摘 要 企業(yè)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后 會(huì)計(jì)核算和環(huán)境發(fā)生了很大的變化 這些變化為企 業(yè)建立健全內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題 因此 建立一整套適合會(huì)計(jì)電算 化的內(nèi)部控制制度顯得尤為重要 會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式 因此 分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響 以此為基礎(chǔ)探討電算化會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題 確保企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制 對(duì)企業(yè)有一定 的現(xiàn)實(shí)意義 本文分為五個(gè)部分 第一部分介紹了會(huì)計(jì)電算化及內(nèi)部控制的基本概念 第二部 分分析了會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響 第三部分闡述了電算化下的內(nèi)部控 制制度包含的具體內(nèi)容 第四部分則充分分析了會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制存在的問題 文章的第五部分提出了強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的對(duì)策 關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)核算 ABSTRACT After the realizing of accounting computerization the accounting and the management has been changed a lot These changes bring many unprecedented problems In that case establishing a suitable internal control system becomes more and more important The internal control under accounting computerization is one special form of the internal control Therefore to analyses the influence of the computerization base on which we discuss the issue of establishing the control system and ensure whole accounting system runs steady and effective has a great practical significance This paper is consisted of five parts In the first part it introduces the basic concepts of accounting computerization and internal control secondly it analyses the effects that the computerized accounting brings the following part introduces the elements that contained in internal control the fourth part gives the deep analysis of the problems that happen with computerized accounting and the last part of the text propose the solutions and countermeasures of the problems above mentioned Keywords Accounting Computerization The Internal Control Accounting Calculation 目 錄 一 一 會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容 1 一 會(huì)計(jì)電算化的涵義 1 二 內(nèi)部控制的涵義 2 二 二 會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響 2 一 內(nèi)部控制形式的變化 2 二 儲(chǔ)存對(duì)象的變化 2 三 內(nèi)容控制范圍的變化 3 四 交易授權(quán)的變化 3 五 安全控制難度的加大 3 三 三 會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制的內(nèi)容會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制的內(nèi)容 4 一 系統(tǒng)開發(fā)控制 4 二 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的安全控制 5 三 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的人員職能控制 6 四 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的操作控制 6 四 四 會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制所面臨的問題會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制所面臨的問題 7 一 原始數(shù)據(jù)處理不規(guī)范 7 二 不相容原則的重視程度不夠 8 三 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患 8 四 會(huì)計(jì)檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的影響 8 五 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境復(fù)雜而滋生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 9 六 內(nèi)部稽核和審計(jì)難度的加大 9 五 五 強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的對(duì)策強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的對(duì)策 9 一 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入控制 9 二 加強(qiáng)制度宣傳 培養(yǎng)職業(yè)道德素質(zhì) 10 三 權(quán)責(zé)分明 協(xié)調(diào)崗位分配 10 四 建立健全的會(huì)計(jì)檔案管理制度 10 五 優(yōu)化軟件 加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制 10 六 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員組織控制 11 謝謝 辭辭 12 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) 13 附附 錄錄 14 隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理的企業(yè)越來越多 企業(yè)在建立 了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后 會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化 一方面 由于 使用了計(jì)算機(jī) 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了 減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差 錯(cuò) 而另一方面也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多新的問題和挑戰(zhàn) 因此 如何充分發(fā)揮 會(huì)計(jì)電算化的便捷高效 使企業(yè)內(nèi)部控制在新的環(huán)境下不落后于形勢(shì) 確保企業(yè)資產(chǎn) 的安全 為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供正確的信息 創(chuàng)造更高的效益 建立一整套適合電算化 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得很重要 會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中的應(yīng)用和普及 大大提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的效率 隨 著新的工作方式的引進(jìn) 企業(yè)內(nèi)部控制也發(fā)生了相關(guān)變化 本文分析了這些變化 并 總結(jié)了電算化模式下內(nèi)部控制的特點(diǎn) 思考了內(nèi)部控制制度存在的問題 最后針對(duì)問 題提出了解決問題的思路 1 會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容 1 會(huì)計(jì)電算化的涵義 會(huì)計(jì)電算化是把電子計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的簡(jiǎn)稱 是用 電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬 算賬和報(bào)賬 以及部分代替人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析 預(yù)測(cè) 決策的過程 其目的是提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益 從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作 