第三章消費稅法NO1考情分析NO2內(nèi)容介紹NO3內(nèi)容講解考情分析1本章地位重要稅種；2題型單選題、多選題、計算問答題、綜合題，尤其是計算問答題，基本上每年有1題；3預(yù)計2016年本章分值510分。內(nèi)容介紹第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)征收管理2016年教材的主要變化變化不大，主要是1新增葡萄酒消費稅的相關(guān)政策；2根據(jù)最新政策調(diào)整了卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率2015年5月10日調(diào)整為110005元/支的復(fù)合稅率。本章思維導(dǎo)圖我國消費稅的特點消費稅是對特定消費品和特定的消費行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。1征稅范圍具有選擇性15個稅目；2征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3平均稅率水平比較高且稅負差異大；4征收方法具有靈活性。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍知識點納稅義務(wù)人1在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅，對15類消費品征收消費稅；2國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)。征稅環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品征稅環(huán)節(jié)1金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2卷煙生產(chǎn)、委托加工、進口批發(fā)環(huán)節(jié)3其他應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口繳納，其他環(huán)節(jié)不納知識點征稅范圍分布于以下五個環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進口應(yīng)稅消費品（四）批發(fā)卷煙（五）零售應(yīng)稅消費品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品情形稅務(wù)處理1對外銷售納消費稅（1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不納消費稅2自用（2）用于其他方面納消費稅3視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為（防范避稅）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。納消費稅（二）委托加工應(yīng)稅消費品1含義委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。2委托加工中消費稅與增值稅的關(guān)系委托方受托方增值稅委托方是增值稅的負稅人受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務(wù)）委托方是消費稅的納稅人除個人（含個體工商戶）外，受托方代收代繳消費稅消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。（三）進口應(yīng)稅消費品由海關(guān)代征（四）批發(fā)卷煙（五）零售應(yīng)稅消費品金銀首飾、鉆石及鉆石飾品1征稅范圍金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石及鉆石飾品。2稅率5對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。3計稅依據(jù)不含增值稅的銷售額情形計稅依據(jù)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售銷售額全額金銀首飾連同包裝物銷售包裝物應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾實際收取的不含增值稅的全部價款【例題1單選題】根據(jù)消費稅規(guī)定，成品油納稅環(huán)節(jié)是（）。A批發(fā)環(huán)節(jié)B加油站加油環(huán)節(jié)C生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)D消費者購買環(huán)節(jié)正確答案C答案解析成品油的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。【例題2多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A受托加工化妝品的企業(yè)B銷售金銀首飾的商場C進口化妝品的外貿(mào)公司D委托加工卷煙的企業(yè)正確答案BCD答案解析受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費，不是消費稅的納稅人。第二節(jié)稅目與稅率知識點稅目15個稅目（經(jīng)常出選擇題）煙，酒，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板、電池、涂料2015年教材變化取消酒精、汽車輪胎消費稅；將電池、涂料納入消費稅征稅范圍，會影響2016年考試。（一）煙1包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目2卷煙的分類類別標準稅率甲類卷煙每標準條（200支）不含增值稅調(diào)撥價格70元560003元/支乙類卷煙每標準條不含增值稅調(diào)撥價格70元360003元/支3卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征復(fù)合稅2015年5月10日（2016年修訂）（1）稅率110005元/支；（2）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；（3）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅；（4）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅；（5）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。（二）酒1包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；2自2014年12月1日起，取消酒精消費稅；3對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅；果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅；4啤酒的分類甲類啤酒稅額250元/噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）3000元乙類啤酒稅額220元/噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）3000元包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金5配制酒的稅務(wù)處理（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度38度的配制酒（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度20度的配制酒按“其他酒”10適用稅率征收消費稅（3）其他配制酒按“白酒”適用稅率征收消費稅6葡萄酒按“其他酒”征消費稅（2016年教材修訂）。（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品；不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。（五）鞭炮、焰火不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收。1汽油統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅；2橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍；3潤滑油包括礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油；4潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費稅，變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。（七）小汽車包括乘用車、中輕型商用客車。要求含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)23座。