第二章銀行會計核算的基本方法,教學目的與要求掌握銀行會計科目的分類掌握銀行會計憑證的特點和內容掌握銀行會計的記賬方法,銀行會計核算方法,第一節會計科目,一、會計科目作用會計科目是指對會計要素的具體內容所作的分類。它是設置賬戶、進行會計核算的基礎和依據。設置會計科目是正確組織會計核算的重要保證。1、是會計核算工作的基礎，連接的核算方法紐帶。2、為信息使用者獲取會計資料提供重要保證。3、為經營管理提供口徑一致的核算標準。,二、會計科目的設置的特點,銀行的會計科目在設置上除按會計準則設置外，還要根據銀行資金的性質、業務特征、經營管理以及核算的要求設置和使用會計科目。,三、會計科目的分類,1、按反映的經濟內容分類,銀行會計科目按經濟內容分為資產類、負債類、資產負債共同類、所有者權益類和損益類。2、按提供信息的詳細程度及統馭關系分類,分為總分類科目和明細分類科目。3、按與資金平衡關系分類,分為表內科目與表外科目。,1、按反映的經濟內容分類,（1）資產類科目，是反映銀行被占用資金以及應收未收資金的科目。即庫存現金、貴金屬、存放同業、貸款、貼現資金、應收利息、固定資產、在建工程、無形資產等科目。其共性是：借記增加，貸記減少，余額在借方。,1、按反映的經濟內容分類,（2）負債類科目，是反映銀行欠人的資金以及應付未付資金的科目。即吸收存款、存入保證金、應付利息等科目。其共性是：借記增加，貸記減少，余額在貸方。,1、按反映的經濟內容分類,（3）所有者權益類科目，是反映銀行的投資者對企業凈資產的所有權的科目。它包括實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等科目。其共性是：借記增加，貸記減少，余額在貸方。,1、按反映的經濟內容分類,（4）損益類科目，是反映銀行在經營過程中收入、成本和費用的科目。即利息收入、其他業務收入等科目。收入類科目，借記增加，貸記減少，期末結轉于“本年利潤”的貸方；成本和費用類科目，借記增加，貸記減少，期末結轉于“本年利潤”的借方。,1、按反映的經濟內容分類,（5）資產負債共同類科目，是用來反映和核算銀行發生的資金往來業務的科目，適用于聯行往來、外匯買賣、同城票據清算等業務。主要包括：清算資金往來、貨幣兌換等科目。其共性是：屬于負債記貸方，屬于資產記借方，余額軋差反映往來業務的資金情況。,3、按與資金平衡關系分類,不納入資產負債表內的，用來反映并不涉及或尚未涉及銀行資金增減變化但又發生了權責關系，或用以反映和控制銀行重要業務事項及數字資料的會計科目。或有資產、或有負債、有價單證、空白重要憑證以及實物管理的核算內容都使用表外科目。表外科目采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，也不要求平衡。,表外科目舉例,支票從庫房領出時，收：重要空白憑證出售給客戶時，付：重要空白憑證,第二節記賬方法,記賬方法是按照一定的記賬規則，使用一定的記賬符號，反映資金增減變化及其結果的一種專門方法。銀行使用的記賬方法有借貸記賬法和收付單式記賬法。銀行的表內科目采用借貸記賬法，表外科目則采用收付單式記賬法。,一、借貸記賬法,是一種復式記賬方法，所謂復式記賬就是對銀行發生的每一筆業務，都要以相等的金額，記入兩個或兩個以上相互關聯的賬戶。其主要內容有以下幾點：(一)賬戶及其結構賬戶是以會計科目為基礎反映資金增減變化及其結果的工具。