審計2014歷年真題（二）一、單項選擇題1下列認定中，與銷售信用批準控制相關的是（）。A計價和分攤B發生C權利和義務D完整性2下列控制活動中，屬于檢查性控制的是（）。A信息技術部根據人事部提供的員工崗位職責表在系統中設定用戶權限B倉庫管理員根據經批準的發貨單辦理出庫C采購部對新增供應商執行背景調查D財務人員每月末與客戶對賬，并調查差異3下列有關注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是（）。A對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿B注冊會計師應當保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分C如果根據業務環境不容易識別出適當的溝通人員，注冊會計師應當記錄識別治理結構中適當溝通人員的過程D如果被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師應當將其副本作為對口頭溝通的記錄4注冊會計師應當評價管理層對持續經營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是（）。A在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續經營假設是否適合具體情況B注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已經考慮所有相關信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息C如果管理層評價持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當要求管理層延長評估期間D注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理5組成部分注冊會計師為集團審計目的出具審計報告的日期為2014年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2014年3月5日。下列有關組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是（）。A應當自2014年1月1日起至少保存十年B應當自2014年2月15日起至少保存十年C應當自2014年3月5日起至少保存十年D應當自2014年4月16日起至少保存十年6下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）。A在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應當征得被審計單位同意B在查閱前任注冊會計師的審計工作底稿前，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意C在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應當向其取得確認函D為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證7下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。A審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息B審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息D信息的缺乏本身不構成審計證據8下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（）。A實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致B實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同C實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平D如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序9下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯系B在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度C對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通過實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據D在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結果10注冊會計師應當在審計業務開始時開展初步業務活動。下列各項中，不屬于初步業務活動的是（）。A針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序B評價遵守相關職業道德要求的情況C在執行首次審計業務時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見11下列認定中，與銷售信用批準控制相關的是（）。A發生B計價和分攤C權利和義務D完整性12下列有關舞弊導致的重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產導致的重大錯報風險B舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險C所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險D收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審計項目13下列有關后任注冊會計師的說法中，錯誤的是（）。A當會計師事務所發生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師B當會計師事務所發生變更時，已經接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師C被審計單位的財務報表已經審計但需要重新審計時，接受委托執行重新審計的會計師事務所為后任注冊會計師D會計師事務所以投標方式承接審計業務時，所有參與投標的會計師事務所均為后任注冊會計師14甲公司2012年度財務報表已經XYZ會計師事務所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是（）。AA注冊會計師應當閱讀甲公司2012年度財務報表和相關披露，以及X注冊會計師出具的審計報告B為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平CA注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關于非流動資產期初余額的充分、適當的審計證據DA注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序15下列各項中，注冊會計師在評價內部審計的客觀性時需要考慮的是（）。A內部審計的活動是否經過適當的監督和復核B被審計單位是否存在有關內部審計人員的任用和培訓政策C內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位D被審計單位是否存在適當的審計手冊16下列有關函證的說法中，正確的是（）。