不包括（1）電動汽車；（2）車身長度7米、并且座位1023座（含）以下的商用客車；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。（八）摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。最大設(shè)計車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅；自2014年12月1日起，取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅（2016年教材修訂）。（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（十）高檔手表每只不含增值稅銷售價格10000元（十一）游艇8米長度90米（十二）木制一次性筷子含未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。（十三）實木地板以木材為原料。包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。（十四）電池（2015年增加，但2016年考試需注意）自2015年2月1日起對電池征收消費稅。對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅；2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4稅率征收消費稅。（十五）涂料（2015年增加，但2016年考試需注意）自2015年2月1日起對涂料征收消費稅；對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。【例題1單選題】（2010年）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。A電動汽車B卡丁車C高爾夫車D小轎車正確答案D答案解析電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。【例題2多選題】下列屬于消費稅征稅范圍有（）。A電池B涂料C汽車輪胎D酒精正確答案AB【例題3多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（）。A批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車正確答案AB答案解析選項C征收增值稅不征收消費稅，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備屬于增值稅免稅項目，因此選項D免征增值稅。知識點稅率兩種稅率形式，三種征稅方式消費品形式啤酒、黃酒、成品油定額稅率卷煙（包括批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒復(fù)合征稅其他應(yīng)稅消費品比例稅率1煙情形稅率甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率560003元/支乙類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率360003元/支卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅110005元/支備注納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率36煙絲302啤酒類型稅率甲類啤酒、娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸乙類啤酒220元/噸【例題多選題】實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納消費稅的消費品有（）。A啤酒B黃酒C白酒D卷煙正確答案CD第三節(jié)計稅依據(jù)計稅方法計稅公式1從價定率銷售額比例稅率2從量定額（啤酒、黃酒、成品油）銷售數(shù)量單位稅額3復(fù)合計稅（白酒、卷煙）銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額知識點從價計征銷售額1基本規(guī)定全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。下列項目不包括在內(nèi)（1）同時符合兩項條件的代墊運輸費用；（2）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。2含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）（1）銷售方為一般納稅人，轉(zhuǎn)換時用增值稅稅率（2）銷售方為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)換時用征收率3包裝物（1）應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅；（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨核算的；包裝物押金產(chǎn)品時點增值稅消費稅企業(yè)所得稅收取時不納不納不納一般產(chǎn)品逾期時按不含稅銷售額納稅納（成品油除外）納收取時不納不納不納黃酒、啤酒逾期時按不含稅銷售額納稅不納（定額稅率）納收取時納稅納稅不納酒類產(chǎn)品其他酒類產(chǎn)品逾期時不納不納納（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。知識點從量計征銷售數(shù)量的確定1銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量3委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量4進口應(yīng)稅消費品的海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量【例題多選題】（2011年）下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B進口應(yīng)稅消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量C以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量D委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量正確答案ABC答案解析選項D，委托加工應(yīng)稅消費品的，應(yīng)該是納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。知識點復(fù)合計征知識點計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅；2四項用途納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅；增值稅平均售價VS消費稅最高售價3白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅；4兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理（1）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率；（2）納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）。【例題1多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）。A優(yōu)質(zhì)費B包裝物租金C品牌使用費D包裝物押金正確答案ABCD【例題2多選題】納稅人銷售應(yīng)稅消費品收取的下列款項，應(yīng)計入消費稅計稅依據(jù)的有（）。A集資款B增值稅銷項稅額C未逾期的啤酒包裝物押金D白酒品牌使用費正確答案AD答案解析集資款、白酒品牌使用費屬于價外費用，要并入計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅銷項稅額不需要并入消費稅的計稅依據(jù)。啤酒從量計征消費稅，包裝物押金不計算消費稅。【例題3計算題】（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（4）用300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價702萬元。計算該業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費稅。正確答案用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅702（117）53（萬元）【例題4單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2016年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（）元。