸：應繳款項/ /其他收入其他收入 l無償調出、對外捐贈無償調出、對外捐贈 借：固定基金借：固定基金固定資產占用固定資產占用 貸：固定資產貸

37、：固定資產 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 43 固定資產固定資產 盤盤 點點 l盤盈盤盈 市場價格市場價格 借：固定資產借：固定資產 貸：固定基金貸：固定基金固定資產占用固定資產占用 l盤虧盤虧 賬面價值，批準后賬面價值，批準后 借：固定基金借：固定基金固定資產占用固定資產占用 貸：固定資產貸：固定資產 借：庫存現金借：庫存現金/ /銀行存款（可追償）銀行存款（可追償） 貸：應繳款項（應繳資產處置收益）貸：應繳款項（應繳資產處置收益） / /其他收入其他收入 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 44 無形資產無形資產 l無形資產界定：無形資產界

38、定： u不具有實物形態不具有實物形態 u單獨計價的應用軟件、土地使用權等單獨計價的應用軟件、土地使用權等 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 45 無形資產無形資產 取得取得 l無形資產取得時按照實際成本入賬無形資產取得時按照實際成本入賬 借：無形資產借：無形資產 貸：固定基金貸：固定基金無形資產占用無形資產占用 借：財政基建設備補助支出借：財政基建設備補助支出 待攤支出（相關稅費）待攤支出（相關稅費） 貸：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財政補助收入財政補助收入 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 46 無形資產無形資產

39、 處置處置 l轉讓，批準后轉讓，批準后 借：銀行存款（轉讓價款）借：銀行存款（轉讓價款） 應交稅費應交稅費 貸：應繳款項（應繳資產處置收益）貸：應繳款項（應繳資產處置收益）/ /其他收入其他收入 l核銷核銷 借：固定基金借：固定基金無形資產占用無形資產占用 貸：無形資產貸：無形資產 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 47 核算舉例核算舉例 （一）購入需要安裝的設備帳務處理（一）購入需要安裝的設備帳務處理 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，用財政專項補助資金購入價值日，用財政專項補助資金購入價值 30,00030,000元的元的x x光機一臺，需進行安裝才能使

40、用，財務部門根光機一臺，需進行安裝才能使用，財務部門根 據有關憑證填制記賬憑證，分錄如下：據有關憑證填制記賬憑證，分錄如下： 借：財政基建設備補助支出借：財政基建設備補助支出x x光機光機 30,00030,000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入設備補助收入設備補助收入 30,00030,000（實行財政集中（實行財政集中 支付）支付） 或貸：銀行存款或貸：銀行存款 30,000 30,000 （未實行財政集中支付）（未實行財政集中支付） 同時：同時： 借：在建工程借：在建工程專用設備專用設備 30,00030,000 貸：固定基金貸：固定基金在建工程占用在建工程占用 30,00030,00

41、0 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 48 核算舉例核算舉例 （二）設備安裝過程及完工后轉帳帳務處理（二）設備安裝過程及完工后轉帳帳務處理 【例例 】a a衛生院衛生院x x月月x x日，日，x x光機安裝過程中支付安裝費光機安裝過程中支付安裝費10001000， 技術人員勞務費技術人員勞務費200200元，安裝完成，結算費用后轉帳。元，安裝完成，結算費用后轉帳。 1 1、結算安裝費用：、結算安裝費用： 借：在建工程借：在建工程設備安裝設備安裝x x光機光機 12001200 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 12001200（實行財政（實行財政 集中支付）

42、集中支付） 或貸：銀行存款 1200（未實行財政集中支付） 同時：同時： 借：財政基建設備補助支出借：財政基建設備補助支出購置購置x x光機光機 12001200 貸：固定基金貸：固定基金在建工程占用在建工程占用 12001200 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 49 核算舉例核算舉例 2、完工交付使用，轉入固定資產：、完工交付使用，轉入固定資產： 借：固定資產借：固定資產專用設備專用設備 31,20031,200 貸：在建工程貸：在建工程設備安裝設備安裝x x光機光機 31,20031,200 同時：同時： 借：固定基金借：固定基金在建工程占用在建工程占用 31,2