A如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據B如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量C注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低D如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質性程序17下列有關細節測試樣本規模的說法中，錯誤的是（）。A總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小B當總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規模C當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規模越大D對于大規模總體，總體的實際規模對樣本規模幾乎沒有影響18甲公司財務人員每月與前35名主要客戶對賬，如有差異進行調查。A注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統計抽樣測試該控制，確定最低樣本數量時可以參照的控制執行頻率是（）。A每月1次B每周1次C每日1次D每日數次19下列各項中，通常屬于業務流程層面控制的是（）。A應對管理層凌駕于控制之上的控制B信息技術一般控制C信息技術應用控制D對期末財務報告流程的控制20下列有關控制環境的說法中，錯誤的是（）。A控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響B有效的控制環境本身可以防止、發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報C有效的控制環境可以防止舞弊D財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環境存在缺陷21下列各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關的是（）。A完整性B發生C截止D權利和義務22下列有關與審計相關的內部控制的說法中，正確的是（）。A與財務報告相關的內部控制均與審計相關B與審計相關的內部控制并非均與財務報告相關C與經營目標相關的內部控制與審計無關D與合規目標相關的內部控制與審計無關23下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。A審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求B審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度C審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議D財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業性24下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時不需要考慮的是（）。A控制對相關風險的抵消效果B潛在錯報的重大程度C錯報發生的可能性D風險的性質25下列有關實質性程序時間安排的說法中，錯誤的是（）。A控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序B注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質性程序集中在期末或接近期末實施C如果實施實質性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序D如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末26下列有關財務報表審計業務三方關系的說法中，錯誤的是（）。A審計業務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務報表預期使用者B如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者C委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任D如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業，則兩者是同一方二、多項選擇題1下列有關在實施實質性分析程序時確定可接受差異額的說法中，正確的有（）。A評估的重大錯報風險越高，可接受差異額越低B重要性影響可接受差異額C確定可接受差異額時，需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性D需要從實質性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額越高2下列有關存貨監盤的說法中，正確的有（）。A注冊會計師在制定監盤計劃時，需要考慮是否在監盤中利用專家的工作B如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監盤相關審計程序外，還應當實施其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄C如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監盤應當覆蓋所有存放地點D如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當實施替代審計程序3下列注冊會計師的專家中，應當遵守會計師事務所根據質量控制準則制定的政策和程序的有（）。A會計師事務所的合伙人和員工B網絡事務所的合伙人C網絡事務所的臨時員工D外部專家4下列各項審計程序中，可以為營業收入發生認定提供審計證據的有（）。A從營業收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關原始憑證B對應收賬款余額實施函證C檢查應收賬款明細賬的貸方發生額D調查本年新增客戶的工商資料、業務活動及財務狀況5下列各項做法中，可以應對舞弊導致的重大錯報風險的有（）。A選取以前年度未寄發詢證函的客戶的應收賬款余額實施函證B在同一天對所有存放在不同地點的存貨實施監盤C擴大營業收入細節測試的樣本規模D通過實地走訪，核實供應商和客戶真實存在6下列各項中，注冊會計師應當評估為存在特別風險的有（）。A收入確認B管理層可能凌駕于控制之上C超出正常經營過程的重大關聯方交易D具有高度估計不確定性的重大會計估計7下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（）。A注冊會計師發現的可能導致財務報表重大錯報的員工舞弊行為B注冊會計師識別出的特別風險C注冊會計師對會計政策、會計估計和財務報表披露重大方面的質量的看法D管理層已更正的重大審計調整8A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，現場審計工作完成日為2014年2月28日，財務報表批準日為2014年3月20日，審計報告日為2014年3月29日，財務報表報出日為2014年3月31日。下列有關書面聲明日期的說法中，正確的有（）。AA注冊會計師取得日期為2014年3月29日的書面聲明BA注冊會計師取得日期為2014年3月31日的書面聲明CA注冊會計師取得日期為2014年2月28日的書面聲明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之間的變化獲取管理層的更新聲明DA注冊會計師取得日期為2014年3月20日的書面聲明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之間的變化獲取管理層的更新聲明9下列有關抽樣風險的說法中，正確的有（）。