A169500B205500C207000D208500正確答案D答案解析應(yīng)納消費稅（600400650500650200）30208500（元）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算知識點生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算知識點委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算知識點進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算知識點已納消費稅扣除的計算知識點消費稅出口退稅的計算知識點生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算計稅方法適用范圍計稅依據(jù)計稅公式從量定額啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額復(fù)合計稅白酒、卷煙銷售額、銷售數(shù)量銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額從價定率其他應(yīng)稅消費品銷售額銷售額比例稅率（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算【例題1計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年3月5日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額51萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額468萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。正確答案（1）化妝品的應(yīng)稅銷售額30468（117）34（萬元）（2）應(yīng)繳納的消費稅額3430102（萬元）【例題2計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年3月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算白酒企業(yè)3月應(yīng)繳納的消費稅額。正確答案應(yīng)納稅額50200005150000020350000（元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅2用于其它方面于移送使用時納稅（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；（2）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；（3）提供勞務(wù)；（4）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。特別注意用于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅。【例題1多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。A用于本廠研究所作碰撞試驗B贈送給貧困地區(qū)C移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車D為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用正確答案BD答案解析將小轎車用于碰撞試驗既不繳納消費稅，也不繳納增值稅。【例題2多選題】（2008年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。A化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿C白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎正確答案AC答案解析用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅。從2014年12月1日起，取消汽車輪胎消費稅。3組成計稅價格及稅額計算（1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；（2）無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格成本利潤消費稅稅額組成計稅價格征稅方式消費稅增值稅成本利潤率從價定率（成本利潤）（1消費稅比例稅率）按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數(shù)量征消費稅成本利潤消費稅稅額10復(fù)合計稅（卷煙、白酒）（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率組成計稅價格推導(dǎo)過程組成計稅價格成本利潤消費稅稅額成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率組成計稅價格消費稅比例稅率組成計稅價格（1消費稅比例稅率）成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）【例題1計算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的生產(chǎn)成本8000元。（1）如果同類產(chǎn)品售價為15000元，計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。（2）如果該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5，計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。提示消費稅稅率為30正確答案（1）同類產(chǎn)品售價15000元（2）無同類產(chǎn)品售價應(yīng)納消費稅稅元）增值稅銷項稅元）組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）8000（15）（130）12000（元）應(yīng)納消費稅稅額12000303600（元）增值稅銷項稅額12000172040（元）【例題2綜合題】（2008年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年3月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下（4）16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價135萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅。正確答案A卷煙單價1350025054（元/條），適用比例稅率36。企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅（30010）13536（30010）001515531（萬元）（單位一定要一致）【例題3單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板兩批第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元；另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為5。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為（）。A168萬元B189萬元C1898萬元D193萬元正確答案B答案解析1將自產(chǎn)地板贈送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；2不屬于四項用途，不用最高售價，而是平均價。應(yīng)納消費稅（160113）（800500）（200300）1601135189（萬元）知識點委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定含義委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。不屬于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（二）代收代繳稅款的規(guī)定委托方受托方增值稅增值稅的負稅人受托方是納稅人委托方是消費稅的納稅人除個人（含個體工商戶）外，代收代繳消費稅消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款委托方補交稅款的計稅依據(jù)（1）已直接銷售的按銷售額計稅（2）未銷售或不能直接銷售的按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50以上3倍以下的罰款委托方將收回的應(yīng)稅消費品銷售的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售按規(guī)定繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅（三）組成計稅價格及應(yīng)納稅額計算1增值稅加工費用2消費稅四個字順序、組價第一順序第二順序從價定率（材料成本加工費）（1消費稅比例稅率）受托方同類應(yīng)稅消費品的售價復(fù)合計稅（材料成本加工費委托加工數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）解釋（1）材料成本不含增值稅的材料成本；但對于酒類產(chǎn)品，由于其農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除，因此農(nóng)產(chǎn)品材料成本中不扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；（2）加工費包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。