43、0031,200 貸：固定基金貸：固定基金固定資產占用固定資產占用 31,20031,200 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 50 負債負債 l負債的內容負債的內容 u借入款借入款 u收支兩條線：待結算醫療款、應繳款項收支兩條線：待結算醫療款、應繳款項 u預收醫療款預收醫療款 u應付款項：應付賬款、應付職工薪酬、應付款項：應付賬款、應付職工薪酬、 應付社會保障費、應交稅費、其他應付款應付社會保障費、應交稅費、其他應付款 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 51 借入款借入款 l核算內容：核算內容：借入的償還期小于借入的償還期小于1 1年的款項年的

44、款項 l借入時：借入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款貸：借入款 l支付利息時：支付利息時： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 52 收支兩條線收支兩條線 l待結算醫療款待結算醫療款 u明細科目按照醫療收入明細設置明細科目按照醫療收入明細設置 l應繳款項應繳款項 u繳入國庫、財政專戶的款項繳入國庫、財政專戶的款項 u按照按照“應繳醫療款應繳醫療款”、“應繳資產處置收益應繳資產處置收益”等等 設置明細科目設置明細科目 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 53 收支兩條線收支兩條線 l應繳款項

45、賬務處理：應繳款項賬務處理： 1 1、與病人或醫療保險機構完成醫療款結束后，分別、與病人或醫療保險機構完成醫療款結束后，分別 在期末或規定的上繳時間，按照規定計算確定的應在期末或規定的上繳時間，按照規定計算確定的應 上繳醫療款金額上繳醫療款金額 借：待結算醫療款借：待結算醫療款 貸：應繳款項貸：應繳款項應繳醫療款應繳醫療款 2 2、出售、報廢、毀損的固定資產，收入需要上繳的、出售、報廢、毀損的固定資產，收入需要上繳的 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應繳款項貸：應繳款項應繳資產處置收益應繳資產處置收益 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 54 應付款項應付款項 l應付賬款應

46、付賬款 l應付職工薪酬應付職工薪酬 l應付社會保障費應付社會保障費（包括代扣應付的公積金）（包括代扣應付的公積金） l應交稅費應交稅費 l其他應付款其他應付款 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 55 應付職工薪酬應付職工薪酬 l基本工資基本工資 l績效工資績效工資 計算分配時：計算分配時： 借：醫療衛生支出借：醫療衛生支出/ /待攤支出待攤支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 支付時：支付時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：應付社會保障費貸：應付社會保障費/ /應交稅費應交稅費（代扣代繳）（代扣代繳） 銀行存款銀行存款 （未實行國庫集中支付）（未實行國庫集中支

47、付） 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 （財政授權支付）（財政授權支付） 財政補助收入財政補助收入 （財政直接支付）（財政直接支付） 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 56 預收醫療款預收醫療款 l核算內容：核算內容：預收住院病人醫療款和醫療保險預收住院病人醫療款和醫療保險 機構預付并需結算的醫療保險金。機構預付并需結算的醫療保險金。 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 57 預收醫療款預收醫療款 l醫療保險機構結算方式醫療保險機構結算方式 u按月或實時結算按月或實時結算 u總額預付總額預付 u預付并需結算預付并需結算 基層醫療衛生機構會計制度

48、基層醫療衛生機構會計制度講解講解 58 核算舉例核算舉例 （一）計提職工薪酬（一）計提職工薪酬 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，通過績效工資考核后計提本月職工薪酬日，通過績效工資考核后計提本月職工薪酬30,00030,000元，其中元，其中 醫務人員醫務人員30,00030,000元財務部門根據有關憑證編制記賬憑證，分錄如下：元財務部門根據有關憑證編制記賬憑證，分錄如下： 借：醫療衛生支出借：醫療衛生支出醫療支出醫療支出人員經費人員經費 30,00030,000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 30,00030,000 （二）代扣款項的帳務處理（二）代扣款項的帳務處理 【例例】

