二、負債負債是是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。在財務會計中，負債是財務會計上的一個重要因素，它和業主權益共同構成對特定企業資產的要求權。這種要求權對企業來講具有強制性，使之不存在避免未來犧牲的可能,因此，負債一般都有明確的受償對象和償付日期，企業必須在未來的某個時刻以資產或者勞務償付，表現為資產的犧牲或是對預期收入的放棄。按照負債的形成途徑，主要有兩種劃分方式：（1）直接因為企業過去經濟交易的結果而形成。這種交易可以分為經營性交易和融資性交易，經營性交易形成的負債典型的是應付賬款，融資性交易形成的負債有各類借款及債券融資等；（2）基于法律法規的要求而產生。在特定情況下，沒有交易活動，也可以依照法律、法規的規定而形成負債，如因為稅法的規定而形成的納稅義務應付稅款。基于和資產項目相匹配的考慮，在資產負債表的右邊，負債是按照流動性排列的，分為流動負債和長期負債。（1）流動負債流動負債是指在一年或一個經營周期內的支付義務。大部分流動負債是貨幣性的，即必須于未來某一時日用固定金額的貨幣來償還。一些應計項目上與應付費用相聯系。根據配比原則，費用應在資源或服務被消耗以獲取收入的過程中予以確認。但在一定的情況下，企業是依照正式或非正式的合同規定的條件事先取得并使用這些資源和服務，而對它們具有支付義務。通常，應計負債是在會計期末和應付費用對應入帳，如果不確認這類應計項目，將導致當期費用低估，以致高估當期收益，同時也低估了負債，歪曲了企業的財務狀況。流動負債中還包括一些非貨幣性項目，即將在未來提供特定數量和質量的實物資產或勞務的義務。它們通常產生于顧客為獲得服務而預付給該企業的款項，如預收定金，預收租金等，這些負債一般應根據特定數量和質量的資產或勞務，按預定的或雙方認可的價格來計量，而不考慮之后提供的資產和服務的貨幣價值是否發生變動。在會計分析中，要將預收項目與遞延收入區分開來，預收項目屬于現時的融資交易，而不是收入生成交易，即對企業將提供物品或服務的經營活動的一種臨時性融資安排，按照收入“實現”原則，收到顧客的預付款項不代表產生任何收入，而如果是在收入活動已經完成，如物品或服務已經提供，但是由于應收賬款的不確定而有可能要確認遞延收入，“遞延收入”是一個資產帳戶，對應的是當期收入，而預收項目是負債帳戶，與以后期間的收入相勾稽。還有一類金額非確定的流動負債，會計上稱為與或有事項有關的負債，用“預計負債”帳戶核算。這類負債所可能導致的預期經濟利益流出是現代企業所面臨的重要風險，需要重點評估。（2）長期負債 長期負債代表企業在超過一年或一個經營周期之后的支付義務。主要形式有應付公司債券、長期借款等。就長期負債而言，由于貨幣時間價值影響較大，其價值應是根據合同或契約在未來必須支付的本金和所有利息按適當的折現率計算的折現值之和。長期負債對企業的資本結構有著重大影響，它們將影響企業的負債比率、凈資產報酬率等重要財務指標的計算和分析，所以長期負債的確認和計價的適當與否是財務報表使用者極為關注的一個焦點。對負債進行分類為會計分析提供了基礎，但為核算和披露目的進行的分類并不能滿足分析師的全部需要。負債作為一種將導致未來經濟利益流出的現時義務，其對企業財務狀況和經營成果最重要的影響表現在負債成本上，所以，分析師的關注焦點應是負債的成本。（一）短期借款短期借款是企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，主要有流動資金借款、臨時借款、結算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質押借款、信用借款。短期借款核算最主要特點是在預提或實際支付利息時均不通過“短期借款”科目，而是通過“預提費用”或“財務費用”科目核算。如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付的，或者利息是在到期時連同本金一并歸還，并且數額較大的，為了正確地計算各期的損益，可以采用預提的辦法，按月預提計入費用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一并歸還，但是金額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。短期借款籌資的優點在于可以隨企業的需要安排，便于靈活使用，取得程序較為簡便。特別是在銀行為了防范風險，對發放中長期貸款一般比較謹慎，利率也較高，這種情況下，短期借款就成為很多企業最為重要的財務資源通道。但短期借款最突出的缺點是短期內要歸還，于是需要保證資產的流動性，以符合一定的流動比率要求。資產的流動性與收益性是一對矛盾，企業的資產結構配置上出現的失誤將會導致一種普遍，但是非常危險的現象短貸長投。