1、1,第九章 財務會計報告,2,第一節 財務會計報告概述,一、財務會計報告的定義與種類 （一）財務會計報告的定義 反映企業某一特定日期財務狀況信息的文件； 反映企業某一會計期間經營成果信息的文件； 反映企業某一會計期間現金流量信息的文件,3,對財務會計報告的定義的理解,會計報表附注,相關信息或資料,資產負債表 （財務狀況） 資產 負債 所有者權益,利潤表 （經營成果） 收入 費用 利潤,現金流量表 （現金流量） 現金流入 現金流出,會計報表,所有者權益變動表 （所有者權益） 權益增加 權益減少,反映企業某一特定日期財務狀況,反映企業某一會計期間的經營成果,反映企業某一會計期間的現金流量,財務會計

2、報告的定義是根據財務報告文件所反映的主要內容所給出的,4,二）財務會計報告的種類 按編報時間可分為年度財務會計報告和中期財務會計報告,年度報告,中期報告,5,二、財務會計報告的構成 會計報表+附注+相關信息或資料,會計報表附注,相關信息或資料,資產負債表 （財務狀況） 資產 負債 所有者權益,利潤表 （經營成果） 收入 費用 利潤,會計報表,會計報表：用以提供會計信息的表格,報表附注：對報表信息的詳細說明,相關信息或資料：對報表的編制單位和依據等的說明,現金流量表 （現金流量） 現金流入 現金流出,所有者權益變動表 （所有者權益） 權益增加 權益減少,6,三、編制財務會計報告的基本要求 （一）

3、編制財務會計報告的質量要求 應遵循可靠性原則：企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整,7,二）編制財務會計報告的時間要求 應遵循及時性原則的要求： 企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后,按規定時間及時提供各期的財務會計報告,8,三）編制財務會計報告的形式要求 財務會計報告編制完畢后應依次編定頁次，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明企業名稱、統一代碼、組織形式、所在地址、報表所屬期間等信息資料。并應由企業負責人和會計機構負責人等簽名

4、并蓋章，以示對財務會計報告的真實性負責,9,四）編制財務會計報告的其他要求 1.編制財務會計報告前應進行財產清查，并根據有關規定對清查結果進行處理。 2. 財務會計報告應采用統一規定的格式和內容及編制要求編制。做到內容完整、數字真實、計算準確，相關數字之間應當一致；與上期報告文件的有關數字應當銜接,10,第二節 資產負債表,一、資產負債表的內容與格式 （一）資產負債表的含義 反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表,11,二）資產負債表的內容 提供企業資產總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況。 反映企業負債總額及其結構，表明企業未來需用多少資產或勞務償債以及償債的時間。 反映企業所

5、有者權益總額及其結構狀況，據以判斷資本保值、增值情況。 提供財務分析數據資料，借以評價企業的償債能力,12,三）資產負債表的組成內容及表格格式 1.資產負債表的組成內容 由表首和正表兩個部分組成,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,表 首,正 表,13,2.資產負債表正表的格式 （1）賬戶式 因其外表形式像“T”形賬戶而得名,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,雙方總計存在平衡相等關系,雙方總計存在平衡相等關系,按“資產負債所有者權益”原理，將”資產、負債和所有者權益分左右兩部分排列,14,2）報告式,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日

6、單位：元,按“資產負債所有者權益”或“資產負債 所有者權益”原理，將”資產、負債和所有者權益自上而下分三部分排列,15,二、資產負債表的編制方法 根據有關規定，企業編制的年度、半年度會計報表至少應反映相接續的兩個會計期間的比較數據，即本期“期末數”與“年初數”（上一會計期間期末數）。這種形式的資產負債表稱為“比較資產負債表”。（格式見下頁） （一）“年初數”與“期末數”的基本填列方法 1. “年初數” 的填列 一般可根據上年年末資產負債表上的“期末數”填列,16,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,可根據上年末資產負債表上的“期末數”填列,根據有關賬戶的期末余額直接或計算

