1、.第三章 審計證據一、單項選擇題3.1 第一節 審計證據的性質1審計證據的充分性與注冊會計師所需獲得的審計證據的數量密切相關。以下因素中，與所需審計證據數量同向變動的是( )。 a重要性水平 b評估的重大錯報風險c可接受的檢查風險 d內部控制的有效性【答案】b 【解析】重要性水平越低，所需的審計證據越多；重大錯報風險越高，所需的審計證據越多；可接受檢查風險越低，所需的審計證據越多；內部控制的有效性越低，所需的審計證據越多。2以下與甲公司應收賬款相關的審計證據中，可靠性最高的是( )。 a甲公司向注冊會計師提供的銷售發票副本 b物流公司在函證回函中提供的運費結算單 c開戶銀行通過電子郵件向注冊會

2、計師提供的對賬單d甲公司關聯方在函證回函中提供的驗收單【答案】b 【解析】a中證據來自被審計單位內部，可靠性不如外部證據。從證據的來源上看，b、c中的證據來自獨立的外部機構，可靠性相當，但從證據的形式上看，c中證據不如b可靠。d中證據來自被審計單位以外，但關聯方的身份降低了證據的可靠性。3在確定審計證據的可靠性時，下列說法中不正確的是( )。 a注冊會計師親自檢查存貨所獲得的審計證據比被審計單位管理層提供的存貨數據更可靠 b對會議中所討論事項的事后口頭表述比會議的同步書面記錄更可靠 c如果與銷售業務相關的內部控制有效，則注冊會計師就能從銷售發票和發貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據

3、 d從外部獨立來源獲取的審計證據，如果該證據是由不知情者或者不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的【答案】b 【解析】以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠，所以選項b的表述錯誤，應該是會議的同步書面記錄更可靠。4.在確定審計證據的相關性時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當考慮的事項的是( )。 a特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關 b針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據 c從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠 d只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定

4、相關的審計證據【答案】c 【解析】從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠屬于注冊會計師評價審計證據可靠性時考慮的因素。精品.5下列關于審計證據的表述中正確的是( )。a當評估的重大錯報風險越高時，注冊會計師需要獲取的審計證據越少b當獲取的審計證據質量較低時，可以通過增加審計證據數量彌補c檢查應收賬款期后回款情況，可以證實存在及計價和分攤認定d注冊會計師獲取的銀行詢證函比從被審計單位取得的銀行對賬單證明力弱【答案】d 【解析】選項a，注冊會計師需要獲取的審汁證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響，評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多；選項b，注冊會計師僅靠獲取更多

5、的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷；選項c，注冊會計師獲取的銀行詢證函比從被審計單位取得的銀行對賬單證明力強。6下列關于審計證據的說法中不正確的是( )。a被審計單位會計記錄中含有的信息不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎 b審計證據包括會計記錄中含有的信息和其他信息 c注冊會計師評價獲取的審計證據時，應運用職業判斷 d當不同來源獲取的審計證據不一致時，注冊會計師應信賴其他信息提供的審計證據【答案】d 【解析】當從不同來源獲取的審計證據不一致時，注冊會計師應擴大審計程序的范圍，故選項d不正確。3.3 第三節 函證1針對應收賬款存在認定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函

6、，則注冊會計師擬實 施的替代程序不包括( )。 a檢查期后收款記錄 b針對客戶信息進行跟函 c檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄 d檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄【答案】b 【解析】選項b錯誤。針對應收賬款存在認定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函，則注冊會計師擬實施的替代程序包括：(1)檢查期后收款記錄；(2)檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據；(3)檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄等。2在詢證函發出前，注冊會計師需要恰當地設計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充 分核對。針對詢證函上的各項資料進行核對的下列程序中，錯誤的是( )。 a通過撥打公共查詢電話核

7、實被詢證者的名稱和地址 b將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位明細賬名稱核對 c對于供應商，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到的增值稅專用發票中的精品. 對方單位名稱、地址進行核對 d對于客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位開具的增值稅專用發票中的對 方單位名稱、地址進行核對【答案】b 【解析】選項b錯誤。將被詢證者的名稱和地址信息應當與被審計單位持有的相關合同等文件核對。3注冊會計師應當針對審計目標來設計詢證函，以下有關詢證函設計與審計目標最不相關的是( )。 a在針對應收賬款的存在認定獲取審計證據時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認 b針對非常規合同