的現(xiàn)代化 發(fā)展會(huì)計(jì)電算化 有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化 提高工作質(zhì)量和工作效率 更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用 基于它本身的特點(diǎn) 與手工會(huì)計(jì)相比 具有運(yùn)算速度快 存儲(chǔ)容量大 高度數(shù)據(jù)共享 檢索查詢速度快捷 制作報(bào)表容易 數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確等特 點(diǎn) 它的使用 可以節(jié)約會(huì)計(jì)人員的大量人力 物力和時(shí)間 廣義上來講與會(huì)計(jì)工作電算化有關(guān)的所有工作 包括會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)與應(yīng) 用 會(huì)計(jì)電算化人才的培訓(xùn) 會(huì)計(jì)電算化的宏觀規(guī)劃 會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè) 會(huì)計(jì)電 算化軟件市場(chǎng)的培育與發(fā)展等 會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)人機(jī)相結(jié)合的系統(tǒng) 其基本構(gòu)成包 括會(huì)計(jì)人員 硬件資源 軟件資源和信息資源等要素 其核心部分則是功能完善的會(huì) 計(jì)軟件資源 會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)活動(dòng) 從其數(shù)據(jù)處理技術(shù)上看 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了三個(gè)階段的 發(fā)展 手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段 機(jī)械會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段和電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段 伴隨會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展過程 會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展演變的過程 1954 年美國(guó)通用電器公司首次利用電子計(jì)算機(jī)計(jì)算職工薪金的舉動(dòng) 引起了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 處理技術(shù)的變革 開創(chuàng)了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的新紀(jì)元 它主要是應(yīng)用電子 計(jì)算機(jī)代替人工記賬 算賬 報(bào)賬以及代替部分由大腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息處理 分析 和判斷的過程 會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)發(fā)展成為一門融電子計(jì)算機(jī)科學(xué) 管理科學(xué) 信息科 學(xué)和會(huì)計(jì)科學(xué)四位一體的新型科學(xué)和實(shí)用科學(xué) 1 會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)后 會(huì)計(jì)處理技術(shù) 發(fā)生了質(zhì)的飛躍 這種變化不僅影響到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 也對(duì)某些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了很 大影響 現(xiàn)在隨著會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的不斷發(fā)展 其含義也得到了進(jìn)一步的延伸 它不 僅涉及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 包括會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)管理 會(huì)計(jì)決策在內(nèi)的理論與實(shí)務(wù)研究 而且還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影 2 內(nèi)部控制的涵義 內(nèi)部控制是一個(gè)為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整 確保會(huì)計(jì)及其他數(shù)據(jù)的正確可靠 保證既 定方針 政策的貫徹執(zhí)行 對(duì)組織內(nèi)部的活動(dòng)規(guī)定了一系列協(xié)調(diào)一致的方法 措施 手 續(xù) 形成的一個(gè)緊密的控制機(jī)制 內(nèi)部控制按其實(shí)施環(huán)境的不同 分為應(yīng)用控制和一般 控制 應(yīng)用控制是指運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中所實(shí)施的內(nèi)部控制 內(nèi)部控 制按其本身的性質(zhì)和實(shí)施的目的又可分為管理控制和會(huì)計(jì)控制 2 管理控制是指為了 保證計(jì)劃 預(yù)算和定額任務(wù)的完成 提高經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)控制是指為 了維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠和保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)完整而實(shí)施的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制關(guān)系到企 業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整 關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性 企 業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo) 必需建立起一整套內(nèi)部控制制度 以保證企業(yè)有序 健康 地發(fā)展 會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式 近年來 我國(guó)十分重 視健全內(nèi)部控制的建設(shè) 并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見 但是隨著會(huì)計(jì)電算化的應(yīng) 用 內(nèi)部控制又迎來了新的問題和挑戰(zhàn) 企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后 企業(yè)會(huì)計(jì) 核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化 一些非法行為可能不留痕跡 難以發(fā)現(xiàn) 給 企業(yè)和國(guó)家造成重大損失 如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)遭到破壞 企業(yè)的日?；顒?dòng)會(huì)受到巨 大影響 因此 對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要 2 會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響 1 內(nèi)部控制形式的變化 在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下 人是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素 因此人是控制實(shí)施 的主體 手工操作時(shí)期的部分內(nèi)部控制操作在實(shí)現(xiàn)電算化后變得不必要 如編制科目 匯總表 憑證匯總表 試算平衡的檢查 總賬和明細(xì)賬的核對(duì) 憑證借貸平衡校驗(yàn) 余額發(fā)生額平衡檢查等操作也在電算化實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)移到了計(jì)算機(jī) 由此可見 電算化會(huì) 計(jì)除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體外 許多內(nèi)容控制方法主要是通過會(huì)計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)的 因此 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由手工條件下的單一人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿斯た刂坪统绦?