7、填列,比較資產負債表,17,2.填列“期末數”的基本方法 （1）根據總賬賬戶期末借方余額直接填列。如“應收票據”、“應收股利”等項目。 （2）根據總賬賬戶期末貸方余額直接填列。如“應付票據”、“應付股利”等項目。 （3）根據總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析填列。如“一年內到期的非流動負債”項目就是根據對“長期借款”等賬戶所屬的明細賬戶所反映的償還期已不滿1年的長期借款等情況的分析，根據有關明細賬戶的余額填列的。（見下例,18,例】企業有X、Y兩項長期借款，在編制資產負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負債，而是具有了流動負債的特征）。就應將其填入

8、資產負債表的“一年內到期的非流動負債”項目欄,還款期2年,還款期6個月,應填入資產負債表的“長期借款”項目,應填入資產負債表的”一年內到期的非流動負債“項目,19,4）根據若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等項目。（見表112和表113,合計320 000,應填入資產負債表的“貨幣資金”項目,合計1 100 000,應填入資產負債表的“存貨”項目,20,5）根據有關明細賬戶期末余額計算填列。 如“應收賬款”和“預收賬款” 項目。（見表112和表113,21,又如“應付賬款” 和“預付賬款”項目。（見表112和表113,二）表中各項目“期末數”的具體填列方法 參見教材P.21

9、2216,22,第三節 利潤表,一、利潤表的內容與格式 （一）利潤表的含義 反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表,23,二）利潤表的內容 反映構成企業營業利潤的各項要素內容，如營業收入、營業成本和各項期間費用等。 反映構成企業利潤總額的要素內容。如營業利潤、營業外收入和營業外支出投資收益等。 反映構成企業凈利潤的要素內容。如利潤總額和所得稅費用,24,三)利潤表的格式 利潤表也是由表首和正表兩個部分組成。 （四）利潤表正表的格式 主要有多步式和單步式兩種。 多步式利潤表為企業所常用，其簡化格式參見下頁表,25,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,比較利潤表,26,二、利潤

10、表的編制方法 （一）“本月數”和“本年累計數”的基本填列方法 1.“本月數”的基本填列方法 （1）根據有關賬戶的發生額計算填列。如“營業收入”項目為“主營業務收入”和“其他業務收入”賬戶發生額之和；如“營業成本”項目為“主營業務成本”和“其他業務成本”賬戶發生額之和。 （2）根據有關賬戶的發生額直接填列。如營業稅金及附加、銷售費用和管理費用等。 “投資收益”賬戶為借方余額時用“”填列,27,利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年12月 單位：元,本月數”根據有關賬戶本期發生額填列,其他業務成本 期末余額 100 000,營業稅金及附加 期末余額 80 000 銷售費用 期末余額 120 0

11、00 （以下略,如果“投資收益”賬戶為借方余額時應用“”填列,28,利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年12月 單位：元,2.“本年累計數”的基本填列方法,反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發生數。 應根據上期（如上月）的“本年累計數”加“本月數”填列,例】星海公司111月 累 計 營 業 收 入 為 21 500 000元（見表115），12月份的營業收入為2 580 000元。到12月末的“本年累計數”就是以上二者之和（24 080 000元，見表116）。其他累計數的計算依此類推,29,二）表中各項目“本月數”的具體填列方法 參見教材P.218220,30,第四節

12、現金流量表,一、現金流量表的定義及內容 (一)現金流量表的定義 現金流量表，是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出情況的報表，屬于動態報表。 (二)現金流量表的作用 現金流量表有助于評價企業支付能力、償債能力和周轉能力；有助于預測企業未來現金流量；有助于分析企業收益質量及影響現金凈流量的因素,31,三)現金流量表的內容 1.經營活動產生的現金流量 經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 2.投資活動產生的現金流量 投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。 3.籌資活動產生的現金流量 籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化