8、或交易，注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等內容 c在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣能夠有效發現應收賬款高估錯報 d在對應付賬款的完整性獲取審計證據時，根據被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發出詢證函，就比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發現未入賬的負債【答案】c 【解析】選項c錯誤。在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者 提供余額信息，這樣才能有效發現應收賬款低估錯報，而非高估錯報。4通

9、過郵寄方式發出詢證函并收到回函后，注冊會計師驗證的以下信息中，不恰當的是( )。 a被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份 b寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致 c被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與明細賬中記錄的往來單位一致 d回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致【答案】c 【解析】選項c錯誤。應驗證被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。通過郵寄方式發出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以驗

10、證以下信息：(1)被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份（選項a）；(2)回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師； (3)寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致（選項b）；(4)回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致（選項d）；(5)被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致（選項精品.c錯誤）。5關于函證發出前的控制措施，以下說法中，錯誤的是( )。 a詢證函經被審計單位蓋章后，應當由被審計單位發出 b核對詢證函中填列的需要被詢

11、證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄 保持一致 c考慮選擇的被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的 授權 d是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址【答案】a 【解析】選項a錯誤。詢證函經被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發出，不能經由被審計單位發出。為使函證程序能有效地實施，在詢證函發出前，注冊會計師需要恰當地設計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包括：(1)詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致（選項b）；(2)考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否

12、具有客觀性、是否擁有回函的授權等（選項c）；(3)是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址（選項d）；(4)是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。6注冊會計師擬對某重要應收賬款賬戶余額實施函證程序，但是被審計單位管理層要求不實施函證。注冊會計師在保持職業懷疑的同時應當分析管理層要求不實施函證的以下原因中錯誤的是( )。 a考慮管理層是否誠信 b考慮應收賬款賬戶余額是否可能存在重大的舞弊或錯誤 c考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告 d考慮替代審計程序能否提供與應收賬款賬戶余額相關的充分、適當的審計證據【答案】c

13、 【解析】選項c錯誤。當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因，分析時應當保持職業懷疑，并考慮：(1)管理層是否誠信（選項a）；(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤（選項b）；(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據（選項d）。7以下有關口頭回函的說法中，可能錯誤的是( )。 a收到口頭回復后，可以要求被詢證者提供直接書面回復 b只對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求 c收到口頭回復后，注冊會計師需要直接實施替代審計程序 d口頭回函不能作為可靠的審計證據【答案】c 【解析】收到口頭回復后，

14、可以要求被詢證者提供直接書面回復。如仍未收到書面回函，注冊會計師才需要實施替代程序。精品.8下列有關函證的說法中，正確的是( )。 a對應收賬款的函證，注冊會計師通常以審計報告日為截止日，在審計報告日前適當時間內實施函證 b函證僅適用于銀行存款和應收賬款項目 c詢證函應該以被審計單位的名義發出 d如果應收賬款回函結果表明不存在差異，說明該應收賬款不存在錯報【答案】c 【解析】對應收賬款的函證，注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證，所以選項a不正確；函證同樣適用于應收票據、長期借款等需要函證的項目，所以選項b不正確；如果回函結果表明不存在差異，則注冊會計師可以

15、合理地推論全部應收賬款總體是正確的，但不能絕對說不存在錯報，所以選項d錯誤。9審計準則規定，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或者函證很可能無效。下列各項中，不屬于函證很可能無效的情況的是( )。a被審計單位管理層拒絕提供債務人聯系方式b以往審計業務經驗表明回函率很低c某些特定行業的客戶通常不對應收賬款詢證函回函d被詢證者系出于制度的規定不能回函的單位【答案】a 【解析】選項a屬于審計范圍受到限制。關于該問題，參考中國注冊會計師審計準則問 題解答第2號一一函證。10函證是注冊會計師審計過程中常用的審計程序，判斷是否實施函證程序時，注冊會計師應考慮