控制 3 由于電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn) 電算化 系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能 這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng) 用程序 如程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用 由于人們的依賴性以及程序運(yùn)動(dòng)的重復(fù)性 可 能使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn) 從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性 較大 比如 憑證匯總表試算平衡的檢查 總賬和明細(xì)賬的核對(duì) 報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾 稽關(guān)系的檢查等 這些內(nèi)控措施在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后就轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部而無需 人為干預(yù) 內(nèi)部控制的形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化 2 儲(chǔ)存對(duì)象的變化 由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人 機(jī)控制相結(jié)合 手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中 內(nèi)部控制的對(duì) 象主要是會(huì)計(jì)對(duì)象 工作情況 信息處理方法和處理程序等 單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均 記錄于紙張之上 不僅如此 而且在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中 按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過 程分為原始憑證 記賬憑證 會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表 這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改 很容易辨別痕跡 而且每個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限的人員的簽章 層層復(fù) 核 道道把關(guān) 會(huì)計(jì)電算化后 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在磁性介質(zhì)上 會(huì)計(jì)核算無紙化 修改 數(shù)據(jù)不留痕跡 隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展 不僅是賬本 報(bào)表 憑證而且更多的介質(zhì)都將 實(shí)現(xiàn)電子化 并且還會(huì)出現(xiàn)各種電子單據(jù) 如各種發(fā)票 結(jié)算單據(jù) 原來在核算過程 中進(jìn)行的各種必要的核對(duì) 審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了 3 內(nèi)容控制范圍的變化 傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對(duì)交易處理 計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入 給會(huì)計(jì)工作增加了新的 工作內(nèi)容 同時(shí)也增加了新的控制措施 由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性 內(nèi)部控制的 范圍相應(yīng)擴(kuò)大 包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制 如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制 系統(tǒng)權(quán) 限的控制 修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù) 計(jì)算機(jī)病毒防治 計(jì)算 機(jī)操作管理 系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等 4 交易授權(quán)的變化 授權(quán) 批準(zhǔn)控制是一種常見的 基礎(chǔ)的內(nèi)部控制 在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下 內(nèi)部控制 制度建立的基本原則是職權(quán) 不相容職務(wù)相分離的原則 對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè) 環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章 形成了相當(dāng)嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制 其控 制主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程 但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中 由于大部分的核對(duì) 審核工作是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成的 所以核對(duì) 審查行為的控制被大大削弱了 如憑證 借貸平衡校驗(yàn) 余額發(fā)生額平衡檢查等 隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的形成 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍 的擴(kuò)大使得實(shí)時(shí)處理成為可能 原來應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng) 如今 可以集中在一個(gè)部門甚至由一個(gè)人完成 所以會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制提出了新 的要求 例如 網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制 計(jì)算機(jī)病毒防治控制 系統(tǒng)權(quán)限控制 修改程 序的控制等 5 安全控制難度的加大 內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分 也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度 的重要環(huán)節(jié) 與手工時(shí)代相比 電算化條件下的安全控制更加困難 首先 原始憑證 數(shù)字化使數(shù)據(jù)容易涂改 數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使得各種數(shù)據(jù)高度集中 存儲(chǔ)方式由信息 轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在介質(zhì)上 因此 在技術(shù)上對(duì)電子數(shù)據(jù)的非法修改可做到不留痕 跡 這樣就很難辨別哪一個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的原件 比如 電算化會(huì)計(jì)的手工明細(xì)賬 日 記賬不存在了 記賬憑證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上 財(cái)務(wù)處理過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)自動(dòng)完成 可見的審計(jì)線索減少了 過去對(duì)證賬核對(duì)的辦法現(xiàn)在也不適用了 而且數(shù)據(jù)的輸入 存儲(chǔ)和修改都不留痕跡 因此 手工會(huì)計(jì)使用的內(nèi)部控制方法失去了以往的作用 電 算化環(huán)境下的審計(jì)更具風(fēng)險(xiǎn) 其次 難免受非法侵?jǐn)_ 網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開放的環(huán)境 在這 個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的 除非它們?cè)谖锢砩蠑嚅_連接 因此 網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難免遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_ 3 會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制的內(nèi)容 1 系統(tǒng)開發(fā)控制 系統(tǒng)開發(fā)控制的作用是保證每個(gè)系統(tǒng)在正式投入運(yùn)行之前 每個(gè)新程序或修改后 的程序在正式進(jìn)入系統(tǒng)之前 都經(jīng)過合法的申請(qǐng) 測(cè)試 審批手續(xù) 防止非法系統(tǒng)投 入運(yùn)行或非法程序進(jìn)入系統(tǒng) 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā) 發(fā)展控制包括開發(fā)前的可 行性研究 資本預(yù)算 經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等工作 開發(fā)過程中的系統(tǒng)分折 系統(tǒng)設(shè)計(jì) 系 統(tǒng)實(shí)施等工作 以及對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的評(píng)估 企業(yè)發(fā)展需求 系統(tǒng)更新的可行性研究 更 新方案的決策等工作 系統(tǒng)開發(fā) 發(fā)展控制的應(yīng)具備以下幾方面 1 授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)項(xiàng)目一般投資金額比較大 對(duì)現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的任何 改動(dòng)都可能對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的安全可靠性造成威脅 因此必須得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可 2 符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范 不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件 都必須遵循財(cái)政部或各省財(cái)政廳制訂 的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范 包括符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的開發(fā)和審批過程 