【例題1計算題】某鞭炮企業(yè)2016年3月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)無加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。鞭炮的適用稅率15。正確答案（1）組成計稅價格（304）（115）40（萬元）（2）應(yīng)代收代繳消費稅40156（萬元）【例題2單選題】（2014年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額85萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額003萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為（）。A262萬元B267萬元C289萬元D295萬元正確答案D答案解析（1）甲企業(yè)支付的運費1萬元應(yīng)計入材料成本中；（2）乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅（5015）（15）5295（萬元）【例題3單選題】甲廠將一批原材料送交乙廠進行委托加工，該批原材料不含稅價格10萬元，受托方代墊輔料收費1萬元（含稅），另收取加工費3萬元（含稅），假定該消費品消費稅稅率為5，則該項委托加工組成計稅價格為（）萬元。A1368B1413C1474D15正確答案B答案解析組價10（13）/117/（15）1413【例題4計算問答題】甲企業(yè)從農(nóng)戶收購了高粱140000千克，3元/千克，總價42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收到乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬元，稅額085萬元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價款100萬元。根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計算需計算合計數(shù)。問題（1）計算乙公司代收代繳消費稅。正確答案乙公司代收代繳消費稅（4253500005210000）（120）2035000052100001613（萬元）【提示】核定扣除政策下，產(chǎn)品銷售后才核定扣除所耗用農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，所以委托加工時，農(nóng)產(chǎn)品的成本按購入高粱的全部成本計算。問題（2）計算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳消費稅。正確答案甲公司當(dāng)月應(yīng)繳消費稅1002035000052100001613737（萬元）知識點進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算征稅方式消費稅增值稅從價定率（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅比例稅率）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按海關(guān)核定的進口數(shù)量征消費稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅稅額復(fù)合計稅（卷煙、白酒）（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）【例題1計算題】某商貿(mào)公司2016年3月從國外進口一批應(yīng)稅消費品，已知該批應(yīng)稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元，假定進口的應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10。請計算該批消費品進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額。正確答案（1）組成計稅價格（9018）（110）120（萬元）（2）應(yīng)納消費稅1201012（萬元）如何驗算【例題2單選題】（2014年）某貿(mào)易公司2014年6月以郵運方式從國外進口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價格為30萬元、郵費1萬元。當(dāng)月將該批化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批化妝品關(guān)稅稅率為15、消費稅稅率為30。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為（）。A9萬元B1286萬元C1479萬元D1528萬元正確答案D答案解析應(yīng)繳納消費稅（301）（115）（130）301528（萬元）自產(chǎn)自用、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)總結(jié)類型第一順序第二順序從價（成本利潤）（1消費稅比例稅率）自產(chǎn)自用售價復(fù)合（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1消費稅比例稅率）從價（材料成本加工費）（1消費稅比例稅率）委托加工受托方同類應(yīng)稅消費品的售價復(fù)合（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1消費稅比例稅率）從價定率（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅比例稅率）進口復(fù)合計稅（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）【例題計算題】（2010年，修改）某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2016年3月購進已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱收取01萬元加工費（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N企業(yè)，取得含稅銷售收入8658萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商Z公司。（說明煙絲消費稅率為30，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56加0003元/支。）要求根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。問題（1）計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅正確答案組成計稅價格（材料成本8000000/500200加工費1000200定額稅2002502000003）（156）779545454（元）M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅779545454562002502000003（定額稅）43954545（元）43955（萬元）問題（2）計算集團公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅正確答案應(yīng)納消費稅為零提示在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。問題（3）計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。正確答案應(yīng)納消費稅3201180250200000510000372（萬元）問題（4）計算集團公司向Z公司投資應(yīng)繳納的消費稅。正確答案應(yīng)納消費稅1003208011100250200000510000465（萬元）知識點已納消費稅扣除的計算避免重復(fù)征稅納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅一次課征制。