借貸記賬法，以“借”、“貸”為記賬符號，對不同性質資金的賬戶以不同的記賬符號反映。,(一)賬戶及其結構,借方貸方資產增加資產減少費用增加費用減少負債減少負債增加所有者權益減少所有者權益增加收益減少收益增加資產及損益支出負債、所有者權益、科目賬戶余額損益收入科目賬戶余額,(二)記賬規則,借貸記賬法是一種復式記賬法，所謂復式記賬就是一筆經濟業務發生，必須同時記入兩個或兩個以上相互關聯的賬戶，一借一貸，一借多貸，多借一貸，多借多貸，記入的借方數和貸方數是相等的。借貸記賬法的記賬規則為“有借必有貸，借貸必相等”。,(三)試算平衡,借貸記賬法其平衡公式為：各科目本期借方發生額合計=各科目本期貸方發生額合計。各科目本期借方余額合計=各科目本期貸方余額合計,二、收付單式記賬方法,單式記賬方法，是對每筆經濟業務一般只在一個賬戶進行登記的一種記賬方法。銀行的表外業務是根據業務處理需要來設置的，例如未發行的國家債券、重要空白憑證、代保管的有價值物品及托收款項。這類業務發生數量不多，往往不涉及資金增減變化，但須承擔一定經濟責任，因此銀行對這類經濟業務采用單式記賬方法，也稱表外科目記賬方法。,第三節會計憑證（銀行傳票）,一、會計憑證的分類,1、按用途分為原始憑證和記賬憑證,原始憑證按來源可分為外來的原始憑證（如發貨票，單位辦理業務交來的各種結算憑證等）和自制的原始憑證（如銀行向客戶支付利息時編制的利息清單）。記賬憑證按來源可分為外來的記賬憑證（如單位辦理業務交來的各種結算憑證等）和自制的記賬憑證（如銀行根據利息清單編制的利息支出科目的現金付出傳票或轉賬傳票等）,2、按用途分為復式憑證和單式憑證,復式憑證指銀行業務發生時將全部業務內容（借貸方向）填寫在一張憑證上。銀行的現金業務采用這種憑證。單式憑證指銀行業務發生時將全部業務內容（借貸方向）填寫在兩張或兩張以上的憑證上。銀行的轉賬業務采用這種憑證。,3、按用途分為基本憑證和特定憑證,基本憑證又稱通用憑證，這種憑證格式簡單，一般用于銀行內部。按格式和內容又分為10種（P22）。特定憑證又稱為專用憑證，每種憑證都有不同的內容，既有用于銀行內部的憑證（如聯行報單），又有能在社會上流通轉讓的憑證（如轉賬支票、商業承兌匯票等）。,二、會計憑證的基本內容,基本要素：1、年、月、日（憑證編制以及轉賬日期）；2、收、付款人的戶名和賬號；3、收、付款人開戶行的名稱和行號；4、人民幣或外幣符號和大、小寫金額；5、款項來源、用途、經濟業務摘要及附件數；6、單位按有關規定加蓋的印章；7、銀行經辦人員和有關人員的蓋章；8、會計分錄及憑證編號。,三、會計憑證的處理,會計憑證的處理是指銀行從編制或受理憑證開始，經過審核、傳遞、登記賬簿直至裝訂保管為止的全部過程。包括：會計憑證的編制、會計憑證的審核、會計憑證的傳遞、會計憑證的裝訂與管理四部分。,第四節賬簿及賬務組織,一、會計賬簿的種類會計賬簿是以會計憑證為依據，全面、系統、連續、分類記錄經濟業務發生的各項資金增減變化的簿籍。它是登記報表的主要依據，必須科學地設置。按用途和外表形式兩種劃分方法。,1、按用途劃分為分類賬、序時賬和備查賬簿,分類賬是以科目為基礎，對資金進行分類記載的賬簿。包括明細分類賬和總分類賬。明細分類賬是按科目下的分賬戶設置和登記的賬簿，反映科目詳細變化情況及結果，如分戶賬；總分類賬是按會計科目設置和登記的賬簿的，反映科目總括變化情況及結果，如總賬。