“營改增”實務操作問答（最新最全匯總一）發布時間 ：2012-10-25 9:03:23 來源：浙江稅務網 自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。作為2012年稅制改革頭等大事，各單位財務人員對營改增之后應如何進行實務操作也很關心。本文從增值稅的基本常識出發，結合營改增的具體情況，就營改增過程中常見的問題進行了歸納總結，形成了一個營改增的操作指南，希望能對廣大財務工作者有所幫助。一、基本常識（一）增值稅一般常識1.什么是增值稅？答：增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅具有以下特點：（一）增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環節中新增的價值額征收。在本環節征收時，允許扣除上一環節購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務已征稅款。它消除了傳統的間接稅制在每一環節按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。（二）增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發票抵扣，增值稅一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額在計算繳納應納稅金時，在本單位銷項稅額中予以抵扣。（三）增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環節征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環節轉嫁，最終由消費者承擔。（四）增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。2什么是提供應稅服務？答：提供應稅服務是指：提供交通運輸業和部分現代服務業服務。交通運輸業包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。3.營業稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？答：營業稅改征增值稅試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。4境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？答：境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。5非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務，請問什么是非營業活動？答：非營業活動，是指：（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。6什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？答：在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。7向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務是否繳納增值稅？答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務應當視同提供應稅服務申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。8提供應稅服務的增值稅稅率是多少?答：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少?答：增值稅征收率為3%。10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？答：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。12.什么是銷項稅額？答：銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率。13.什么是進項稅額？答：進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？答：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率。15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。17.納稅人提供應稅服務發生折扣的，應如何開具發票？答：納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？答：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。19.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？答：按照試點實施辦法和試點有關事項的規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的