在此情況下，企業必須要能具備良好的經營活動現金流動機制，如果資產的盈利能力不振，經營活動現金流量匱乏，就會使企業資金的周轉發生困難，造成流動比例下降，償債能力惡化，陷入難以自拔的財務困境。案例：短貸長投扼住“標王”的咽喉秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產“秦池”白酒的企業。1995年；臨胞縣人口88.7萬，人均收入1150元，低于山東省平均水平。1995年廠長赴京參加第一屆“標王”競標，以6666萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告“標王”后，引起大大出乎人們意料的轟動效應，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標后的一個多月時間里，秦池就簽訂了銷售合同4億元；頭兩個月秦池銷售收入就達2.18億元，實現利稅6800萬元，相當于秦池酒廠建廠以來前55年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷售也由1995年只有7500萬元一躍為9.5億元。1996年11月以3.2億元人民幣的“天價”，買下了中央電視臺黃金時間段廣告，從而成為令人眩目的連任二屆“標王”。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池生產、經營陷入困境，出現大幅虧損的消息。秦池一方面在擴大生產規模、提高生產能力，從而提高固定資產等長期性資產比例的同時，使流動資產在總資產中的比例相應下降，由此降低了企業的流動能力和變觀能力。另一方面，巨額廣告支出和固定資產上的投資所需資金要求企業通過銀行貸款解決，按當時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金回收速度比較慢、周期較長的長期性資產上，由此使企業資產結構與資本結構在時間和數量上形成較大的不協調性，并因此而形成了“短貸長投”的資金缺口壓力。此時秦池所面臨的現實問題是：在流動資產相對不足從而使企業現金流動能力產生困難的同時，年內到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務要償還而企業又無償還能力”的財務困境。（二）應付票據應付票據指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，根據承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票。在采用商業承兌匯票方式下，承兌人應為付款人，承兌人對這項債務在一定時期內支付的承諾，作為企業的一項負債；在采用銀行承兌匯票方式下，承兌人應為銀行。但是，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款人按期收回債權提供了可靠的信用保證，對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這項負債消失。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現存義務依然存在，應將其作為一項負債。票據是一種支付手段，反映企業進行延期結算的交易時的債權債務關系，屬于商業信用，應付票據和應收票據帳戶核算的都是這種商業信用憑證。票據具有很強的法律屬性，我國中華人民共和國票據法和和人民銀行頒布的支付結算辦法支付結算會計核算手續票據管理實施辦法商業匯票承兌、貼現與再貼現管理暫行辦法等法律、規章對票據的開具、承兌、貼現、支付等問題都作出了詳細的規定。票據支付在現實經濟交易中為廣泛接受，是企業延期支付的自發性籌資的重要金融工具，但是應付票據的法律性決定了其到期必須歸還，否則便要交付罰金，是典型的硬約束負債。（三）應付賬款應付帳款核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，是最基礎的商業信用，反映企業經營活動中與交易對方發生的最基本的商業借貸關系。企業的應付帳款在交易對方帳簿上登記為應收帳款，前面在應收帳款一節中已經分析過，賣方允許買方在購貨后延遲一定時期支付貨款，是基于放大銷售收入的考慮，而對于買方而言，應付帳款的形成實質是向賣方借用資金購進商品，可以緩解一定的短期資金壓力。但企業應當將應付帳款的金額和期限控制在企業信用可以支撐的范圍內，否則，拉長的償債周期可能形成企業的信用風險，也傳遞出企業現金支付能力的匱乏的信號。案例：巧以利用的通路價值連鎖超市企業負債率高的實質華聯超市是在上海、江蘇等地經營連鎖超市的上市公司。