16、的因素不包括( )。 a被審計單位管理層對注冊會計師實施函證的支持力度 b被詢證者對函證事項的了解程度 c預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿 d預期被詢證者的客觀性【答案】a 【解析】如果被審計單位管理層阻撓注冊會計師實施函證程序，應視為審計范圍受限。注冊會計師不應因管理層阻撓而放棄必要的函證程序，故選項a符合題意。此部分內容參考中國注冊會計師審計準則問題解答第2號一函證。11關于函證程序，下列說法中錯誤的是( )。 a函證程序通常用于確認或填列有關賬戶余額及其要素的信息 b函證程序也可用于確認被審計單位與其他機構或人員簽訂的協議、合同或從事的交易的條款 c被詢證者僅僅對詢證函進行口頭回復不符

17、合函證的要求，注冊會計師需要根據情況要求被詢證者提供直接書面答復精品. d對應收賬款函證未收到回函，注冊會計師可以通過檢查與供應商的往來函件、其他記錄（如獲取收訖憑證）確認相關款項的存在 【答案】d 【解析】檢查與供應商的往來函件、其他記錄（如獲取收訖憑證）是應付賬款函證未回函的替代程序，不是應收賬款。12鑒于函證程序的重要性和審計實務中使用函證程序的普遍性，中國注冊會計師協會擬訂并經中華人民共和國財政部發布了中國注冊會計師審計準則第1312號函證，以下關于函證程序的說法中，錯誤的是( )。 a如果采用積極式的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或

18、再次寄發詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代程序 b通常情況下，注冊會計師應當對與金融機構往來的信息和應收賬款實施函證 c詢證函回函中的不符事項一定表明存在錯報 d如果詢證函回函中的不符事項表明存在錯報，注冊會計師需要根據中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中與舞弊有關的責任的規定評價該錯報是否表明存在舞弊【答案】c 【解析】某些不符事項并不表明存在錯報。例如，注冊會計師可能認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。3.4 第四節 分析程序1以下有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是( )。 a實質性分析程序提供的審計證據大多屬于間接證據

19、 b數據之間存在穩定的可預期關系是實施實質性分析程序的先決條件 c將分析程序用作實質性程序是強制規定 d從審計過程整體來看，應將實質性分析程序與細節測試結合運用【答案】c 【解析】注冊會計師可以根據具體情況決定是否實施實質性分析程序。2注冊會計師通過執行分析程序，提出下列審計策略，其中不正確的是( )。a由于存貨在資產中非常重要，盡管分析程序未發現異常，仍應將其作為審計重點b其他應付款在財務報表中所占比重非常小，但被審計年度比上年增長了一倍，仍應將其作為審計重點c考慮到被審計單位營業收入賬戶的發生認定存在較高的錯報風險，注冊會計師對其實施了較全面的分析程序后未見異常，即認為該認定是恰當的 d注

20、冊會計師在審計計劃階段可運用分析程序，為重要性水平的確定提供基礎【答案】c 【解析】在重大錯報風險較高的情況下，即使分析程序未發現異常，也不能對營業收入過分信賴，還應當采用其他審計程序予以認定。3在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核，注冊會計師的目的是( )。精品. a確定實質性分析程序對特定認定的適用性 b再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險 c針對自上年以來尚未發生變化的賬戶余額收集證據 d確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致【答案】d 【解析】在審計結束或臨近結束時，注冊會計師使用分析程序對財務報表進行總體復核的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單

21、位的了解一致。4注冊會計師在對被審計單位銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是( )。 a計算分析本年各月銷售費用總額占主營業務收入的比率 b計算分析本年各月銷售費用中主要項目發生額占銷售費用總額的比率 c計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率 d計算分析本年各月銷售費用變化幅度【答案】c 【解析】將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯性最弱，所以選項c的效果最差。精品.二、多項選擇題3.3 第三節 函證1對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師應當實施的審計程序有( )。 a了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員 b確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名

22、片、觀察員工卡或姓名牌 c觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函 d觀察處理詢證函的人員是否在其計算機系統或相關記錄中核對相關信息【答案】abcd 【解析】對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：(1)了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員（選項a）；(2)確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等（選項b）；(3)觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函（選項c），例如，該人員是否在其計算機系統或相關記錄中核對相關信息（選項d）。2針對函證過程中的舞弊風險跡象，注冊會計師根據具體情況可以實施的審

