第一節商品購進的核算,一、商品購進的業務程序,1,PPT學習交流,商品購進的核算,(一)商品購進的賬戶設置,2,PPT學習交流,1.在途物質該賬戶屬于資產類賬戶，用來采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物質的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物質的采購成本。2.庫存商品該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業存在的全部自有商品的實際成本。借方登記企業購入并驗收入庫的商品，委托加工完成驗收入庫的商品、商品盤盈、銷貨退回等；貸方登記商品銷售發出、進貨退出、委托加工發出、商品盤方等；期末借方余額表示庫存商品的實存數額。,3,PPT學習交流,4.2.3賬戶設置,5.應付賬款該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算商品流通企業，因購買商品而與供貨方發生債務的增減變化情況而設置的，借方登記實際歸還的應付賬款；貸方登記增加的應付供貨單位的款項；貸方余額反映期末尚未歸還的應付賬款。,4,PPT學習交流,6.預付賬款該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業購買商品而需預付貨款，從而與供貨單位發生的款項結算關系，借方登記購貨之前預付貨款；貨方登記收到供貨單位提供商品時，抵銷預付款；該賬戶的借方余額表示期末尚未收到商品的預付款。,5,PPT學習交流,圖3-3“商品進銷差價”賬戶基本內容示意圖,資產類賬戶，是庫存商品的備抵調整賬戶。,按實物負責人或柜組名稱設置明細賬,6,PPT學習交流,商品購進的入賬時間,(1)凡貨款先付，商品后到或者接收商品與支付貨款同時完成的，均以支付貨款的時間作為商品購進的入賬時間。(2)凡商品先到，貨款后支付的，月份內能結清貨款的，以付款時間作為商品購進的入賬時間，月份內不能支付貨款的，月終時應補作商品購進入賬。(3)采用預付貨款方式購進商品的，預付款時不得作商品購進，待收到所購商品時再作商品購進入賬。,7,PPT學習交流,（一）結算憑證到達并同時將商品驗收入庫,上海東湖百貨公司家電組從成都電視廠購進電視機一批，進價為300000元，進項稅額為51000元，該商品的含稅售價為421200元，商品由家電組驗收入庫，款項由家電組驗收入庫，款項以銀行存款支付。根據有關憑證編制會計分錄；,8,PPT學習交流,根據商品采購的經濟業務編制會計分錄借：在途物資成都電視機廠300000應交稅費應交增值稅（進項稅額）51000貸：銀行存款351000同時驗收入庫時借：庫存商品家電組421000貸：在途物資成都電視廠300000商品進銷差價家電組121200,9,PPT學習交流,(二)結算憑證先到，商品后入庫,上海星座商廈鞋帽組向上海皮鞋廠購入女皮鞋50雙，進價為5000元，進項稅額為850元，供貨方代墊運雜費300元，計算運費準予扣除的進項稅額為17.50元，接到銀行轉來的有關憑證，審核無誤支付款項。編制會計分錄;借：在途物資上海皮鞋廠5000應交稅費應交增值稅（進項稅額）867.5進貨費用282.5貸：銀行存款6150。,10,PPT學習交流,商品到達，經鞋帽組驗收入庫，該商品的含稅零售價格為6000元。借：庫存商品鞋帽組6000貸：在途物資上海皮鞋廠5000商品進銷差價鞋帽組1000,11,PPT學習交流,（三）商品先驗收入庫，結算憑證后到達,上海東安商場以托收承付結算方式從廣東宏遠公司購進的空調機已于4月25日收到并驗收入庫。該批商品零售價格為162000元，結算憑證與5月7日到達，貨款共計140400元，其中，商品價款120000元，增值稅20400元。購進商品支付進貨運費2000元（按規定準予扣除進項稅額140元）、裝卸費400元、運輸保險費800元。該業務的賬務處理如下；,12,PPT學習交流,（1）4月30日結算憑證未到，按上期進貨價格對該商品估價入賬，估計該商品的進貨價格為122000元；,借：庫存商品家電組162000貸：應付賬款暫估應付款122000商品進銷差價家電組40000（2）下月初將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品家電組162000貸：應付賬款暫估應付款122000商品進銷差價家電組40000,13,PPT學習交流,（3）5月7日結算憑證到達，辦理付款手續,借：在途物資廣州宏遠公司123060應交稅費應交增值稅（進項稅額）20540貸：銀行存款143600同時借：庫存商品家電組162000貸：在途物資廣州宏遠公司123060商品進銷差價38940,14,PPT學習交流,(三)商品購進中特殊業務的核算,3.購進商品發生溢余、短缺的核算,1.進貨退出的核算,2.購進商品發生退補價的核算,15,PPT學習交流,做與正常購進相同的紅字會計分錄,1.進貨退出的核算,16,PPT學習交流,上海百貨商場從市場商貿公司購進的10箱飲料因存在質量問題，經過與供貨方協商，對方同意退貨。該批飲料進價為165元，支付的進項稅額為28.05元，含稅售價為240元，收到供貨方開來的紅字專用發票以及本單位的紅字收貨單，編制如下會計分錄；（1）商品退回時：借：庫存商品食品組240貸：在途物資市商貿公司165商品進銷差價食品組75（2）收到供貨方開來的紅字增值稅專用發票時借:應收賬款市商貿公司193.05應交稅費應交增值稅（進項稅額）28.05貸：在途物資市商貿公司165,17,PPT學習交流,（3）收到供貨方退回貨款時借：銀行存款193.05貸：應收賬款193.05,18,PPT學習交流,（二）購進商品退補價的核算,由于只更正購進價格，沒有影響到商品的零售價，因此，核算時還應調整“商品進銷差價”賬戶，而不能調整“庫存商品”賬戶。若供貨單位退還貨款，應根據其紅字增值稅專用發票沖減商品采購金額和進項稅額，用紅字借記“在途物資”賬戶和“應交稅費”賬戶。同時還要增加商品的進銷差價，用紅字借記“商品進銷差價”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。,19,PPT學習交流,2、購進商品退補價,付款時：憑專用發票、結算憑證等借：在途物資（進價）應交稅費貸：銀行存款等驗收入庫時：憑收貨單借：庫存商品（售價）貸：在途物資（進價）商品進銷差價,一般購進的會計分錄：,復習,20,PPT學習交流,若供貨單位補發貨款，應根據增值稅專用發票增加商品采購額和進項稅額，借記“在途物資”賬戶和“應交稅費”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。同時還要減少商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。上海百貨商場本月初從市商貿公司購進金牛牌保暖內衣240套進價每套54元，零售價每套80元，貨款已付，商品已驗收入庫。本月中旬收到市百貨站更正發票，金牛牌保暖內衣的批發價應為45元，應退貨款2160元、增值稅367.2元。對上述業務，企業財務部門應作如下會計處理,21,PPT學習交流,根據供貨方提供的紅字增值稅發票沖減商品采購成本和進項稅額：借：應收賬款市商貿公司2527.2應交稅費應交增值稅（進項稅額）367.2貸：在途物資市商貿公司2160調整商品進銷差價：借：在途物資市商貿公司2160貸：商品進銷差價針織組21602.購進價格和零售價格同時更正的核算例題【12-6】,22,PPT學習交流,(三)商品購進中特殊業務的核算,23,PPT學習交流,（三）購進商品發生短缺和溢余的核算零售企業的營業柜組在驗收商品過程中，發現商品數量有短缺或溢余時，若是同城購進的，可與供貨單位聯系，要求對方補回少發的商品，或將對方多發的商品退還，這樣在會計核算上就不會反映商品的短缺或溢余。若是從異地購進的商品，一時難以查明原因，應