截止2001年底，公司旗下擁有超市800多家，2001年度實現銷售收入32.48億元，規模銷售收入85億元，在當年全國連鎖百強排名中名列第二。連鎖超市是我國零售業中的一種新型業態，和傳統百貨商場比，具有經營效率高、成長性強等特點，在過去的幾年中，連續以兩位數的速度增長。作為較早進入連鎖超市業態發展的華聯超市公司，其財務特征可以看作連鎖超市業的代表。華聯超市資產負債表（20002001）2000200120002001 資產 負債及股東權益 貨幣資金 266,359 160,643 流動負債 應收票據 4,584 42,558 短期借款 335,500 414,000 應收帳款 92,452 111,191 應付票據 4,492 15,577 存貨 302,804 303,318 應付帳款 303,265 274,720 待攤費用 14,082 16,592 流動負債合計 955,079 879,373 流動資產合計 690,683 649,116 長期負債合計 863 - 長期投資凈額 3,950 12,511 負債合計 955,943 879,373 固定資產合計 276,646 349,427 少數股東權益 511 12,683 無形資產 212,833 125,341 股東權益合計 227,658 244,339 資產總計 1,184,113 1,136,396 負債及股東權益總計 1,184,113 1,136,396 資料：根據公司年度報告整理連鎖超市企業最大的財務特征就是資產負債率較高。以華聯超市為例，2000年的資產負債率為80%，2001年為77%，那么極高的資產負債率是否會吞噬企業利潤呢？如果負債是以有息負債的形式存在，則企業必然要擔負沉重的利息負擔，但連鎖超市企業有自己巧以利用的通路價值，可以獲取大量的無成本負債，從而實現了高負債率下的低負債成本。從華聯超市的負債結構上可以看出，公司對供應商的應付帳款占總負債的32%，這就是連鎖超市業作為銷售終端的通路價值體現的一個重要方面。超市進貨時通常會采取先貨后款即賒購的采購形式，賒購期間最長可以達到200天以上。連鎖企業依賴其所掌握的通路資源，在與供應商的談判中形成比較優勢，通過賒購，企業的資金壓力得到緩解，使得高速運轉的進銷流程得以持續。此外，從負債的成本上看，應付帳款是無須支付利息的負債，可以說是成本為零，當然，應付帳款是需要有一個基本要素支撐的，那就是資信。在連鎖超市業，作大規模是獲取資信的有效途徑，因此，也可以從這個角度理解連鎖企業作大的迫切性。（四）預收賬款預收帳款與會計上對收入的確認原則有關，賣方企業在交付商品之前向買方預先收取部分或全部貨款，就在賣方的會計帳簿上形成了預收帳款。對于賣方來講，預收帳款相當于向買方借用資金后用商品抵償。預收這種交易支付模式通常用于生產周期長、資金需求量較大的商品銷售。在收到預收款的時候，企業帳務處理為：借：現金 貸：預收帳款可以看出，收到預收款項的時候與損益表無關。當企業交付商品的時候，做帳務處理：借：預收帳款 貸：收入可見，預收項目的釋放是企業收入的增加，本期的預收款項直接對應著以后期間的收入，這就是負債科目預收帳款與損益表科目收入之間的基本鉤稽關系。利用這個鉤稽關系，可以對企業未來期間的損益實現情況作出大致合理的推斷。案例：房地產商的收入到哪里去了房地產企業報出2002年第三季度報告的時候，很多市場人士都大吃一驚，因為在全國2002年頭三個季度房地產市場熱潮滾滾的情況下，許多房地產公司三個季度的業績還不到去年全年業績的一半，按照中國傳統“時間過半、任務過半”的經濟思維，這些公司豈不是年境堪憂？但我們如果考察這些公司的資產負債表，會發現在“預收帳款”這個科目下囤積了大量的資金，原來，房地產商賺的錢暫時放在了這里。相信到了年末的時候，隨著預收帳款轉為收入，這些公司第四季度體現的利潤要比前三個季度要好。表：根據2002年第三季度財務數據計算的部分房地產公司預收帳款及相關數據：公司簡稱預收帳款主營業務收入凈利潤預收帳款/收入 萬科 921,372,914 2,354,480,156 187,079,505 39.13% 金融街 228,105,334 451,912,426 85,097,545 50.48% 浦東金橋 303,622,071 430,151,086 98,220,911 70.58% 中華企業 712,648,879 975,954,468 73,873,440 73.02% 中遠發展 263,721,206 258,966,422 67,138,708 101.84% 陸家嘴 1,587,972,163 929,332,406 195,362,640 170.87% 金地集團 535,657,182 222,752,868 2,919,140 240.47% 陽光股份 523,745,000 151,715,000 2,861,000 345.22% 天鴻寶業 917,666,172 152,635,121 5,923,799 601.22% 萊茵置業 18,847,389 2,995,283 -18,815,329 629.24%房地產作為一種商品，有其特殊性，表現為制造投入資金大、單位價值高，因此，房地產的銷售往往采取特有的預售模式。