A誤受風險和信賴不足風險影響審計效果B誤受風險和信賴過度風險影響審計效果C誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率D誤拒風險和信賴過度風險影響審計效率10下列有關注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿做出變動的做法中，正確的有（）。A在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿B在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據C以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序審計工作底稿D在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員三、簡答題1上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內容摘錄如下金額單位萬元項目2013年2012年備注營業收入16000（未審數）15000（已審數）2013年，競爭對手推出新產品搶占市場，甲公司通過降價和增加廣告投放促銷。稅前利潤50（未審數）2000（已審數）2013年，降價及銷售費用增長導致盈利大幅下降。財務報表整體的重要性80100實際執行的重要性6075明顯微小錯報的臨界值05（1）2012年度財務報表整體的重要性以稅前利潤的5計算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準確定財務報表整體的重要性。（2）由于2012年度審計中提出的多項審計調整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2013年度實際執行的重要性為財務報表整體重要性的75，與2012年度保持一致。（3）2013年，治理層提出希望知悉審計過程中發現的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2013年度明顯微小錯報的臨界值為0。（4）甲公司2013年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。（5）A注冊會計師僅發現一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元。A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。要求針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。2ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業務關系。審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。（2）審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2013年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異。2013年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。（3）審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業務員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業務員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。（4）客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。（5）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。（6）甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發詢證函。要求（1）針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2）針對上述第（6）項，指出審計項目組應當采取的應對措施。3ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列事項（1）A注冊會計師認為，導致對甲公司持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結論，因此，未在財務報表附注中作出與其持續經營能力有關的披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。（2）因持續經營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。乙公司管理層認為該事項不會對乙公司財務報表產生重大影響。A注冊會計師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。（3）丙公司大部分采購和銷售交易為關聯方交易，管理層在2013年度財務報表附注中披露關聯方交易價格公允。由于缺乏公開市場數據，A注冊會計師無法對該披露做出評估。鑒于關聯方交易對丙公司的經營活動至關重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注附注中披露的關聯方交易價格的公允性。（4）A注冊會計師在閱讀丁公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在對事實的重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕作出修改，因此，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明這一事項。（5）戊公司2013年度某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關聯方，A注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后，仍無法證實。A注冊會計師認為，交易對方是否為關聯方存在重大不確定性，擬在審計報告中增加強調事項段。（6）庚公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調事項段。要求針對上述第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。4上市公司甲公司從事保險業務。2013年5月，ABC會計師事務所擬承接甲公司2013年度財務報表審計業務，在執行客戶和業務的接受評估過程中發現下列事項（1）A注冊會計師曾任ABC會計師事務所合伙人，自2011年12月退休后擔任ABC會計師事務所技術顧問及甲公司獨立董事。（2）ABC會計師事務所自2010年起每年按通行商業條款購買甲公司的員工醫療補充保險產品。（3）B注冊會計師是ABC會計師事務所金融保險業務部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經理。（4）C注冊會計師是ABC會計師事務所金融保險業務部主管合伙人，其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2000股。（5）ABC會計師事務所的美國網絡事務所與甲公司美國分公司正就2013年度有關精算系統的內審服務進行洽談。（6）2012年1月起，ABC會計師事務所智利網絡事務所的D合伙人擔任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務。