23、計程序包括( )。 a驗證被詢證者是否與被審計單位之間缺乏獨立性 b分別在期中和期末寄發詢證函，核對相關賬戶的期間變動 c驗證被詢證者的業務性質和規模是否與被審計單位相匹配 d將被審計單位檔案中有關被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對【答案】abd 【解析】c：驗證雙方之間的業務性質和規模是否匹配主要是為了應對收入確認的舞弊風險，與函證無關。3從甲公司2014年末應收賬款明細賬中選取樣本進行函證以證實應收賬款的存在認定時，注冊會計師應當將函證發現的下列( )情況確認為誤差。 a客戶在資產負債表日之前支付貨款、甲公司在次年年初收到 b甲公司將應收關聯方的貨款在普通客戶明細賬中登記 c甲公司將應

24、收某股東的個人借款登記在普通客戶明細賬中 d某客戶因商品質量不合要求已于年前辦理了退貨手續【答案】cd 【解析】a中不存在錯報。b可能影響關聯方交易的披露，但不導致應收賬款違背存在認定；c、d表明不該計入應收賬款的其他應收款和已經轉銷的應收賬款都包含在應收賬款中，應收賬款期末賬戶余額違背了存在認定，都構成錯報（誤差）。4被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有( )。 a提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保 b接收人不能依賴函證中的信息 c本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見 d本信息是從電子數據庫中取得

25、，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息【答案】bcd精品. 【解析】選項a不影響回函可靠性。關于該問題，請參考中國注冊會計師審計準則問題解答第2號函證。3.4 第四節 分析程序1在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經審計調整后的財務報表整體( )。注冊會計師應當圍繞這一目的運用分析程序。 a是否與其對被審計單位的了解一致 b是否存在未更正錯報 c是否具有合理性 d是否滿足持續經營的能力【答案】ac 【解析】未更正錯報是指注冊會計師累計的且被審計單位未予更正的錯報，運用分析程序為的是判斷是否存在未發現的錯報（b錯）。持續經營能力的判斷很大程度上屬于綜合性較強的定性判斷，分析程

26、序總體上屬于基于財務數據的定量判斷（d錯）。2下列有關分析程序的說法中恰當的有( )。 a注冊會計師無需在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析程序 b與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍均可以提供很高的保證水平 c當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會汁師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序 d無論在任何情況下，實質性分析程序均不可能獲取充分、適當的審計證據【答案】ac 【解析】與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精

27、確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平，所以選項b不正確；實質性分析程序不僅僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據，所以選項d不正確。精品.三、簡答題3.3 第三節 函證1abc會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與函證相關的部 分內容摘錄如下： (1) 2014年3月5日，甲公司在乙銀行開立了專門用于科技創新園丁程項目的賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業務關系，審計項目組認為，該賬戶屬于新設賬戶，重大錯報風險很低，因此無需對該賬戶

28、實施函證程序。 (2)審計項目組為了確認截至2014年12月31日甲公司應收賬款賬面金額是否被高估，壞賬準備計提是否充分，利用計算機輔助審計技術從應收賬款明細中選取樣本，實施函證程序。 (3)針對應收賬款，審計項目組對應收賬款明細賬余額中高于實際執行的重要性的項目采取消極函證方式設計函證樣本，并以郵寄方式發函。甲公司業務員負責填寫詢證函信封，審計項目組將被詢證者的名稱、地址與甲公司有關記錄核對后，取得加蓋甲公司公章的詢證函及業務員填寫的信封后，注冊會計師親自到郵局將詢證函寄出。 (4)針對甲公司客戶丙公司的電子形式回函，審計項目組查閱了郵件發送者為丙公司公 共郵箱，審計項目組確認電子回函信息過

29、程是安全可靠的。 (5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行只能說明甲公司投資款已經到賬，本行不保證投資款是否合法，投資項目是否真實，未來投資是否具有預期投資回報”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是銀行業標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。 (6)審計項目組針對甲公司的丁客戶采用跟函的方式，并及時取回詢證函。 要求： (1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，簡要說明理由。 (2)針對上述第(6)項，指出審計項目組針對跟函方式獲取的回，函應當實施的審計程序。【答案】 針對要求(1)： 第(1)項不恰當。