但是，從會計確認收入的條件來看，預售時不能確認為收入，只能放預收帳款。這樣分析，火熱的銷售場面為房地產商帶來的銷售收入在房地產商的會計帳簿上是分為兩個部分，一是“銷售收入”，二是“預收帳款”，一為收入，一為負債，二者的界限是房地產收入確認的標準。房地產銷售與工業企業銷售商品類似，應按收入準則中有關商品銷售收入的確認原則進行確認，即：商品所有權上的風險和報酬均已轉移給買方，賣方不再對商品實施控制，也不再擁有對商品的繼續管理權等等。這一確認銷售收入的核心標準是風險報酬的轉移，采用預售的時候，房地產風險報酬的轉移與銷售流程及有關法律、經濟交易行為的完成狀態有關。房地產開發企業銷售中涉及的主要環節包括簽訂預售合同并預收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收確認、收取房款、辦理產權證等。在房屋尚未建成竣工前的預先銷售，在該房屋交付買方之前，其風險和報酬由開發企業承擔；簽訂正式房屋銷售合同從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經買方驗收認可，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移給買方，不符合企業會計準則收入的有關規定，此時不能確認收人；購買方取得商品房產權證的環節較為特殊，盡管房地產商品最終是以產權證上權利人主體的更替為所有權變更的主要標志，但由于房地產開發企業在項目開發前根據規定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領取預售許可證、在工程獲得有關部門竣工驗收領取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，同時向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續的情況后才辦理產權過戶手續，且產權證的辦理涉及房地產管理、土地管理等政府有關部門，辦妥產權證書的時間并非開發企業所能控制。如果此時確認收入，會導致收入滯后，同樣不符合收入確認原則。所以，盡管房屋產權證書是房屋所有權的標志，但并非是確認收入的必要條件。那么，預收帳款何時才能轉化為收入呢？這就需要為風險報酬的轉移設定具體標準，綜合分析，標準應當有這樣三條：一是立契過戶手續的完成；二是房屋實物的竣工交付；三是購房者累計付款額達到總房款的一定比例。根據我國目前預售房款支付的市場情況，可將這一比例定為2030。（五）代銷商品款代銷商品款是企業接受代銷商品的價款。該部分價款在銷售前屬于委托代銷單位的資產，隨著企業對代銷商品的出售，其價值逐漸轉移到委托代銷單位，因此該部分價款屬于負債的性質。代銷商品款是企業會計制度新設立的負債科目，與存貨中的“受托代銷商品”直接對應。 代銷商品款是相當特殊的負債項目，因為實質上它所明確對應的資產項目“受托代銷商品”的所有權并不歸企業所有，只是為了存貨管理的需要而設置該帳戶，所以在會計報表的披露上，代銷商品款不單獨作為一個負債項目在資產負債表上列示，而是作為存貨中的受托代銷商品項目的抵減處理。（六）應付工資與應付福利費應付工資帳戶用于歸集和分配企業應付給職工的工資總額，因此，該負債項目有明確的支付對象，即企業員工。由于企業支付職工工資的日期與資產負債表編制日期不一致，因此，應付工資構成企業對職工個人的一種負債，在流動負債項目內反映。工資總額的計算應以直接支付給本單位全部職工的勞動報酬為依據，反映在會計核算上，工資總額應為“應付工資”科目的借方發生額的合計數。期末“應付工資”帳戶貸方余額表示企業應付未付的職工工資。應付福利費是企業準備用于企業職工福利方面的資金。我國企業中按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取兩個方面。從費用中提取的職工福利費主要用于職工個人的福利，在會計核算中將其作為一項負債；從稅后凈利潤中提取的福利費主要用于集體福利設施，在會計核算中將其作為所有者權益。從費用中提取的職工福利費，提取比例為職工工資總額（扣除按規定標準發放的住房補貼）的14。職工福利費主要用于職工的醫藥費（包括企業參加職工醫療保險交納的醫療保險費），醫護人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資等。 