13、的活動,32,二、現金流量表的編制基礎 以現金及現金等價物為基礎編制。 現金包括庫存現金、可以隨時用于支付的存款等。 （一）庫存現金 企業持有的、可隨時用于支付的現金。 （二）銀行存款 是指可以隨時用于支付的銀行存款，如結算戶存款等,33,三）其他貨幣資金 企業存在金融企業有特定用途的資金，即“其他貨幣資金”賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。 （四）現金等價物 企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資,34,三、現金流量表的格式 由表首和正表組成。 表首：概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編

14、號、貨幣名稱、計量單位等。 正表反映現金流量表的項目內容。 經營活動產生的現金流量； 投資活動產生的現金流量； 籌資活動產生的現金流量； 匯率變動對現金的影響； 現金及現金等價物凈增加額。 現金流量表的基本格式見教材表11-7,35,第五節 所有者權益變動表,一、所有者權益變動表的定義 在股份公司為股東權益變動表。 是反映企業年末所有者權益（或股東權益）增減變動情況的報表。 二、所有者權益變動表的作用 可了解企業某一會計年度所有者權益各項目（實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等）的增加、減少及其余額的情況； 分析其變動原因及預測未來的變動趨勢,36,三、所有者權益變動表的項目內容 1.凈

15、利潤； 2.直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額； 3.會計政策變更和差錯更正的累計影響金額； 4.所有者投入資本和向所有者分配利潤； 5.按照規定提取的盈余公積； 6.實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況,37,第六節 會計報表附注,一、會計報表附注的定義 是對在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 是會計報表的組成部分,會計報表附注,資產負債表 （財務狀況） 資產 負債 所有者權益,利潤表 （經營成果） 收入 費用 利潤,現金流量表 （現金流量） 現金流

16、入 現金流出,會計報表,所有者權益變動表 （所有者權益） 權益增加 權益減少,38,二、會計報表附注的內容 （一）財務報表的編制基礎； （二）遵循企業會計準則的聲明； （三）重要會計政策的說明； （四）重要會計估計的說明； （五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明； （六）對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明,39,七）或有和承諾事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。 （八）其他內容 1.在資產負債表日后、財務報表批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利金額。 2.其他信息： （1）企業注冊地、組織形式和總部地址；（2）企業的業務性

17、質和主要經營活動（3）母公司以及集團最終母公司的名稱,40,一、目的： 通過本題的練習，可以使學生了解銷售過程、利潤形成過程的經濟業務，并掌握這些過程經濟業務的會計處理及利潤報表的編制。 二、資料： 某一般納稅企業2002年8月發生下列經濟業務： (1)企業銷售甲產品1000件，每件售價80元，價稅款已通過銀行收訖。 (2)企業同城銷售給紅星廠乙產品900件，每件售價50元，但價稅款尚未收到。 (3)結轉已售甲、乙產品成本。其中甲產品生產成本65400元；乙產品生產成本36000元。 (4)以銀行存款支付本月銷售甲、乙兩種產品的銷售費1520元,41,5)根據規定計算應交納城市維護建設稅875

18、0元。 (6)王外出歸來報銷因公務出差的差旅費350元（原借款400元）。 (7)以現金1000元支付廠部辦公費。 (8)企業收到紅星廠前欠貨款45000并存入銀行。 (9)收到罰款收入6020元，存入銀行。 (10)年初，用銀行存款支付廠部全年材料倉庫的租賃費2400元。 (11)攤銷應由本月負擔的預付材料倉庫租賃費170元。 (12)根據上述有關經濟業務，結轉本期主營業務收入、其他業務收入,42,13)根據上述有關經濟業務結轉本月主營業務成本，營業費用，主營業務稅金及附加及管理費用。 (14)根據本期實現的利潤總額，按33稅率計算應交所得稅。 ( 15 )以銀行存款上交稅金，其中城建稅8750元，所得稅5940元。 三、要求： 根據上述經濟業務編制會計分錄并編制該企業當月的利潤表，增值稅率為17。（凡能確定二級或明細賬戶名稱的，應同時列明二級或明細賬戶）。 參考答案,43,1.編制會計分錄 (1)借：銀行存款 93 600 貸：主營業務收入 80 000 應交稅