30、除非有充分證據表明甲公司在乙銀行新開設的銀行賬戶涉及的業務對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，否則審計項目組應當對該銀行賬戶實施函證。新建科技創新園工程項目的專門賬戶屬于涉及重大資金項目的業務，對甲公司2014年度財務報表很重要，因此應當實施函證。第(2)項不恰當。針對應收賬款函證程序，能夠為應收賬款的存在認定、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，不能為應收賬款的計價和分攤認定（應收賬款涉及的壞賬準備計提）提供證據。第(3)項不恰當。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者

31、不認真對待函證。甲公司應收賬款明細賬余額高于實際執行重要性水平的屬于重大賬戶，不滿足采用消極函證方式的條件。第(4)項不恰當。審計項目組僅僅查閱了郵件發送者為丙公司單位公共郵箱，不足以為電子形式的回函創造安全環境，不足以降低電子函證的風險。審計項目組采取電子函證時應當采取多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序，以確認函證過程的控制。第(5)項恰當。本回函中的格式化免責條款不影響回函所確認信息的可靠性，比如，注冊會計師的審計目標是確認投資是否存在，是否已經到賬時，回函中針對投資款是否合法，投資項目是否真實，未來投資是否具有預期投資回報等條款不影響回函的可靠性。

32、精品.針對要求(2)： 對于通過跟函方式獲取的回函，審計項目組應當實施以下審計程序： 解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； 認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等； 察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統或相關記錄中核對相關信息。2abc會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下： (1)審計項目組認為甲公司與其母公司可能存在一筆低估的應收賬款，為了有效發現應收賬款低估錯報，特別設計了列明應收賬款余額的積極式詢證函。根據回函不存在不符事項的結果，審計項目組

33、得出甲公司與其母公司應收賬款不存在低估錯報的審計結論。 (2)審計項目組對應收賬款回函率與以前年度相比異常偏高保持職業懷疑，審計項目組采取了與重要被詢證者相關人員直接溝通討論詢證事項，針對以前回函率非常低的三家被詢證者，審計項目組前往被詢證單位辦公地點，分別驗證了其真實存在。 (3)審計項目組實施跟函時，由甲公司財務主管陪伴，注冊會計師在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風險保持高度警覺。(4)截止到2015年3月1日，審計項目組針對客戶丙公司對甲公司的違約訴訟的郵寄方式的詢證函未收到回函，審計項目組針對該事項專門電話詢問了丙公司法律顧問，充分了解該訴訟事項的

34、情況。審計項目組認為該法律顧問的解釋合理，無需實施進一步審計程序。 (5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組認為信賴其所含信息會使其承擔更多的審計風險，審計項目組對此專門執行了替代審計程序，消除了對此回函可靠性的疑慮，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容，替代審計程序的內容以及審計項目組咨詢、討論形成的審計結論。 (6)審計項目組針對甲公司的丁客戶采用郵寄方式發出詢證函，并及時取回詢證函。 要求： (1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是

35、否恰當，簡要說明理由。 (2)針對上述第(6)項，為驗證回函的可靠性，指出審計項目組針對郵寄方式獲取的回函可以驗證的信息。【答案】 針對要求(1)： 第(1)項不恰當。針對該筆應收賬款函證，審計項目組應當在詢證函中不列出應收賬款賬戶余額，要求被詢證者提供余額信息，這樣才能有效發現應收賬款低估錯報。 第(2)項恰當。審計項目組針對不正常的回函率保持了職業懷疑，同時與被詢證者相關人員直接溝通討論詢證事項，前往被詢證者工作地點，驗證了被詢證者的真實存在。 第(3)項恰當。如果注冊會計師認為跟函方式能夠獲取可靠信息，注冊會計師跟函時需要有甲公司員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制；同

36、時，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。 第(4)項不恰當。審計項目組在收到對詢證函口頭回復的情況下，可以要求被詢證者丙公司提供直接書面回復。如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。精品. 第(5)項恰當。雖然該限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據的程度受到了限制，但是審計項目組執行了替代審計程序，消除了對此回函可靠性疑慮。 針對要求(2)： 對于通過郵寄方式獲取的回函，審計項目組可以驗證以下信息： 被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份； 回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師； 寄給注冊會計師