序時賬又成為日記賬，是每日按收到憑證的先后順序逐筆登記賬簿，如現金收入日記簿和現金付出日記簿。備查賬簿主要指不必記載序時賬和分類賬而又需查考的業務事實賬簿。其表現形式為各種登記簿，如存款掛失登記簿、開銷戶登記簿、重要空白單證登記簿等。,2、按外表形式訂本賬、活頁賬和卡片賬,訂本賬是將具有一定格式的賬頁裝訂成冊進行記載的賬簿，一般對銀行資金活動不經常變化的業務用，如銀行的備查賬，固定資產的明細賬等。活頁賬是將具有一定格式的賬頁分散進行記載的賬簿，即在記賬是將賬簿一頁一頁的登記，銀行的分類賬和序時賬都使用這種賬簿。卡片賬是由一定格式的單證組成的賬簿，日常編制單證就是記賬的過程，如聯行業務的憑證中的有關聯次就代替了賬簿。,二、會計賬務組織,根據銀行核算的特點，在賬務組織上設置了明細核算和綜合核算兩個系統。明細核算是對科目下的分賬戶進行核算，反映具體單位、具體項目資金增減變化及其結果的賬務組織系統；綜合核算是以科目為基礎進行核算，反映每個科目、每項資金增減變化及其結果的賬務組織系統。兩個系統盡管設置的賬簿不同，記賬程序的也不同，但雙方都是根據同一張憑證用不同的方法進行記載，它們之間是相互配合、相互補充、相互制約、相互核對的關系，其數據是完全相等的，共同構成銀行完整的賬務組織系統，對銀行會計核算起著重要的作用。,（一）明細核算系統：,明細核算系統是各科目的詳細記錄，它由分戶賬、登記簿、余額表、現金收入（付出）日記簿組成。1、分戶賬：分戶賬是明細核算的主要形式，是按會計科目的具體單位、具體資金設立，對單位設置的分戶賬銀行同單位核對賬務的主要依據，也是單位辦理各項業務的主要工具。其格式P27。2、登記簿：登記簿是對某些業務備忘、控制、管理而分戶設置的一種輔助性賬簿或賬卡。,（一）明細核算系統,3、余額表：是反映科目余額詳細組成情況的專門表式，是明細核算的特殊形式，其內容是營業終了按單位分戶賬余額抄錄組成。按用途分為一般余額表和計息余額表。一般余額表是核對賬務的工具，適用于不計息科目。計息余額表除對賬功能外，還是計算單位利息的重要依據。4、現金收付日記簿：現金收付日記簿是銀行按日反映現金流量變化的賬簿，包括現金收入日記簿和現金付出日記簿兩種。該賬簿能詳細的反映銀行現金業務的變化狀況。每日銀行發生現金業務時，都要根據現金業務到達的先后按規定的要求逐筆記載的。,（二）綜合核算系統：,是以會計科目核算為基礎，總括反映和記錄銀行資金增減變化及其結果的組織形式，由科目日結單、總賬、日計表組成的。1、科目日結單：也稱科目匯總傳票，是每日每個會計科目借貸方發生額和憑證張數的匯總記錄，是登記總賬的依據。其記載方法是：每日營業終了，將同一科目會計憑證，按現金借方、現金貸方、轉賬借方和轉賬貸方分別加總，填入科目日結單，并按借方、貸方分別加計合計金額。對于現金科目日結單，其結計的原理為：根據其他科目日結單中的現金借方、現金貸方分別合計數的反方向填入。,（二）綜合核算系統,2、總賬：是綜合核算系統主要賬簿，它是按科目分月設置，是核算綜合核算與明細核算核對賬務及統馭明細分戶賬的主要工具。也是編制各種報表的重要依據。其記載的方法是：每日營業終了，根據各科目日結單的借貸方發生額合計金額登記各科目總賬，并結出當日余額，月末結出當月余額，每月需更換賬頁。,（二）綜合核算系統,3、日計表：是銀行每日編制的資金平衡表，反映每日銀行業務財務活動情況及結果和軋平賬務的主要工具。