注意1酒（除外購、進口葡萄酒可抵外，2016年教材新增）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料，不抵稅；2同類消費品才能抵稅；3按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅VS增值稅的購進扣稅法；4要求繼續(xù)生產(chǎn)扣稅，零售、委托加工不扣稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅（1）外購已稅消費品期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款注意外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅（2）委托加工期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款4扣稅的要求生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅，零售、委托加工不扣稅對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費稅；對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。【例題1多選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（）。A外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B外購汽車輪胎生產(chǎn)的汽車C外購?fù)苛仙a(chǎn)的涂料D外購高爾夫球桿握把生產(chǎn)的高爾夫球桿正確答案AD【例題2計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計算卷煙廠當(dāng)月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。正確答案（1）當(dāng)期準許扣除的外購煙絲買價20501060（萬元）（2）當(dāng)月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額603018（萬元）【例題3單選題】（2011年,修改）2016年3月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅款85萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅（）。A4萬元B5萬元C9萬元D14萬元正確答案A答案解析對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。應(yīng)納消費稅901050104（萬元）【例題4計算問答題】（2009年）要求根據(jù)資料，按照順序計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。說明藥酒的消費稅稅率為10，白酒的消費稅稅率為20，加05元500克。某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元。問題（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅正確答案本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅（2005020）1172020200005100004815（萬元）（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅。問題（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。正確答案乙企業(yè)已代收代繳消費稅（101）（110）10122（萬元）（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢。將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。問題（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。（4）計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。正確答案（3）銷售瓶裝藥酒應(yīng)納消費稅1800100100001018（萬元）（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。知識點消費稅出口退稅的計算情形稅務(wù)處理有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品出口免稅但不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（具體是指一般商貿(mào)企業(yè)），委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品出口不免稅也不退稅【例題多選題】（2013年）企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費品中，屬于消費稅出口免稅并退稅范圍的有（）。A生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品B有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品C有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于直接出口的應(yīng)稅消費品D有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品正確答案CD答案解析選項AB屬于出口免稅但不退稅的范圍。增值稅與消費稅的聯(lián)系1一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)營行為，如果既征增值稅，又從價定率征收消費稅，則兩者的計稅依據(jù)是一致的不含增值稅、含消費稅的銷售額。（1）委托加工的問題委托方納消費稅；受托方納增值稅；（2）四類用途消費稅最高售價VS增值稅平均售價2增值稅普遍扣稅且采用購進扣稅法；消費稅9種情形下扣稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣稅。【例題1綜合題】（2008年修改）提示信息卷煙比例稅率調(diào)撥價格在70元以上的（含70元，不含增值稅）為56，每標準條對外調(diào)撥價格在70元以下的為36；卷煙消費稅定額稅率每標準箱（250標準條）150元；卷煙的進口關(guān)稅稅率為20；相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。要求根據(jù)資料，按序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年3月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下（1）2日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款500萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定的價外補貼；支付運輸費用，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，上面注明運費10萬元，煙葉當(dāng)期驗收入庫；問題（1）外購煙葉可以抵扣的進項稅額正確答案外購煙葉可以抵扣的進項稅額500（110）（120）131011869（萬）（2）3日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A牌卷煙600標準箱；（3）5日從國外進口B牌卷煙400標準箱，支付境外成交價折合人民幣260萬元、到達我國海關(guān)前的運輸費用10萬元、保險費用5萬元；問題（2）進口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；（3）進口卷煙應(yīng)繳納的消費稅；（4）進口卷煙應(yīng)繳納的增值稅；正確答案（2）進口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅（260105）202752055（萬元）（3）每條價格（27555150004）（136）（250400）000525（萬元）525（元）70（元/條）適用稅率36組成計稅價格（27555150004）（136）525（萬元）進口卷煙應(yīng)繳納的消費稅52536150004195（萬元）（4）進口卷煙應(yīng)繳納的增值稅525178925（萬元）（4）16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價135萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；（5）25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；問題（5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項稅額；正確答案直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項稅額（30010）135177201719355（萬元）（6）27日購進稅控收款機一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅17萬元；外購防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款1萬元、增值稅017萬元問題（6）購進稅控收款機和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進項稅額正確答案購進稅控收款機和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進項稅額17017187（萬元）（7）30日盤點，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運輸費用093萬元）霉爛變質(zhì)。