外商投資企業有其特殊規定。為了維護中方職工的合法權益，按照有關規定，外商投資企業要在稅后利潤中提取一定比例的職工獎勵及福利基金，用于中方職工個人方面的福利和獎勵。這部分基金屬于負債性質，而且，與西方國家的養老金計劃負債截然不同的，我國應付福利費項目是流動負債，而非長期責任計劃，是作為流動負債進行核算的。提取工資或福利費時，借記“生產成本”、“營業費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”，因此，該兩個負債項目是與當期的費用相鉤稽的。案例：哈藥集團應付工資的背后哈藥集團股份公司是我國著名醫藥企業，主要經營醫藥、原料藥及制劑、中成藥及中藥粉針劑、滋補保健品制劑，其產品在電視上出現的頻率極高。該公司2001年中報披露了高達703億元的應付工資，較期初549億元增長2805，由此引發了“應付工資”究竟是“資產”還是“負債”的爭論，有關媒體指其有隱瞞利潤嫌疑。對此，哈藥集團在公告中說明其主要原因是因為公司改制上市初期即實行“工效掛鉤”政策，根據有關規定和政策，繼續按照“兩低于”（即工資總額增長幅度低于本企業經濟效益增長幅度，職工平均實際收入增長幅度低于本企業勞動生產率增長幅度）的原則自主計提工資。公司在實現利潤持續高速增長的前提下，截止2001年中期應付工資累積總額達到703億元。此外，公司根據國家有關政策提取的應付工資是應該發給職工的工資費用，并非企業的經營利潤，也就不能視為股東權益。公司本著長期可持續發展的穩健經營政策，為規避未來可能發生的經營風險，結合公司實際情況及發展的需要，雖然按照國家有關制度規定提取工資費用，但并沒有將提取數額全部發放，因此形成應付工資余額。哈藥集團董事會證券事務代表姜景國在接受記者采訪時介紹，公司約有員工兩萬人，按2001年上半年的標準計算，人均月工資大約為1000元。公司從1997年開始提取“應付工資”，目前該科目下累計金額已逾7億元。按目前工資水平和員工人數，這些錢差不多可以發放三年，這種提取一定利潤為將來發展作準備的做法完全是正常的企業行為另根據現金流量表數據，2001年上半年支付給職工和為職工支付的現金為1.32億，比2000年同期數1.78億還有所減少，2001年全年支付給職工和為職工支付的現金為4.14億，2000年全年數為4.3億，可見，應付工資帳戶的余額確實較高，如果沒有這部分計提，則哈藥集團會釋放出等量的利潤，按照2002年9月末63692.6萬的總股本計算，將使每股收益增加1元多。單位：元2000中2,0002001中2,001 資產 流動資產 2,952,853,964 2,732,135,891 3,065,577,043 3,540,373,786 固定資產 1,516,351,525 1,613,420,914 1,672,245,006 2,077,370,578 無形資產 97,996,521 101,683,591 101,841,435 95,002,856 資產總計 4,569,481,403 4,449,400,105 4,840,675,327 5,766,309,716 負債及股東權益 應付工資 541,831,471 549,493,437 703,201,356 759,343,190 應付福利費 24,846,356 36,314,385 36,437,197 39,842,021 流動負債 2,535,650,762 2,603,438,321 2,850,826,836 2,804,390,286 長期負債 436,264,610 220,623,476 378,913,039 284,056,624 負債合計 2,971,915,372 2,824,061,797 3,229,739,875 3,088,446,910 少數股東權益 4,864,777 11,176,611 26,150,026 32,447,460 股東權益合計 1,592,701,254 1,614,161,696 1,584,785,426 2,645,415,345 負債及股東權益總計 4,569,481,403 4,449,400,105 4,840,675,327 5,766,309,716 （七）應付股利應付股利是企業經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤。企業作為獨立核算的經濟實體，對其實現的經營成果除了按照稅法及有關法規規定交稅、交費外，還必須對運用投資者投人的資金給予一定的回報，作為投資者應該分享的投資收益。因此，企業分配給投資者的現金股利或利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。企業會計制度規定，應付股利應當按照實際發生額計量。