要求針對上述第（1）至（6）項，假定ABC會計師事務所接受甲公司審計委托，逐項指出是否存在可能對ABC會計師事務所的獨立性產生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施。事項序號是否可能產生不利影響（是/否）理由防范措施（1）（2）（3）（4）（5）（6）5上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家子公司。A注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。相關事項如下（1）甲公司財務總監向A注冊會計師私下透露，某電商公司正與甲公司秘密協商參股乙公司。A注冊會計師就此事詢問了其在該電商公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。（2）ABC會計師事務所的網絡事務所受聘對丙公司財務信息進行盡職調查，經A注冊會計師批準，借閱了過去3年審計工作底稿中與丙公司相關的部分。（3）根據復核計劃，審計項目組經理復核了審計工作底稿，A注冊會計師復核了財務報表和擬出具的審計報告，確信獲取了充分、適當的審計證據。（4）審計項目組就一疑難會計問題向ABC會計師事務所的技術部咨詢。技術部的C注冊會計師曾于2012年前連續5年負責甲公司審計項目質量控制復核，對甲公司比較熟悉，技術部分派其負責處理該咨詢。（5）B注冊會計師實施了下列質量控制復核程序1）與項目合伙人討論重大事項；2）復核財務報表和擬出具的審計報告；3）復核選取的與項目組做出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿；4）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。要求（1）針對上述第（1）至（4）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2）針對上述第（5）項，指出B注冊會計師在實施項目質量控制復核時，還應當考慮哪些事項。6ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下（1）為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。（3）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。（4）2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。（5）為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。（6）審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。要求針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。四、綜合題1上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為200萬元。（本題資料包括資料一、資料二、資料三、資料四、資料五）資料一甲集團公司擁有一家子公司和一家聯營企業，與集團審計相關的部分信息摘錄如下組成部分組成部分類型執行工作的類型組成部分注冊會計師子公司乙公司重要審計XYZ會計師事務所的X注冊會計師持有20股權的聯營企業丙公司不重要集團層面分析程序不適用資料二A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內容摘錄如下（1）A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內容為注冊會計師與財務報表審計相關的責任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質和時間安排。（2）X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯報風險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。（3）甲集團公司內部審計部門于2013年測試了集團層面控制的運行有效性。A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與人員討論和閱讀內部審計報告，評價了內部審計人員的測試工作，擬利用其測試結果，并認為該工作足以實現審計目的。資料三A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內容摘錄如下（1）A注冊會計師參與X注冊會計師實施的風險評估程序的性質和范圍包括1）與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業務活動；2）復核X注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。（2）2013年，甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產。A注冊會計師了解到該交易已經董事會授權和批準，因此，認為不存在重大錯報風險，擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據。（3）甲集團公司將經批準的合格供應商信息錄入信息系統形成供應商主文檔，生產部員工在信息系統中填制連續編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經理批準，并由其在系統中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內部控制設計合理，擬予以信賴。（4）甲集團公司采用賬齡分析法對部分應收賬款計提壞賬準備，財務人員根據信息系統生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務經理復核并報財務總監批準。A注冊會計師擬詢問財務經理和財務總監，檢查復核與批準記錄，以測試該控制的運行有效性。（5）甲集團公司在發貨時開具出庫單，在客戶驗收后確認銷售收入。出庫單按出庫順序連續編號。A注冊會計師擬選取2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應的銷售收入是否分別記錄在2013年度和2014年度。（6）2013年，甲集團公司以非同一控制下企業合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶，且固定資產價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設立以來至合并日的固定資產和累計折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認的固定資產公允價值的準確性。資料四A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執行情況，部分內容摘錄如下（1）甲集團公司的銷售費用存在低估風險，預計錯報率低于10，總體規模在2000以上。A注冊會計師采用PPS抽樣方法對銷售費用實施了細節測試。（2）甲集團公司2013年發生一起員工虛領工資事件，金額180萬元。考慮到相關控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質性分析程序獲取了與職工薪酬相關的審計證據。（3）A注冊會計師在測試甲集團公司臨近2013年末的會計分錄和其他調整時，選取了35筆符合預定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發現錯報。