49、a a衛生院衛生院x x月月x x日，按照有關規定計算，應代扣養老保險金日，按照有關規定計算，應代扣養老保險金18001800元，個人所元，個人所 得稅得稅200200元：元： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社保金社保金 20002000 貸：應付社會保障費貸：應付社會保障費基本養老保險費基本養老保險費 18001800 應交稅費應交稅費個人所得稅個人所得稅 200200 （三）發放工資（三）發放工資 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，發放職工工資：日，發放職工工資： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 28,00028,000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入人員經費補助收入人員

50、經費補助收入 28,00028,000（財政直接支付）（財政直接支付） 或貸：零余額賬戶用款額度或貸：零余額賬戶用款額度 28,00028,000（財政授權支付）（財政授權支付） 或 貸：銀行存款貸：銀行存款 28,00028,000（未實行財政集中支付）（未實行財政集中支付） 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 59 凈資產凈資產 l內容內容 u固定基金固定基金 - - 固定資產占用固定資產占用/ /在建工程占用在建工程占用/ /無形資產占用無形資產占用 u事業基金事業基金 u專用基金專用基金 - - 醫療風險基金醫療風險基金/ /職工福利基金職工福利基金/ /獎勵基金

51、獎勵基金/ /其他專用基金其他專用基金 u本期結余本期結余 u財政補助結轉（余）財政補助結轉（余） u其他限定用途結轉（余）其他限定用途結轉（余） u結余分配結余分配 - - 待分配結余待分配結余/ /提取專用基金提取專用基金/ /事業基金彌補虧損事業基金彌補虧損 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 60 固定基金固定基金 l固定資產占用固定資產占用 u與與“固定資產固定資產”科目相對應科目相對應 l在建工程占用在建工程占用 u與與“在建工程在建工程”科目相對應科目相對應 l無形資產占用無形資產占用 u與與“無形資產無形資產”科目相對應科目相對應 基層醫療衛生機構會計制度

52、基層醫療衛生機構會計制度講解講解 61 專用基金專用基金 l醫療風險基金醫療風險基金 借：醫療衛生支出借：醫療衛生支出醫療支出醫療支出提取醫療風險基金提取醫療風險基金 貸：專用基金貸：專用基金醫療風險基金醫療風險基金 l職工福利基金職工福利基金 借：結余分配借：結余分配提取專用基金提取專用基金提取職工福利基金提取職工福利基金 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 l獎勵基金獎勵基金 借：結余分配借：結余分配提取專用基金提取專用基金提取獎勵基金提取獎勵基金 貸：專用基金貸：專用基金獎勵基金獎勵基金 l其他專用基金其他專用基金 借：結余分配借：結余分配提取專用基金提取專用基金提取其他專

53、用基金提取其他專用基金 / /醫療衛生支出醫療衛生支出/ /待攤支出等待攤支出等 貸：專用基金貸：專用基金其他專用基金其他專用基金 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 62 本期結余本期結余 本期結余財政補助結轉（余） 其他限定用途結轉（余） 醫療收入醫療收入 財政補助收入財政補助收入 上級補助收入上級補助收入 其他收入其他收入 醫療衛生支出醫療衛生支出 財政基建設備補助支出財政基建設備補助支出 其他支出其他支出 結余分配待分配結余（+） 結余分配待分配結余（-） 貸 方借 方 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 63 財政補助結轉財政補助結轉(余余

54、) l核算內容：具有限定用途結轉繼續使用的財政補助結余資金，具有限定用途結轉繼續使用的財政補助結余資金， 包括基本支出補助結轉和項目支出補助結轉（余）。包括基本支出補助結轉和項目支出補助結轉（余）。 l明細科目：財政基本補助結轉、財政項目補助結轉財政基本補助結轉、財政項目補助結轉( (余余) ) l賬務處理： 期末，按照期末，按照“財政基本支出備查簿財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結轉分析計算的基本支出補助結轉 金額，借：本期結余金額，借：本期結余 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉( (余余) )財政基本補助結轉，按財政基本補助結轉，按 照照“財政項目支出備查簿財政項目支出備查簿”分