應當注意的是，分配股票股利的行為不通過該科目核算。相關股利分配的分析在“利潤分配”一節中有詳細的論述。（八）應交稅金 “應交稅金”科目反映企業與稅務機關之間的債權債務關系。企業在一定時期內取得的營業收人、實現的利潤以及從事其他應稅項目，要按照規定向國家交納各種稅金，按照權責發生制原則的要求，這些應交的稅金，應當預提計人有關科目。這些應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業，形成企業的一項負債。具體包括：增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等；此外，企業還以代理人身份代理國家向消費者征收某種稅金，然后再上交國家，如個人所得稅等。這種代扣代交的稅金，在上交國家之前也形成企業的一項負債。這項負債的金額要視企業的經營狀況而定。如，應交的所得稅，其金額必須要到企業會計期間終了，計算出企業利潤總額（或虧損總額）之后才能確定；營業稅等流轉稅，由于其計稅依據是營業收人，也需要預計應交數，或者需要定期與稅務機關進行結算或清算。這些需要預計應交數額或者需要定期與稅務機關結算或清算的稅金，在會計上設置了“應交稅金”科目進行核算，并按各種稅金分別設置明細科目進行核算。“應交稅金”科目期末貸方余額，反映企業所欠稅金；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅金。案例：為應交稅金所困的北方五環長春北方五環實業股份有限公司在長春市經營五環廣場綜合性休閑運動項目，還有一個子公司主要生產復方益肝丸和強肝再生丸等中成藥。公司2000年和2001年連續虧損，部分經營業務處于停頓狀態，資金周轉不靈，債務較多。公司董事會希望通過盤活現有有效資產，剝離低效、呆滯、虧損等不良資產，加大清欠力度，落實政府對公司的優惠政策等方式走出困境，減少損失，以維持公司的持續經營能力，爭取實現公司經營狀況的根本好轉。經營陷入困境往往伴隨的是財務困境。2001年全年的主營業務收入僅有782萬，2001年度實際支付的各項稅費1,761,144.50，但仍欠稅6800萬之巨，反映出企業的資金周轉確為極度困難。應交稅金稅種2001-12-312000-12-31營業稅558,658.07511,627.92增值稅12,785,813.5412,640,921.19企業所得稅8,113,926.539,414,606.96土地使用稅35,107,811.5535,096,111.25房產稅5,789,591.943,802,086.27個人所得稅3,669,525.003,734,269.00城市維護建設稅1,499,646.181,492,244.01印花稅3,304.80594.30車船稅492,626.50434,462.00合計68,020,904.1167,126,922.90（九）其他應交款“其他應交款”科目核算企業除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金其他應交款是指企業除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金等。教育費附加是國家為了發展我國的教育事業而征收的一項費用，按照企業交納流轉稅的一定比例計征，并與流轉稅一起交納。礦產資源補償費是對在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源而征收的一項費用。礦產資源補償費按照礦產品銷售收人的一定比例計征，由采礦權享有人交納。住房公積金是指按規定應由企業和職工個人共同交納的屬于職工個人所有的確定用途的款項。在確定計算繳納住房公積金的基礎時，不應包括按規定標準逐月發放的住房補貼。（十）其他應付款企業除了應付票據、應付賬款、應付工資等以外，還會發生一些應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租人固定資產和包裝物的租金、存人保證金、應付統籌退休金等。具體包括：應付經營租人固定資產和包裝物租金；職工未按期領取的工資；存人保證金（如收取的包裝物押金等）；應付、暫收所屬單位、個人的款項（如應付統籌退休金等）；其他應付、暫收款項。（十一）預提費用企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。企業在日常經營活動中發生的某些費用不一定當時就要支付，但按照權責發生制原則的要求，屬于當期的費用應該計人當期。如企業固定資產大修理在未進行大修理時，不可能產生大修理費用，但大修理費用應在固定資產兩次大修受益期間內進行預提，作為當期費用。按期預提計人費用的金額，同時也形成一項流動負債。