資料五A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項的情況，部分內容摘錄如下（1）丙公司的控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取了甲集團公司管理層擁有的丙公司財務報表、審計報告及與丙公司相關的信息，在集團層面實施了分析程序，未發現異常，決定不再對丙公司財務信息執行進一步工作。（2）A注冊會計師在審計過程中與甲集團公司管理層討論了值得關注的內部控制缺陷和內部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。（3）2013年7月，甲集團公司更換了主要管理層成員。由于現任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關期間的書面聲明。（4）2013年12月，丙公司為提高產能向甲集團公司購入一條生產線。甲集團公司取得300萬元的處置凈收益，在按權益法確認對丙公司的投資收益時，未作抵銷處理，并拒絕接受審計調整建議。A注冊會計師認為該錯報金額重大，擬因此發表保留意見。（5）2014年2月20日，A注冊會計師出具了集團審計報告。在財務報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團公司2014年1月10日發生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財務報表，并于2014年2月25日重新出具了審計報告。管理層于2014年2月26日批準并報出修改后的財務報表。（6）審計報告日后，A注冊會計師發現甲集團公司已公告的年度報告中部分信息與已審計財務報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕作出修改。A注冊會計師認為該事項不影響已審計財務報表，無需采取進一步措施。要求（1）針對資料二第（1）至（3）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（2）針對資料三第（1）至（6）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）針對資料五第（1）至（6）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，提出改進建議。事項序號是否恰當（是/否）改進建議（1）（2）（3）（4）（5）（6）答案一、單項選擇題1【答案】A【解析】設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關（教材P187），選項A正確。【知識點】涉及的主要業務活動2【答案】D【解析】選項ABC屬于預防性控制。【知識點】在整體層面和業務流程層面了解內部控制3【答案】D【解析】如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄。如果發現會議記錄不能恰當地反映溝通的內容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制溝通內容的紀要。【知識點】注冊會計師與治理層的溝通4【答案】B【解析】注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已經考慮所有相關信息，這些信息包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息。【知識點】考慮持續經營假設5【答案】C【解析】為集團審計目的出具審計報告，審計工作底稿保存期限應當自集團審計報告日起，不少于十年，選項C正確。【知識點】審計工作底稿的保存期限6【答案】A【解析】前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容。【知識點】前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通7【答案】D【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。【知識點】審計證據8【答案】C【解析】在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不能達到與實質性分析程序相同的保證水平。【知識點】用于總體復核9【答案】A【解析】識別的重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露認定相關，也可能與財務報表整體廣泛相關。【知識點】評估重大錯報風險10【答案】C【解析】選項C是接受業務委托后與前任注冊會計師的溝通，不屬于初步業務活動的內容。【知識點】初步業務活動11【答案】B【解析】設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關。【知識點】涉及的主要業務活動12【答案】A【解析】編制虛假財務報告導致的重大錯報風險與侵占資產導致的重大錯報風險之間沒有明顯的大小關系，侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄。【知識點】對舞弊的考慮13【答案】D【解析】當會計師事務所以投標方式承接審計業務時，只有中標的會計師事務所才是后任注冊會計師。【知識點】前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通14【答案】B【解析】要確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務報表使用者進行決策的影響程度，因而無需確定適用于期初余額的重要性水平。【知識點】期初余額審計15【答案】C【解析】評價內部審計的客觀性需考慮內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位，選項C正確；選項AD與評價是否可能保持應有的職業關注相關；選項B與評價專業勝任能力相關。【知識點】確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作16【答案】A【解析】選項B，注冊會計師應當對銀行存款實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低；選項C，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效；選項D，首先可以考慮采用消極的函證方式的條件還應包括涉及大量余額較小的賬戶、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證，其次實質性程序是多種程序的組合，一般不具有唯一性。【知識點】函證17【答案】B【解析】分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模。因而，總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常小于不分層情況下確定的樣本規模。【知識點】選取樣本階段18【答案】D【解析】控制發生的總次數3512420，大于250次，根據人工控制最低樣本規模表，控制的執行頻率應當是每日數次。【知識點】在控制測試中使用非統計抽樣19【答案】C【解析】選項ABD屬于整體層面控制。【知識點】在整體層面和業務流程層面了解內部控制20【答案】B【解析】控制環境本身并不能防止、發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，在評估重大錯報風險時，應將控制環境連同其它內部控制要素產生的影響一并考慮。【知識點】控制環境21【答案】A【解析】與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關的是完整性認定，選項A正確。【知識點】認定22【答案】B【解析】與財務報告相關的內部控制，可能與審計無關，選項A錯誤；如果與經營和合規目標相關的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關，選項CD錯誤。