55、析計算的項目支出補助結轉分析計算的項目支出補助結轉( (余余) )金額，金額， 借：本期結余借：本期結余 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉( (余余) )財政項目補助結轉財政項目補助結轉( (余余) ) 財政補助項目完成后，按規定將項目結轉資金上繳、調劑到其他項財政補助項目完成后，按規定將項目結轉資金上繳、調劑到其他項 目或補充事業基金時，借：財政補助結轉目或補充事業基金時，借：財政補助結轉( (余余) )財政項目補助結轉財政項目補助結轉( (余余) ) 貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度 或財政補助結轉或財政補助結轉( (余余) )其他項其他項 目目 或事業基金

56、或事業基金 其他限定用途結轉（余）其他限定用途結轉（余） 基層醫療衛生機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 64 結余分配結余分配 l核算內容：核算內容：當年結余的分配情況和結果。年末一般無余額，如有借方余額當年結余的分配情況和結果。年末一般無余額，如有借方余額 的，反映累計未彌補虧損的，反映累計未彌補虧損 l明細科目：明細科目：待分配結余、提取專用基金、事業基金彌補虧損待分配結余、提取專用基金、事業基金彌補虧損 l賬務處理：賬務處理： 1 1、年末，將本期結余科目余額扣除限定用途結轉、年末，將本期結余科目余額扣除限定用途結轉( (余余) )后的金額結轉入結余分后的金額結轉入結余分 配

57、，借：本期結余配，借：本期結余 貸：結余分配貸：結余分配待分配結余；將本期結余科目余額扣待分配結余；將本期結余科目余額扣 除限定用途結轉除限定用途結轉( (余余) )后發生的虧損結轉入結余分配，借：結余分配后發生的虧損結轉入結余分配，借：結余分配( (待分待分 配結余配結余) ) 貸：本期結余。貸：本期結余。 2 2、按規定提取基金，借：結余分配、按規定提取基金，借：結余分配提取專用基金提取專用基金( (提取職工福利基金、提提取職工福利基金、提 取獎勵基金等取獎勵基金等) ) 貸：專用基金貸：專用基金( (職工福利基金、獎勵基金等職工福利基金、獎勵基金等) ) 3 3、提取有關專用基金后，按照

58、待分配結余貸方金額，借：結余分配、提取有關專用基金后，按照待分配結余貸方金額，借：結余分配待分配待分配 結余結余 貸：結余分配貸：結余分配提取專用基金提取專用基金( (提取職工福利基金、提取獎勵基金等提取職工福利基金、提取獎勵基金等) ) 4 4、按照規定批準將提取專用基金后的待分配結余轉入事業基金，、按照規定批準將提取專用基金后的待分配結余轉入事業基金， 借：結余分配借：結余分配待分配結余待分配結余 貸：事業基金貸：事業基金 5 5、報經批準用事業基金彌補虧損時，借：事業基金、報經批準用事業基金彌補虧損時，借：事業基金 貸：結余分配貸：結余分配事業基事業基 金彌補虧損金彌補虧損 基層醫療衛生

59、機構會計制度基層醫療衛生機構會計制度講解講解 65 核算舉例：事業基金核算舉例：事業基金 （一）年末結余為正數，增加事業基金 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，年終結余分配轉入事業基金日，年終結余分配轉入事業基金60,00060,000元，財務部門元，財務部門 編制記賬憑證，分錄如下：編制記賬憑證，分錄如下： 借：結余分配借：結余分配 待分配結余待分配結余 60,00060,000 貸：事業基金貸：事業基金 60,00060,000 （二）年末結余為負數，用事業基金彌補虧損 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，年末用事業基金彌補虧損日，年末用事業基金彌補虧損20,0002

60、0,000元，財務部門編元，財務部門編 制記賬憑證，分錄如下：制記賬憑證，分錄如下： 借：事業基金借：事業基金 20,00020,000 貸：結余分配貸：結余分配事業基金彌補虧損事業基金彌補虧損 20,00020,000 （三）用事業基金購置設備 【例例】a a衛生院衛生院x x月月x x日，基層醫療機構用本院資金購進價值日，基層醫療機構用本院資金購進價值14,30014,300元的元的b b 超機一臺，通過銀行支付，財務部門根據有關憑證，填制記賬憑證，分超機一臺，通過銀行支付，財務部門根據有關憑證，填制記賬憑證，分 錄如下：錄如下： 借：醫療衛生支出借：醫療衛生支出醫療支出醫療支出非財政資本