該科目的期末貸方余額，反映企業已預提但尚未支付的各項費用；期末如為借方余額，反映企業實際支出的費用大于預提數的差額，即尚未攤銷的費用。預提費用與當期的費用和以后期的資產相鉤稽，即形成費用在當期，而付出資產在以后期間，這樣，預提費用就具有了儲備的性質，常常被作為利潤操縱的工具。案例：預提費用反映的財務風險表：2001年年度報告中“預提費用/主營業務收入”比值最高前十名公司簡稱2001年預提費用2001年主營業務收入預提/主營收入 ST鞍一工18449156079040993.932.334125 ST瓊海德36260471.7712202943.892.971453 ST高斯達13980376.534179722.733.34481 瓊能源57355971.7615747800.63.642158 PT瓊華僑2542883.63572642.784.440611 ST猴王143050744.728556038.135.009474 PT金田253436683.536606696.766.923233 ST中華370941304.751875289.377.150636 ST海洋15055549.64610507.4924.66071 PT吉輕工43268852.94138173631.31485 查證這幾家公司的財務報告，發現預提費用主要的內容為貸款利息。如在2001年末存在4300萬預提費用的吉輕工，預提費用期末數比2000年末數增加48.32%，均系欠付貸款利息增加引起，這個數值是當年營業收入的31倍，這反映出企業的財務風險極大，不僅無力償付到期債務，連銀行利息的支付都幾乎不可能。（十二）待轉資產價值待轉資產價值是指外商投資企業待轉的接受非現金資產捐贈的價值。外商投資企業接受的非現金資產捐贈，最終要轉人“資本公積”科目進行核算。按照稅法規定，企業接受的非現金資產捐贈需要交納所得稅，即，轉人企業“資本公積” 科目核算的接受捐贈資產價值必須是扣除應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅）后的余額。因此，在轉人“資本公積”科目之前，外商投資企業接受的非現金資產捐贈價值作為待轉資產價值，列作企業的一項流動負債，并且按照企業會計制度確定的實際成本作為其人賬價值。（十三）預計負債預計負債是與或有事項相關的義務。或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。常見的或有事項有：商業票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁、產品質量保證（含產品安全保證）等。預計負債的確認要求具備三個要素：現時義務、很可能導致預期經濟利益流出企業、可靠計量。首先，與或有事項有關的為企業承擔的現時義務而非潛在義務。其次，履行因或有事項產生的現時義務時，導致經濟利益流出企業的可能性應超過50，而若確定性達到95%以上即基本確定的程度，則該負債已不需預計。第三，對因或有事項產生的現時義務的金額能夠合理地估計。由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產生的現時義務的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項負債，相關現時義務的金額應能夠可靠估計，需要注意的是，可靠的計量并不意味著精確的計量，而仍然是在不確定環境下的一個估計數，是符合統計原理和經濟實質的最佳值。預計負債與其他負債項目的區別是這種負債在支付時間、金額和對象三個要素中的一個或幾個處于不確定的狀態。比如為其他單位提供債務擔保，被擔保方到期無力還款，擔保方被訟要求負連帶責任。對于擔保方而言，確認這一連帶責任就是預計負債，但何時償付連帶責任是不確定的；又如某企業因生產時排污治理不力對周圍環境造成污染而被起訴，則企業在很可能敗訴時按照敗訴后需要賠償的金額的最佳估計數確認預計負債，但該企業因敗訴將支出多少金額，或支出發生在何時，是難以確知的。預計負債與或有負債的區別在于，或有負債特指兩種義務，一是指潛在義務，該義務的存在與否并不確定，還須通過未來某事項的發生或不發生予以證實；二是指現時義務，但履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。或有負債作為一種特定的現時義務，其不能在表內予以確認的原因在于：該項義務不是很可能導致經濟利益流出企業，或該項義務的金額不能可靠地予以計量。在或有事項準則中，多處涉及到對可能性大小的判斷，如很可能、可能等，準則第一次較為確定的給出了不確定性的程度量化標準（如下表），為分析或有事項提供了尺度。