【知識點】與審計相關的控制23【答案】C【解析】審計不涉及為如何利用信息提供建議，選項C說法錯誤。【知識點】審計定義與保證程度24【答案】A【解析】在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。【知識點】需要特別考慮的重大錯報風險25【答案】D【解析】如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。【知識點】實質性程序26【答案】D【解析】責任方（管理層）和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方。【知識點】審計業務的三方關系二、多項選擇題1【答案】A,B,C【解析】需要從實質性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額應當越低，選項D錯誤。【知識點】分析程序2【答案】A,B【解析】選項C，注冊會計師通常應當考慮被審計單位的重要存貨存放地點，將這些存貨地點列入監盤地點；選項D，如果是不可預見情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤，應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。【知識點】存貨監盤3【答案】A,B,C【解析】外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所根據質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束。【知識點】質量控制制度的目的、要素與領導責任4【答案】A,B,C,D【解析】選項A，是逆查，為營業收入發生認定提供證據；選項BC，應收賬款的存在通常伴隨著營業收入的發生，因此可以為營業收入發生認定提供證據；選項D，調查客戶的真實性和相關活動可以為營業收入的真實性提供證據。【知識點】認定5【答案】A,B,C,D【解析】舞弊導致的重大錯報風險對財務報表的影響廣泛，因此注冊會計師可能對擬實施程序作出總體修改和融入不可預見的因素，選項ABCD均正確。【知識點】應對舞弊導致的重大錯報風險6【答案】B,C【解析】管理層凌駕與控制之上的風險屬于特別風險，選項B正確；注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險，選項C正確。【知識點】需要特別考慮的重大錯報風險7【答案】A,C【解析】舞弊行為性質嚴重，且可能導致財務報表重大錯報，應當與治理層溝通；注冊會計師應當與治理層溝通對會計政策、會計估計和財務報表披露重大方面的質量的看法。【知識點】與治理層溝通8【答案】A,C【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，選項A正確，選項BD錯誤；在某些情況下，在審計過程中獲取有關財務報表特定認定的書面聲明可能是適當的，此時，可能有必要要求管理層更新書面聲明，選項C正確。【知識點】書面聲明9【答案】B,C【解析】誤受風險是注冊會計師推斷重大錯報不存在而實際存在的風險，影響審計效果；誤拒風險是注冊會計師推斷重大錯報存在而實際不存在的風險，影響審計效率。信賴過度風險是推斷的控制有效性高于實際有效性的風險，影響審計效果；信賴不足風險是推斷的控制有效性低于實際有效性的風險，影響審計效率。【知識點】抽樣風險和非抽樣風險10【答案】A,B,D【解析】歸檔期間對審計工作底稿作出的事務性變動包括刪除或廢棄被取代的審計工作底稿和記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據等，選項AB正確；選項D屬于歸檔后需要變動審計工作底稿的情形和記錄要求；歸檔期間收到的詢證函回函不屬于事務性變動，不應替換替代審計程序的審計工作底稿，選項C錯誤。【知識點】審計工作底稿的歸檔三、簡答題1【答案】（1）恰當。（2）不恰當。2012年度有多項審計調整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風險較高，將實際執行的重要性確定為財務報表整體重要性的75不恰當。（3）恰當。（4）不恰當。該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關鍵財務指標（如營運資金），應作為重大錯報。（5）不恰當。該錯報雖然小于財務報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉為虧損，屬于重大錯報。【解析】【知識點】錯報,重要性水平的確定2【答案】（1）第（1）項恰當。第（2）項不恰當。注冊會計師應對2013年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序/實質性程序/將實質性程序和控制測試結合使用。第（3）項不恰當。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄/外部記錄進行核對。第（4）項不恰當。注冊會計師未對詢證函的發出保持控制/詢證函不應由甲公司財務人員寄發。第（5）項不恰當。該限制條款影響了回函的可靠性/審計項目組需要實施額外或替代審計程序。（2）審計項目組應當1）詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的合理性/正當性收集證據；2）評價管理層不允許寄發詢證函對評估的重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；3）實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據。【解析】【知識點】函證3【答案】（1）不恰當。管理層未披露持續經營能力存在重大不確定性/應當發表非無保留意見/保留意見/否定意見。（2）不恰當。不應在審計報告中提及組成部分注冊會計師/如果提及組成部分注冊會計師，應指明這種提及并不減輕ABC會計師事務所/A注冊會計師對乙公司審計意見承擔的責任。（3）不恰當。審計范圍受到限制/應當發表保留意見/無法表示意見。（4）不恰當。該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告無關，不應在審計報告中增加其他事項段。/不應在審計報告中增加其他事項段，應告知治理層，并采取適當的進一步措施。（5）不恰當。審計范圍受到限制/應當發表保留意見/無法表示意見。（6）不恰當。披露不充分屬于錯報/應當發表保留意見。【解析】【知識點】關聯方審計,考慮持續經營假設4【答案】事項序號是否可能產生不利影響（是/否）理由防范措施（1）是前任合伙人加入甲公司擔任獨立董事，并作為技術顧問繼續參與ABC會計師事務所的專業活動/與事務所保持重要交往或聯系，將因密切關系/外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響。在ABC會計師事務所接受審計委托之前A注冊會計師辭去獨立董事職務/不再擔任技術顧問。（2）否ABC會計師事務所按通行商業條款/正常商業程序購買甲公司的保險產品，一般不會對獨立性產生不利影響。不適用（3）否B注冊會計師的妻子不屬于甲公司高級管理人員/能夠對甲公司會計記錄或財務報表的編制產生重大影響的員工/特定員工，因此該家庭關系不會對獨立性產生不利影響。不適用（4）是C注冊會計師作為同一分部的合伙人/審計項目組成員，其主要近親屬不得持有甲公司的股票，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。C注冊會計師的父親在ABC會計師事務所接受審計委托之前賣出股票。（5）是因甲公司是公眾利益實體，該內審服務涉及財務會計系統，將因自我評價對獨立性產生嚴重不利影響。ABC會計師事務所不提供有關精算系統的20