其記載的方法是：每日營業終了，根據當天各科目總賬的發生額和余額填入，并加計合計金額，其借、貸方發生額分別合計和借貸余額分別合計數必須各自平衡，表明當日會計核算的正確無誤。,（二）綜合核算系統,綜合核算的處理程序：每日營業終了，將納入當天核算的會計憑證，按科目匯總憑證填寫各科目日結單，根據科目日結單登記各科目總賬，依據各科目總賬填寫日計表。,2.3.4賬簿及賬務組織,三、賬務核對賬務核對指為防止會計核算中出現錯誤，保證核算質量的核對查實工作。銀行的賬務核對，分為每日核對與定期核對，通過賬務核對達到賬賬相符、賬實相符、賬款相符、賬據相符、賬表相符以及內外賬務相符。,三、賬務核對,（一）每日核對各科目總賬余額應與該科目分戶賬或余額表的余額合計核對相符。現金收付日記簿的合計應與現金科目總賬借貸發生額核對相符；現金庫存簿結存與實際現款和現金科目總賬余額核對相符。表外科目的余額應與有關的登記簿核對相符。使用計算機作業，根據憑證輸入后自動生成分戶賬、科目日結單、總賬、日計表的發生額和余額，由于數據共享，為保證賬務的準確，應由手工核打憑證與科目日結單的發生額核對相符。,（二）定期核對,各貸款科目賬戶余額與各種借據或借款合同的核對。各種儲蓄賬戶余額與儲蓄卡片金額合計的。各種貴金屬與有關登記簿的核對。各種固定資產與固定資產賬（卡）及財產實物的核對。銀行內外賬務，如各種存款、貸款、銀行間往來款項等賬務的核對。,四、銀行表內科目賬務組織、處理程序以及賬務核對匯總圖（手工）,五、記賬規則與錯賬沖正（與基礎會計學同）,（一）記賬規則1、手工記賬規則（1）賬簿必須根據審查合格的憑證記載（其中票據的金額、日期、收款人名稱更改的為無效憑證），做到數字準確，字跡要清晰，摘要簡明；發現憑證內容不全或有錯誤必須由制票人更正、補充或者更換后再記賬；支付的款項不得超過存款的余額、貸款的限額或撥款的限額。（2）記賬必須使用藍黑墨水鋼筆書書寫，紅墨水、紅圓珠筆、紅色復寫紙只用于劃線和錯誤沖正以及規定用紅字批注的文字說明。（3）賬簿上的一切記錄，不得涂改、挖補、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕，發現錯誤用規定的方法更正。,2、計算機記賬規則,除按上述手工記賬規則的（1）辦理外，還要注意：（1）數據輸入必須由銀行指定的操作員辦理，非操作員不得輸入任何數據。（2）操作員不得自制憑證上機處理，更不準無憑證進行數據輸入。（3）操作員完成數據輸入后，將姓名與工作代碼打印到分戶賬上，并按要求將數據備份。,（二）錯賬更正,1、當日差錯的沖正方法（1）當日手工記賬發生錯誤時采用紅線更正法，即用一條紅線將錯誤劃掉，在上面寫上正確金額，并由記賬員在紅線左端蓋章證明。如果紅線劃錯，需在紅線兩端各劃“”符號，消去先前紅線，并由記賬員在右端蓋章證明。如果發現憑證和賬簿都有錯誤，則按照先憑證后賬簿的順序運用紅線更正法沖正錯賬。,（2）計算機操作失誤造成數據差錯時，應由操作員憑會計主管人員的書面通知書沖正原錄入錯誤數據，并打印沖賬代碼，然后再輸入正確的數據。,2、以前差錯的沖正方法,（1）次日發現手工記賬的差錯的沖正方法。若憑證正確，僅記賬串戶時，應填制同方向紅藍字傳票各一張，用紅字傳票沖銷錯誤的賬戶，藍字沖正憑證補記正確賬戶。若憑證填寫錯誤，賬簿記錄隨之錯誤的，應按錯誤憑證填制紅字借貸憑證沖銷錯賬，再以正確內容編制藍字借貸憑證補記賬戶。,2、以前差錯的