合格的開發(fā)人員或軟件制造 商 系統(tǒng)的文件資料和流程團(tuán) 系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)等等 目前我國(guó)已經(jīng)頒布的有 關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范主要有財(cái)政部 1994 年頒布執(zhí)行的 會(huì)計(jì)電算化管理辦法 會(huì)計(jì)核 算軟件基本功能規(guī)范 會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范 商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則 等 按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以使企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加可靠 更加 完善 有利于對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)和進(jìn)一步的發(fā)展 更新 3 人員培訓(xùn) 自行開發(fā)軟件在開發(fā)階段對(duì)使用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn) 提高這些 人員對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解 以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性 外購的商品化軟件應(yīng)要 求軟件制作公司提供足夠的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和時(shí)間 在系統(tǒng)運(yùn)行前對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn) 包 括系統(tǒng)的操作培訓(xùn) 系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行后的新 的憑證流轉(zhuǎn)程序 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前 景等等 4 系統(tǒng)轉(zhuǎn)換 原有的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)或舊的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)被新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)替換 必需經(jīng) 過一定的轉(zhuǎn)換程序 企業(yè)應(yīng)在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際 應(yīng)當(dāng)采取有效的控制手段 作好各 項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作 如舊系統(tǒng)的結(jié)帳 數(shù)據(jù)庫備份 人員的重新配置 新系統(tǒng)需要的 初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等 在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際 需要新舊系統(tǒng)并行一般不少于三個(gè)月的時(shí) 間 以便檢驗(yàn)新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 5 程序修改控制 會(huì)計(jì)軟件的修改必須經(jīng)過周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄 修改過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須設(shè) 置必要的控制 修改的原因和性質(zhì)應(yīng)有書面形式的報(bào)告 經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改 計(jì) 算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改 所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打 印后存檔 2 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的安全控制 目前 企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中主要存在的問題是數(shù)據(jù)的安全保密性差 這也正 是企業(yè)內(nèi)控制度中最薄弱的環(huán)節(jié) 會(huì)計(jì)電算化中數(shù)據(jù)的安全受到的威脅主要有 不可 控制的自然災(zāi)害 非預(yù)期的 不正常的程序結(jié)束操作造成的故障 存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的輔助介 質(zhì) 如磁盤 部分或全部遭到破壞 用戶非法讀取 執(zhí)行 修改 刪除 擴(kuò)充和遷移 各種數(shù)據(jù) 索引 模式 子模式和程序等 從而使數(shù)據(jù)遭到破壞 篡改或泄露 使用 維護(hù)人員的錯(cuò)誤或疏忽 利用計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪 計(jì)算機(jī)病毒侵入等 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 的安全控制 是指采用各種方法保護(hù)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序 以防止數(shù)據(jù)泄密 更改或破 壞 主要包括 實(shí)體安全控制 硬件安全控制 軟件安全控制 網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒 的防范與控制等 1 實(shí)體安全控制 實(shí)體安全涉及到計(jì)算機(jī)主機(jī)房的環(huán)境和各種技術(shù)安全要求 光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存 貯體的存放和保護(hù) 是一種預(yù)防性控制 計(jì)算機(jī)機(jī)房應(yīng)該符合技術(shù)要求和安全要求 應(yīng)充分滿足防火 防水 防潮 防盜 恒溫等技術(shù)條件 機(jī)房應(yīng)配有空調(diào)和消防設(shè)置 等 對(duì)用于數(shù)據(jù)備份的磁盤 光盤等存貯介質(zhì)應(yīng)注意防潮 防塵和防磁 對(duì)每天的業(yè) 務(wù)數(shù)據(jù)雙備份 建立目錄清單異地存放 長(zhǎng)期保存的磁介質(zhì)存貯媒體應(yīng)定期轉(zhuǎn)貯 2 硬件安全控制 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠運(yùn)行主要依賴于硬件設(shè)備 因此硬件設(shè)備的質(zhì)量必須 有充分保證 為以防萬一 關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份 此外 機(jī)房?jī)?nèi)用于 動(dòng)力 照明的供電線路應(yīng)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的供電線路分開 配置 UPS 不間斷電源 防 輻射和防電磁波干擾等設(shè)備 4 3 軟件安全控制 第一 分析研究各應(yīng)用軟件的兼容性 統(tǒng)一性 使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)成為基于同一種操 作系統(tǒng)平臺(tái)的大系統(tǒng) 各種業(yè)務(wù)之間能相互銜接 相關(guān)數(shù)據(jù)能夠自動(dòng)核對(duì) 校驗(yàn) 數(shù) 據(jù)備份應(yīng)統(tǒng)一完成 第二 系統(tǒng)軟件應(yīng)盡量減少人機(jī)對(duì)話窗口 必要的窗口如憑證輸 入窗口應(yīng)力求界面友好 防錯(cuò)能力強(qiáng) 做到非正確輸入不接受 第三 增強(qiáng)系統(tǒng)軟件 現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)和自動(dòng)跟蹤能力 對(duì)一切非正常操作可以記錄 4 網(wǎng)絡(luò)安全控制 網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性提出了比單機(jī)系統(tǒng)更高的要求 需加強(qiáng)以下幾個(gè)方 面的控制 1 用戶權(quán)限設(shè)置 從業(yè)務(wù)范圍出發(fā) 將整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)分級(jí)管理 設(shè)置系 統(tǒng)管理員 數(shù)據(jù)錄入員 數(shù)據(jù)管理員和專職會(huì)計(jì)員等崗位 層層負(fù)責(zé) 對(duì)各種數(shù)據(jù)的 讀 寫 修改權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格限制 把各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán) 執(zhí)行 記錄以及資產(chǎn)保管等職 能授予不問崗位的用戶 并賦予不同的操作權(quán)限 拒絕其他用戶的訪問 2 密碼設(shè) 置 每一用戶按照自己的用戶身份和密碼進(jìn)入系統(tǒng) 對(duì)密碼進(jìn)行分組管理 避免使用 易破譯的密碼 對(duì)存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)上的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行有效加密 在網(wǎng)絡(luò)中傳播數(shù)據(jù)前對(duì)相 關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密 接收到數(shù)據(jù)后再進(jìn)行相應(yīng)的解密處理 并定期更新加密密碼 5 