結果的可能性對應的概率區間基本確定大于95但小于100很可能大于50但小于或等于95可能大于5但小于或等于50極小可能大于0但小于或等于5預計負債直接對應著當期的“管理費用”、“營業外支出”等費用與損失項目，在實際償付的時候，由付出資產來沖銷該負債項目。我國或有事項準則對或有事項的會計處理較為典型的體現了現代會計注重“數字的公允表達”和“文字的充分披露”兩個基本點的原則。準則規定，因或有事項確認的負債應在資產負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露；而與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中與其他費用或支出項目（如“營業費用”、“管理費用”、“營業外支出”等）合并反映。或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債一般不予披露；但是，對某些經常發生或對企業的財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經濟利益流出企業的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。這些或有負債包括：已貼現商業承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。關于或有負債應披露的內容，或有事項準則要求企業披露如下內容：或有負債形成的原因、或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）、獲得補償的可能性。需要特別指出的是，有時充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業的生產經營造成重大不利影響。為此，或有事項準則對或有負債的披露作了例外規定，即在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按或有事項準則的要求披露全部或部分信息預期會對企業造成重大不利影響，則企業無需披露這些信息。但是，這并不表明企業可以不披露任何相關的信息。對此，或有事項準則規定，在這種情況下，企業至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因案例：企業殺手當擔保成為責任廣東萬家樂股份有限公司主營輸變電設備、燃氣用具的生產及銷售，其擁有的“萬家樂” 商標是我國燃氣熱水器行業唯一一家同時擁有“中國馳名商標”和“中國名牌”稱號的“雙冠王”。公司1998年和1999年的業績較為穩定，到2000年出現大幅下降，每股收益僅余4分，而2001年更是報出驚人虧損，全年虧損9.78億，每股虧損達到1.7元，其上市股票被帶上ST的帽子。如此嚴重的虧損是什么原因造成的，我們可以從該公司2001年的財務數據中找到答案。表、萬家樂2001年利潤表單位：元 2001 主營業務收入 1,122,820,029 主營業務成本 747,780,864 主營業務稅金及附加 5,637,198 主營業務利潤 369,401,967 其他業務利潤 -3,634,533 營業費用 273,628,189 管理費用 286,823,426 財務費用 104,768,789 營業利潤 -299,452,970 投資收益 8,143,650 補貼收入 995,909 營業外收入 374,447 營業外支出 719,839,465 利潤總額 -1,009,778,429 所得稅 -397,339 少數股東收益 -29,109,355 凈利潤 -978,556,713 資料來源：根據公司年度報告數據整理從2001年的損益表中我們可以看出，企業當年確實遭遇較大困難，由于熱水器市場競爭激烈等原因，營業利潤項下產生了虧損，更糟糕的是，企業當年列支了7個億的營業外支出，這個數字是營業虧損的兩倍多。在2001年年度報告的注釋中，公司解釋巨額營業外支出的主要原因是計提固定資產減值準備、無形資產減值準備、對外擔保預計負債等。其中對外擔保形成的預計負債為2.86億，占營業外支出的40%，我們來看看這接近三個億的預計負債來自萬家樂于1992年12月至1999年9月期間曾為原大股東廣東新力集團公司和廣東萬家樂集團公司提供貸款擔保，致使公司大量資產遭到法院查封凍結，嚴重影響了ST萬家樂的正常運作。2001年末，ST萬家樂根據上述已經審結并判決公司承擔連帶責任的擔保本息等余額的一定比例，計提預計負債約2.7億元，直接減少當年利潤，是導致公司2001年巨額虧損的重要原因公司2001年的財務報告附注中對預計負債作了較為詳細的披露：“本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬家樂燃氣具有限公司、廣東萬家樂集團