問題（7）損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額正確答案損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額（15093）1709311249（萬元）問題（8）企業(yè)3月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅；正確答案企業(yè)3月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅19355（8698925187249）1802（萬元）問題（9）企業(yè)3月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費稅。正確答案A卷煙單價1350025054（元），適用稅率36企業(yè)3月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費稅（30010）13536（30010）001515531（萬元）【例題2綜合題】（2014年）（15分）要求根據(jù)相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。其他相關(guān)資料關(guān)稅稅率15，煙葉稅稅率20，甲類卷煙消費稅稅率56加150元/每標準箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機關(guān)比對認證某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下（1）進口生產(chǎn)用機械一臺，國外買價128000元，運抵我國入關(guān)前支付的運費8400元、保險費7600元；入關(guān)后運抵企業(yè)所在地取得的運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費3200元、稅額352元。關(guān)稅（12800084007600）1521600進口增值稅28152銷增進28152352消城建7（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉120噸并給予補貼，收購發(fā)票上注明每噸收購價款20000元，共計支付收購價款2400000元；另外，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運費120000元、稅額13200元。關(guān)稅21600進口增值稅28152銷增進28152352（41184013200）消城建7（3）銷售甲類卷煙400標準箱給某煙草專賣店，每箱售價15000元、銷項稅額2550元，共計應(yīng)收含稅銷售額7020000元。由于專賣店提前支付價款，卷煙企業(yè)給予專賣店2的銷售折扣，實際收款6879600元。另外，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上，注明支付運費140000元、稅額15400元。（題目存在問題）關(guān)稅21600進口增值稅28152銷1020000增進28152352（41184013200）15400消6000000564001503420000城建7（4）月末將20標準箱與對外銷售同品牌的甲類卷煙銷售給本企業(yè)職工，每箱售價7020元并開具普通發(fā)票，共計取得含稅銷售額140400元。關(guān)稅21600進口增值稅28152銷1020000150002017增進28152352（41184013200）15400消3420000（15000205620150）城建7（5）月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進的煙葉霉爛變質(zhì)35噸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。關(guān)稅21600進口增值稅28152銷1020000150002017進28152352（41184013200）15400增進轉(zhuǎn)（41184013200）35120消3420000（15000205620150）城建7（6）出租貨運汽車3輛，開具普通發(fā)票取得含稅租金收入42120元。關(guān)稅21600進口增值稅28152銷10200001500020174212011717增進28152352（41184013200）15400進轉(zhuǎn)（41184013200）35120消3420000（15000205620150）城建7該卷煙生產(chǎn)企業(yè)自行計算6月應(yīng)繳納的各項稅費如下AG問題（1）按A至G的順序指出該企業(yè)自行計算6月應(yīng)繳納稅費的錯誤之處，并簡要說明理由。A進口機械應(yīng)繳納增值稅（128000840076003200）（115）17287776（元）正確答案進口設(shè)備應(yīng)納增值稅計算錯誤。入關(guān)后運抵企業(yè)所在地發(fā)生的運費不作為計算關(guān)稅的基數(shù)。B可抵扣的進項稅額（2400000120000）（110）（120）1335213200154002877764901616（元）正確答案可抵扣的進項稅額計算錯誤。（1）購進煙葉的運費不能作為計算煙葉稅和增值稅的基數(shù)；（2）進口設(shè)備繳納增值稅計算錯誤。C銷項稅額（687960014040042120）1712005604（元）正確答案銷項稅額計算錯誤（1）銷售折扣的金額在計算銷項稅額時不能扣除；（2）銷售給職工卷煙的金額應(yīng)按同類產(chǎn)品的價格；（3）銷售給卷煙專賣店的含稅銷售額和租金收入應(yīng)換算為不含稅金額后才能計算銷項稅額。D損失煙葉轉(zhuǎn)出進項稅額3520000139100（元）正確答案與損失相關(guān)的運費的進項稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。E應(yīng)繳納增值稅12005604490161691007194988（元）正確答案增值稅應(yīng)納稅額計算錯誤。因可抵扣的進項稅和銷項稅額計算錯誤。F應(yīng)繳納的消費稅（687960014040042120）56（40020）150395478726300040177872（元）正確答案消費稅計算錯誤（1）銷售折扣的金額在計算消費稅時不能扣除；銷售給卷煙專賣店的含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅金額后才能計算消費稅；（2）銷售給職工20箱卷煙的價格不合理，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價進行調(diào)整；（3）貨車租金不納消費稅。G應(yīng)繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加（287776719498840177872）（732）57192763（元）正確答案城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加計算錯誤（1）因為應(yīng)納增值稅、消費稅計算錯誤而引起錯誤；（2）進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不征城建和教育費附加。問題（2）計算該企業(yè)進口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。正確答案進口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅（12800084007600）（115）1728152（元）問題（3）計算該企業(yè)6月可抵扣的進項稅額。正確答案可抵扣的進項稅額2400000（110）（120）13352132001540028152468944（元）問題（4）計算該企業(yè)6月的銷項稅額。正確答案銷項稅額7020000（117）150002042120（117）171077120（元）問題（5）計算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。正確答案損失煙葉轉(zhuǎn)出進項稅額2400000（110）（120）13132001203512397（元）問題（6）