病毒的防范和控制 防范病毒最為有效的措施是加強(qiáng)安全教育 健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度 具體包括 軟件 軟盤及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的采購和更新要通過計(jì)算機(jī)病毒檢測(cè)后才可使用 專機(jī)專用 絕對(duì)禁止在工作機(jī)上玩游戲 建立軟盤管理制度 防止亂拷貝軟盤 安裝 防病毒卡和反病毒軟件 定期檢測(cè)并清除計(jì)算機(jī)病毒 采用網(wǎng)絡(luò)防火墻技術(shù) 3 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的人員職能控制 通過計(jì)算機(jī)舞弊的犯罪分子大多是企業(yè)的程序員兼計(jì)算機(jī)操作員 會(huì)計(jì)電算化所 要求的完善的人員職能控制制度就是適當(dāng)分工 明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé) 以防止對(duì) 處理過程的不適當(dāng)干預(yù) 會(huì)計(jì)電算化工作崗位包括基本工作崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位 前者有會(huì)計(jì)主管 出納 后者有系統(tǒng)主管 軟件操作 審核記帳 系統(tǒng)維護(hù) 審查和 數(shù)據(jù)分析 檔案管理 軟件開發(fā)等 企業(yè)應(yīng)將系統(tǒng)分析 程序設(shè)計(jì) 計(jì)算機(jī)操作 數(shù) 據(jù)輸入 文件程序管理等職務(wù)予以分離 系統(tǒng)操作人員 管理人員和維護(hù)人員這三種 不相容職務(wù)相互分離 互不兼任 以減少利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性 4 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的操作控制 操作控制包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生控制 數(shù)據(jù)輸入控制 數(shù)據(jù)通訊控制 數(shù)據(jù)處理控 制 數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)儲(chǔ)存控制等 1 業(yè)務(wù)發(fā)生控制 既程序檢查 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 通過計(jì)算機(jī)的控制程序 對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性 合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制 如反映業(yè)務(wù)發(fā)生的科目代碼是否有效 操作口令是 否準(zhǔn)確 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量 價(jià)格等的變動(dòng)范圍等等 采用相應(yīng)的控制 程序 以甄別 拒納各種無效的 不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 數(shù)據(jù)輸入控制 由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的能力很強(qiáng) 處理速度非?？?一旦出錯(cuò) 影響極大 因此 企業(yè)應(yīng)該建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制 保證數(shù)據(jù)輸 入的準(zhǔn)確性 做好輸入控制是減少差錯(cuò)的關(guān)鍵所在 有效的輸入控制手段是加強(qiáng)對(duì)憑證控制 憑證控制應(yīng)做到對(duì)憑證的審核 自制 輸入 傳遞 保管五個(gè)環(huán)節(jié)全面控制 5 記帳 必須先審后記 保證憑證的合法 真實(shí) 正確 完整 自制憑證必須經(jīng)過會(huì)計(jì)主管簽 章才能有效 嚴(yán)禁操作員自制憑證或?qū)⑽唇?jīng)審批的憑證輸入 數(shù)據(jù)輸入控制首先要求 輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán) 并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查 凡輸入的憑證均應(yīng)經(jīng) 過復(fù)核 復(fù)核的方法可采用各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行校驗(yàn) 如總數(shù)控制 校驗(yàn) 平衡校驗(yàn) 數(shù)據(jù)類型校驗(yàn) 重復(fù)輸入校驗(yàn)等 發(fā)現(xiàn)不符 系統(tǒng)自動(dòng)警告操作員 進(jìn)行檢查和修改 憑證的傳遞要嚴(yán)密簽收手續(xù) 防止憑證的失落或出現(xiàn)非法數(shù)據(jù) 保 證輸入的完整性 3 數(shù)據(jù)通訊控制 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)應(yīng)該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確 安 全 可靠 以防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤 丟失 泄密等事故的發(fā)生 如將大量 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸 數(shù)據(jù)傳輸時(shí)應(yīng)順序編碼 傳輸時(shí)要有發(fā)送和接收的標(biāo) 識(shí) 收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時(shí)要有肯定確認(rèn)的信息反饋 每批數(shù)據(jù)傳輸時(shí)要有時(shí)間 日期 記號(hào)等等 4 數(shù)據(jù)處理控制 指對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的有效性和伸縮性進(jìn)行的控制 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì) 數(shù)據(jù)驗(yàn)證 計(jì)算 比較 合并 排序 文件更新和維護(hù) 改錯(cuò)等內(nèi)部運(yùn)算 存儲(chǔ)等一 系列動(dòng)作的校驗(yàn) 判斷及提高措施 處理控制的目的在于保證會(huì)計(jì)資料依照預(yù)定的程 序進(jìn)行處理 從而達(dá)到正確的會(huì)計(jì)處理結(jié)果 數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控 制 有效性控制包括數(shù)字的核對(duì) 對(duì)字段 記錄的長(zhǎng)度檢查 代碼和數(shù)值有效范圍的 檢查 記錄總數(shù)的檢查等 文件控制包括檢查文件長(zhǎng)度 檢查文件的標(biāo)識(shí) 檢查文件 是否被感染病毒等 5 數(shù)據(jù)輸出控制 為保證合法 正確地輸出各種會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的控制 這種控制關(guān)系到輸出的會(huì) 計(jì)信息是否準(zhǔn)確 真實(shí)和可靠 直接影響到會(huì)計(jì)信息的使用 對(duì)于輸出的紙介質(zhì)的會(huì) 計(jì)資料應(yīng)由專人進(jìn)行核對(duì) 檢查其完整性 正確性 檢查打印的帳薄和報(bào)表頁號(hào)是否 連續(xù) 有無缺漏或重疊現(xiàn)象 6 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索控制 為了確保計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被儲(chǔ)存 便于調(diào)用 更新和檢索 企 業(yè)對(duì)于輸出的磁介質(zhì)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)貼上外部標(biāo)簽 在外部標(biāo)簽上寫明文件名稱 輸出時(shí)間 并要妥善保管 存檔或上報(bào)使用 文件的修改 更新等操作都應(yīng)附有修改 通知書 更新通知書等書面授權(quán)證明 對(duì)整個(gè)修改更新過程都應(yīng)作好登記 計(jì)算機(jī)會(huì) 計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具有必要的自動(dòng)記錄能力 以便業(yè)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員查詢或跟蹤檢查 同時(shí) 應(yīng)設(shè)置資料分發(fā)與保管的登記薄 詳細(xì)記錄輸出資料的名稱 編號(hào) 打印份數(shù) 日期 以及各種會(huì)計(jì)報(bào)告的使用人 發(fā)送份數(shù) 送達(dá)時(shí)間等 并需經(jīng)手人簽字 以防丟失 錯(cuò)發(fā) 漏發(fā) 重發(fā) 因此我們可以看到 雖然會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展 極大地 提高了會(huì)計(jì)的工作效率 但是任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都不是無懈可擊的 制度也不可能天衣 無縫 應(yīng)順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展潮流 建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度 才能充分發(fā) 揮會(huì)計(jì)電算化的高效性及準(zhǔn)確性 確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全 為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供完整的 信息 創(chuàng)造更高的效益 4 會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制所面臨的問題 一 