37、的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致； 郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致； 被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。3abc會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下： (1)審計項目組要求甲公司提供其在所有開戶銀行的一份銀行賬戶明細清單，審計項目組對銀行賬戶明細清單中的每一開戶銀行實施函證，函證覆蓋率達到了1

38、00%。 (2)審計項目組針對甲公司應付賬款可能存在多筆未入賬的情況，計劃對應付賬款實施函證程序，因此從截止到2014年12月31日的應付賬款明細表中選擇重要的詢證對象。 (3)審計項目組針對甲公司與其母公司的重大關聯方交易合同，考慮到對財務報表帶來的錯報風險比較高，因此函證了本年度與其母公司發生的每一筆應收賬款交易金額。 (4)注冊會計師盡管收到某銀行詢證函回函，但是通過對銀行的跟進訪問，發現該銀行提供給注冊會計師的函證結果與甲公司銀行賬面記錄不一致。審計項目組再次審核甲公司從該銀行獲得的信用記錄，查看是否加蓋該銀行公章，以證實是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保

39、函等事項。審計項目組消除了對甲公司銀行存款、借款等事項存在舞弊跡象的疑慮。 (5)審計項目組為避免詢證函被甲公司攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，在具體核實由甲公司提供的被詢證者的聯系方式后，未使用甲公司的郵寄設施，而是直接在郵局投遞詢證函。 (6)審計項目組針對甲公司的丁客戶采用電子形式發函，并及時取回詢證函。 要求： (1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，簡要說明理由。 (2)針對上述第(6)項，指出審計項目組針對電子形式獲取的回函應當實施的審計程序。【答案】 針對要求(1): 第(1)項不恰當。審計準則并不要求注冊會計師對被審計單位所有銀行存款、借款及與

40、金融機構往來的其他重要信息實施函證程序。如果注冊會計師有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可以不實施函證。 第(2)項不恰當。針對甲公司可能存在未人賬應付賬款，審計項目組從甲公司供貨商明 細表中選取函證對象更加適合。審計項目組從應付賬款明細表中選擇詢證對象可能不能發現未入賬的負債。 第(3)項不恰當。針對重大關聯方交易合同，審計項目組僅僅對應收賬款交易金額進行函證不適當，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等。精品. 第(4)項恰當。審計項目組針

41、對銀行函證結果與甲公司銀行賬面記錄不一致的舞弊跡 象，采取了諸如從金融機構獲得甲公司的信用記錄，查看是否加蓋該金融機構公章，并與甲公司會計記錄相核對，以證實是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等審計程序，消除了銀行詢證函回函表明可能存在舞弊跡象的疑慮。 第(5)項恰當。注冊會計師通過郵寄方式發出詢證函時應當采取恰當的控制措施，比如，在郵寄詢證函時，核實由甲公司提供的被詢證者的聯系方式后，不使用甲公司本身的郵寄設施，而是獨立寄發詢證函。 針對要求(2)： 對于通過電子形式獲取的回函，審計項目組應當實施以下審計程序： 1)多種確認發件人身份的技術。電子函證程序涉及多種

42、確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序。 2)與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容。例如，當被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯系被詢證者，確定被詢證者是否發送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。4abc會計師事務所的a注冊會計師擔任甲公司2014年度財務報表審計業務的項目合伙人。審計工作底稿記載的與實施函證程序相關的情況如下： (1)a注冊會計師委托甲公司財務部與應收賬款無關的職員控制詢證函的發送，但要求項目組成員直接控制詢證函的收回。 (2)向甲公司重要客戶郵寄詢證函時，a注冊會計師將信封上被詢證者的名稱與被審計單位應收賬

43、款明細賬的相關記錄核對無誤后直接發出。 (3)甲公司員工陪伴實施跟函時，a注冊會計師在該員工具體辦理函證事宜的過程中，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。 (4)某被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱與詢證函中記載的被詢證者名稱不一致，a注冊會計師擬親自前往被詢證者進行核實。 (5)針對部分回函中附有“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”條款的情況，a注冊會計師擬針對回函的可靠性實施補充程序。 (6)為應對函證過程中發現的舞弊跡象，a注冊會計師要求與甲公司相關人員直接溝通討論詢證事項。 要求：分別針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他條件，逐項