原始數(shù)據(jù)處理不規(guī)范 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后 管理部門對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種會(huì)計(jì)信息依賴性越來越大 在 電算化會(huì)計(jì)中 所有記帳 分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng) 進(jìn)行 而電腦中的原始數(shù)據(jù)是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的 一旦原始數(shù)據(jù)在 輸入中發(fā)生錯(cuò)誤 計(jì)算機(jī)無法識(shí)別 只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作 因而自動(dòng)處 理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性 完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性 由此 對(duì)內(nèi)部控制提出了新的 要求 一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化 并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性 這 樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性 完整性和準(zhǔn)確性 二 不相容原則的重視程度不夠 授權(quán) 批準(zhǔn)控制作為一種常見的 基礎(chǔ)的內(nèi)部控制 在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中 要求每 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章 6 傳統(tǒng)手工 會(huì)計(jì)信息處理的一條重要原則就是職務(wù)相分離 職權(quán)不相容原則 但是電算化的實(shí)現(xiàn) 使得職能的劃分產(chǎn)生了變化 由于業(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主 因此導(dǎo)致了 操作人員的職責(zé)集中性 特別是會(huì)計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移 如 有 些會(huì)計(jì)人員既從事數(shù)據(jù)的輸入 輸出工作 又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報(bào)送 這樣就增加了他們?cè)?未批準(zhǔn)的情況下直接對(duì)使用中的數(shù)據(jù)和程序進(jìn)行修改 復(fù)制或刪除等操作的可能性 從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及安全性受到威脅 也增大了作假舞弊的可能性 因此 如 果不加強(qiáng)內(nèi)部控制 就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行修 改 操縱處理結(jié)果 從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn) 三 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患 傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)授權(quán)下 對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印 章 7 簽名或印章的仿寫 仿造具有一定的難度 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授 權(quán) 口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部 口令對(duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算 不上什么秘密 因?yàn)榭梢岳@過財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施 通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫 進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等系統(tǒng) 則所有的財(cái)務(wù)秘密均可見 同時(shí) 業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文 件或口令 獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理 從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失 例如 收買公司業(yè)務(wù)人員 通過非法取得他人口令 開出銷售提單 非法核銷客戶應(yīng) 收賬款及相關(guān)資料 口令一旦被竊取 很難發(fā)現(xiàn) 對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)蒙受巨大損失 四 會(huì)計(jì)檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的影響 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī) 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成 由于硬 件系統(tǒng)存在物理易損性 一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因 將導(dǎo)致 數(shù)據(jù)不能被處理 會(huì)計(jì)工作不能進(jìn)行 8 首先 實(shí)行了電算化會(huì)計(jì)后 有形記錄較傳 統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少 憑證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和帳簿等大多要依賴計(jì)算機(jī)方 可錄入 閱讀或查詢 信息來源于數(shù)據(jù)和程序 并且從一開始就存儲(chǔ)在各種磁性介質(zhì) 上 有些業(yè)務(wù)或處理結(jié)果可能不被打印出來 只有依靠電子計(jì)算機(jī)才能閱讀這些數(shù)據(jù) 如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)控 那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)的可能性就明顯增大 而且數(shù)據(jù)改 動(dòng)后能不留下任何痕跡 給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全帶來巨大影響 其次 一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn) 問題將會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度 一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒 將會(huì)嚴(yán)重危害 系統(tǒng)的安全 若不能及時(shí)排除病毒很有可能擴(kuò)大損失 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要保存在計(jì)算機(jī)的 磁盤或者外在軟盤 光盤中 一旦磁介質(zhì)由于受熱 受潮 折損等原因出現(xiàn)損壞 保 存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失 如果沒有相關(guān)備份的話 將給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損 失 嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作 磁性介質(zhì)以磁信號(hào)存儲(chǔ)信息 如果數(shù)據(jù)被人為惡 意修改不會(huì)留下任何痕跡 再次 過度的依賴于程序增加了錯(cuò)誤和損失發(fā)生的幾率 電算化軟件程序中包含了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能 這些程序化的內(nèi)部控制 其有效性取決 于應(yīng)用程序 如程序發(fā)生運(yùn)行上的錯(cuò)誤或計(jì)算上的偏差 由于會(huì)計(jì)人員的慣性操作和 計(jì)算機(jī)的公式性運(yùn)行 很導(dǎo)致錯(cuò)誤不被發(fā)現(xiàn) 因此在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的 可能性較大 由于實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很大程度上依賴于計(jì)算機(jī)的處 理 其同類交易處理流程的一致性在一定程度上加大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn) 五 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境復(fù)雜而滋生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜容易使內(nèi)部控制的安全受到威脅 從而滋生風(fēng)險(xiǎn) 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有 開放性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn) 這給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來了許多新問題 會(huì)計(jì)電算化 系統(tǒng)下 會(huì)計(jì)信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患 大量會(huì)計(jì)信息通過 網(wǎng)絡(luò)通信線路傳輸 有可能被非法攔截 竊取甚至篡改 例如 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)遭 受 病毒 入侵或 黑客 的攻擊 攻擊可能來自于局域網(wǎng)外部 也可能來自局域網(wǎng) 內(nèi)部 而一旦發(fā)生將造成巨大的損失 六 內(nèi)部稽核和審計(jì)難度的加大 計(jì)算機(jī)的引入 給內(nèi)部審核增加了更多的內(nèi)容 如計(jì)算機(jī)硬件及軟件分析 編程 維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員內(nèi)部控制 以及計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù) 計(jì)算機(jī)病毒防治 計(jì)算機(jī)操作管理 系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等等 工作面廣就容易顧此失彼 難以兼顧每一個(gè)細(xì)節(jié) 從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn) 如果要對(duì)公司的信 息系統(tǒng)進(jìn)行審核 則必須考慮以下事項(xiàng) 是否使公司機(jī)密內(nèi)部資料暴露和泄密 傷害 公司的競(jìng)爭(zhēng)能力 使公司蒙受不必要的損失 對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審核 審核人員不僅要 精通會(huì)計(jì)知識(shí)還需要對(duì)所要審核會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能 力 為此進(jìn)行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時(shí)間和成本 9 5 強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的對(duì)策 嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證 內(nèi)部控制的目的是保證會(huì)計(jì) 資料的真實(shí)和完整 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 防止違法和舞弊行為 保護(hù)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn) 物資安全完整 防止財(cái)產(chǎn)流失 避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 因此 強(qiáng)化電算化內(nèi)部控制尤為重要 一 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入控制 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入控制的重點(diǎn)在于建立適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批機(jī)制 并對(duì)輸入數(shù)據(jù) 的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn) 首先可以通過設(shè)立專門的審核人員對(duì)系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性和 準(zhǔn)確性的審核 以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí) 從源頭上防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生 避免因錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的連環(huán)性 重復(fù)性錯(cuò)誤 其次 采用編碼制度 會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一 編碼 不僅提高了錄入的速度和準(zhǔn)確性 而且規(guī)范了行業(yè)管理 設(shè)置邏輯控制 平衡 校驗(yàn)控制 錯(cuò)誤更正控制來完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)查錯(cuò) 改錯(cuò)的功能 再次 建立會(huì)計(jì) 電算化工作日志制度 就是要將每日的工作操作步驟記錄下來 要具體記錄工作人員 姓名 上機(jī)起止時(shí)間 具體工作內(nèi)容等 通過這一制度的建立 可以在錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)確 定錯(cuò)誤出現(xiàn)的時(shí)段 進(jìn)行哪項(xiàng)操作 操作員是誰 以備責(zé)任追查和錯(cuò)誤的修正 二 加強(qiáng)制度宣傳 培養(yǎng)職業(yè)道德素質(zhì) 制度重要性的宣傳力度 提高員工尤其是管理人員的認(rèn)識(shí) 注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道 德素質(zhì)的培養(yǎng) 通過法律做引導(dǎo) 督促企業(yè)健全內(nèi)部控制制度 提高管理水平 當(dāng)前 應(yīng)加強(qiáng) 會(huì)計(jì)法 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 等法律法規(guī)的宣傳力度 提高全社會(huì) 各業(yè) 尤其是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí) 10 注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)尤為 重要 職業(yè)道德教育還要和崗位責(zé)任制考核結(jié)合起來 定期考評(píng) 將評(píng)估結(jié)果存入技 術(shù)檔案 作為晉升專業(yè)職務(wù)條件之一 以使會(huì)計(jì)人員自覺用職業(yè)道德約束自己 三 權(quán)責(zé)分明 協(xié)調(diào)崗位分配 細(xì)化電算化工作崗位設(shè)置 明確各崗位的權(quán)利與責(zé)任 對(duì)各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)人員進(jìn) 行明確的權(quán)責(zé)劃分 在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì) 按照權(quán) 責(zé) 利相結(jié)合原則建立崗 位責(zé)任制 11 電算化程序管理員授予最高管理權(quán)限 負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng) 應(yīng)用軟件 系統(tǒng) 數(shù)據(jù)庫的維護(hù) 設(shè)備硬件的管理 工作日志的記錄 系統(tǒng)操作員只負(fù)責(zé)在數(shù)據(jù) 錄入人員完成數(shù)據(jù)錄入后 實(shí)施記賬 基礎(chǔ)匯總表和會(huì)計(jì)報(bào)表的生成 憑證賬薄報(bào)表 的打印 數(shù)據(jù)的備份保存等具體操作 數(shù)據(jù)錄入員只負(fù)責(zé)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)的錄入 與核對(duì) 紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料的整理和裝訂 系統(tǒng)操作員不能進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的維護(hù) 數(shù)據(jù)錄入 員不能進(jìn)行記賬等 通過設(shè)立嚴(yán)格的崗位分工達(dá)到相互稽核 相互監(jiān)督和相互制約的 目的 從而保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí) 可靠 減少發(fā)生錯(cuò)誤的可能性 這樣 新設(shè)工作崗 位與原基本會(huì)計(jì)崗位實(shí)現(xiàn)了良好的銜接 既提高了工作效率 又有效地限制和及時(shí)發(fā) 現(xiàn)錯(cuò)誤 四 建立健全的會(huì)計(jì)檔案管理制度 由于計(jì)算機(jī)具有的特點(diǎn) 必須制定完善的會(huì)計(jì)檔案管理制度來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)各類會(huì) 計(jì)資料的存儲(chǔ) 要保管好存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的介質(zhì) 所有會(huì)計(jì)資料必須有會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng) 管理員的簽字才能存檔 以此建立健全的會(huì)計(jì)檔案管理制度 內(nèi)部審計(jì)是保障內(nèi)部控 制的重要手段 12 這就要求企業(yè)內(nèi)部必須建立一個(gè)不依附任何職能部門的 相對(duì)獨(dú)立 的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 受公司最高層直接領(lǐng)導(dǎo) 獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán) 通過內(nèi)部審計(jì) 更 清楚了解內(nèi)部控制措施是否夠保證為單位提供真實(shí)可行的財(cái)務(wù)信息 比如 會(huì)計(jì)電算 化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的各種賬簿 報(bào)表 憑證均應(yīng)由專人管理 并制定相應(yīng)的 管理制度 磁性介質(zhì)必須及時(shí)進(jìn)行備份 并做好防止計(jì)算機(jī)病毒侵襲的工作 所有財(cái) 務(wù)檔案均應(yīng)做好防火 防潮 防塵 防盜等工作 并定期整理 磁性介質(zhì)還要進(jìn)行防 磁工作 13 五 優(yōu)化軟件 加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制 其實(shí) 是從系統(tǒng)本身的功能結(jié)構(gòu)上入手 優(yōu)化系統(tǒng)共結(jié)構(gòu)功能 避免由于系統(tǒng)的 運(yùn)行漏洞導(dǎo)致不必要的錯(cuò)誤和損失 其次 為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行安全 避免由于 外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患 企業(yè)應(yīng)防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用 系統(tǒng)的各項(xiàng)資源 以保證各項(xiàng)資源的正確性 可制定內(nèi)部操作制度 禁止非電腦操作 人員操作公司電腦 設(shè)置操作權(quán)限 根據(jù)工作的需要應(yīng)對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的操作進(jìn)行權(quán) 限控制 設(shè)置接觸與操作的日志控制 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展 公司應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安 全性指標(biāo) 包括數(shù)據(jù)保密 訪問控制 身份識(shí)別等 并針對(duì)公司的特定狀況 制定出 加強(qiáng)內(nèi)部控制的辦法 14 六 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員組織控制 在會(huì)計(jì)電算化中 由于是人機(jī)對(duì)話的特殊形態(tài) 因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高 更 嚴(yán)格的要求 電算化下的內(nèi)部控制必須做到對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì) 檢查電算化會(huì) 計(jì)帳務(wù)處理是否正確 是否遵照 會(huì)計(jì)法 及有關(guān)法律 法規(guī)的規(guī)定 審核費(fèi)用簽字 是否符合公司內(nèi)控制度 憑證附件是否規(guī)范完整 審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性 監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全 合法性 防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象 對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行 各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查 防止存在漏洞 綜上所述 隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步 信息技術(shù)高度發(fā)展 全球經(jīng) 濟(jì)一體化的進(jìn)程加速 企業(yè)應(yīng)順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展潮流 建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控 制制度 這樣才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的高效性及準(zhǔn)確性 確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全 為 企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供完整的信息 創(chuàng)造更高的效益 加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部 控制 將成為各個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中以及在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中必須考慮的一個(gè) 問題 內(nèi)部控制的好壞將直接影響到企業(yè)的管理和效益 謝 辭 這次畢業(yè)論文能夠得以順利完成 是所有曾經(jīng)指導(dǎo)過我的老師 幫助過我的同學(xué) 一直支持著我的家人對(duì)我的教誨 幫助和鼓勵(lì)的結(jié)果 我要在這里表示深深的謝意 首先要特別感謝張麗老師 您在我畢業(yè)論文的撰寫過程中 給我提供了極大的幫助和 指導(dǎo) 從開始選題到中期修正 再到最終定稿 您給我提供了許多寶貴建議 我的畢 業(yè)成果離不開指導(dǎo)老師的辛勤指導(dǎo) 在此過程中 指導(dǎo)老師淵博的專業(yè)知識(shí) 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?治學(xué)態(tài)度 敬業(yè)的工作態(tài)度都給予了我極大的鼓勵(lì)與幫助 對(duì)于提出的問題和遇到的 困難都給予細(xì)心的解答和真誠的幫助 再次表示衷心的感謝 我還要對(duì)學(xué)院及系里的 各位領(lǐng)導(dǎo) 老師們表示謝意 在這次畢業(yè)論文期間給我們提供了良好的學(xué)習(xí)和生活環(huán) 境 并給予軟硬件的支持 使得我的系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作及論文撰寫工作更加順暢 便利 最后我還要感謝身邊所有的朋友與同學(xué) 謝謝你們五年來的關(guān)照與寬容 與你們一起 走過的繽紛時(shí)代 將會(huì)是我一生最珍貴的回憶 畢業(yè)論文正代表著大學(xué)的終結(jié) 完成它既有一種收獲感 又有一種失落感 可無 論如何它代表著我五年的努力 代表了我五年的歷程 當(dāng)它終于完工的時(shí)候 我不禁 想起了很多人 很多事 尤其是辛勤培養(yǎng)我的老師們 謝謝你們 再次感謝傳授我知 識(shí)的每一位老師 馬上就要走出校門 走上工作崗位 我將帶著你們所傳授的技能去 打拼 去奮斗 感謝你們 參考文獻(xiàn) 1 常士劍 會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用 M 大連 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2005 2 池國(guó)華 內(nèi)部控制學(xué) M 北京 北京大學(xué)出版社 2010 3 劉帆 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論 M 大連 大連理工大學(xué)出版社 2008 4 王向青 會(huì)計(jì)電算化發(fā)展過程中存在的問題及其發(fā)展思路 J 中州大學(xué)學(xué)報(bào) 2006 4 5 王軍輝 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法與實(shí)務(wù) M 中國(guó)市場(chǎng)出版社 2008 6 董美霞 戴松梅 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究 M 山東 山東大學(xué)出版社 2010 7 許國(guó)才 企業(yè)內(nèi)部控制流程手冊(cè) M 北京 人民郵電出版社 2010 8 楊瑞平 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究 M 北京 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2010 9 宋蔚蔚 內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù) M 北京 清華大學(xué)出版社 2010 10 王保平 企業(yè)內(nèi)部控制操作實(shí)務(wù)與案例分析 M 北京 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2010 11 胡為民 內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 M 北京 電子工業(yè)出版社 2009 12 J Wild Ken W Shaw Barbara Ghiappetta Principles of Accounting M 2010 13 史紅 電算化會(huì)計(jì) M 北京 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2011 14 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 M 北京 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2010 附 錄 襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆肁莃袆袂肀薅蠆袈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)衿羈腿莄螞襖羋蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃肅芅蒁螈羈芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈螞螂羂薁袈肀肁芀蟻羆 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羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃蠆羆艿薃袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃蠆羆艿薃袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃蠆羆艿薃袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀羋蚅蚄膈膄蚄螇羈蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄螁蟻膄膀螁螃羇葿螀裊膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃螞肂莈蒂螄羋芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羈莀蒈羃膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃蠆羆艿薃袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚇螂肀莂蚆羅袂羋蚅蚄