第二章 會計制度總則設計章 節： l 會計制度總則的作用l 會計制度總則內容的設計l 會計檔案管理的設計內 容： 一、復習思考題1.會計制度總則一般應包括哪些內容？ 答：會計制度總則是會計制度的概括性條文，體現了設計該會計制度的基本指導思想和會計核算的基本要求，它對整個制度起著統馭說明的作用。在會計制度總則中一般應說明設計會計制度的目的和依據是什么、適用什么范圍、會計組織機構如何設置以及會計各個崗位有哪些指責、會計核算規則有哪些、會計檔案如何管理、會計制度的解釋和修訂權，會計制度執行的起始時間等內容。2.會計法和會計基礎工作規范中規定的會計機構的設置方式有哪幾種？ 答：會計機構的設置有集中設置和非集中設置之分。集中設置是指會計核算工作集中在單位一級的會計機構，單位內部的部門不設會計機構和人員，不辦理會計業務。非集中設置是指除了在單位一級設置會計機構外，在單位內部各部門設置會計機構，配備會計人員。3.設置會計機構時應遵循的原則有哪些？ 答：1、適應性原則：設置會計組織機構，應與單位經營類型和業務規模相適應。各單位的經營類型和業務規模不同，會計組織機構的設置也不同。 2、牽制性原則：內部牽制是內部控制的重要內容，在設置會計機構時應貫徹內部牽制的原則。一方面要根據單位管理的要求，抓住單位生產的各個環節，在關鍵點上設置控制崗位，運用會計的專門方法和手段，達到控制單位經營運作的目的；另一方面就是要求會計機構內部每個崗位和會計人員應有明確的職權、責任和具體的工作內容，實行崗位責任制，做到分工協作、相互制約和監督，達到減少差錯，防止舞弊，提高會計信息質量的目的。 3、效率性原則：會計組織機構是搞好會計工作的基本條件，是為實現會計目標服務的，因此，會計組織機構一定要根據會計業務的實際需要和效率性原則合理設計，使會計機構及其內部各個崗位、人員各司其職，協調一致地履行職責，努力提高會計工作效率。在實際工作中，經常會碰到會計與財務機構合設和分設的問題，不管是合設還是分設，都應以會計與財務工作協調、有序、高效進行為標準。4.如何配置不同層次的會計人員？ 答：1、大型企事業單位，總會計師由具有高級會計師任職資格的人擔任中型企事業單位的總會計師應由高級會計師或會計師擔任，小型企事業單位可不設總會計師，但必須有行政領導主管會計工作。2、財會機構負責人應由高級會計師或會計師資格的人擔任，小型企事業單位的財會機構負責人應由會計師或有三年工作經歷的助理會計師擔任。3、財會機構內部各核算小組的負責人，應由具有助理會計師任職條件的人擔任，其余的一般會計工作則由具有會計從業資格的人員擔任。5.進行會計工作組織制度設計的意義何在？ 答：一是建立最優化的會計組織機構和會計運行機制，確保會計工作的高效率、低消耗；二是完善會計工作的支持與保障系統，確保會計工作的科學化、有序化；三是營造嚴謹規范的會計工作環境，強化會計人員的責任感、使命感。6.如何設計會計檔案的保管人員、保管方式、保管期限？答：1、保管人員。各單位應設立獨立的檔案機構，專門負責包括會計檔案在內的各種檔案管理。對于規模小，人員少而未設立專門檔案機構的單位，可在會計機構內部指定專人保管，但出納人員不得兼管會計檔案。2、保管方式。各單位的會計檔案應由本單位檔案機構統一保管，對于當年形成的會計檔案，在會計年度終了后可暫由會計機構保管一年。一年期滿后，再由會計機構編制移交清冊并交與檔案管理機構。3、保管期限。會計檔案的保管期限有永久和定期兩類。一般年度決算財務會計報告和會計檔案保管、銷毀清冊需永久保存，其他會計資料作定期保存，定期保存分3年，5年，10年，15年，25年5種。7.如何建立會計檔案保管、使用和銷毀等方面的管理制度？答：1、建立會計檔案保管的管理制度：各單位每年形成的會計檔案，在財務會計部門整理立卷或裝訂成冊后，如果是當年的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管一年；期滿后，原則上應由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。各類會計檔案的保管期限，根據其特點可以分為永久和定期兩類。一般年度決算財務會計報告和會計檔案保管、銷毀清冊需永久保存，其他會計資料作定期保存，定期保存期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。各種會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起，各類會計檔案所適用的保管期限為最低保管期限，各單位不得擅自變更。 2、建立會計檔案使用的管理制度：各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以在指定地點提供查閱或者復制，并履行登記手續，歸還時要清點。查閱或復制會計檔案的人員，不得在會計檔案上做任何記錄、勾、畫和涂改，更不得拆封或抽撤單據。 3、建立會計檔案銷毀的會計制度：會計檔案保管期滿需要銷毀時，應由各單位檔案部門會同財會部門提出銷毀意見，共同鑒定，嚴格審查，按會計檔案管理辦法規定的報批程序審批。經批準銷毀的會計檔案，應按規定監銷。8.設計會計工作組織制度應遵循哪些原則？答： 1、適應性原則。會計機構的規模大小、級別高低必須與單位的經營規模相適應；會計人員的數量多少，層次高低必須與單位業務數量和工作難度相適應。2、保障性原則。會計工作組織制度的基本功能是保證會計工作有序進行的前提。3、精簡性原則。會計機構必須精明干練，以最少的人、財、物的消耗為信息需求著提供使用信息最大的會計信息。4、崗位責任制原則。會計機構內部分工必須明確具體，將會計工作的內容合理劃分，落實到每個會計人員。5、協調性原則。會計機構與單位其他職能部門之間，必須建立有機的協調關系，包括各部門的協調配合。9.如何確定會計人員的編制？各層次的會計人員應具備什么條件？答：（1）設計會計人員的編制時，應考慮單位經濟管理對會計信息要求的詳細程度和單位經濟業務工作量的大小。一般來說，要求提供經濟信息詳細。經濟業務工作量大的單位，內部分工和崗位設置可細些；反之，則可粗些。（2）1、大型企事業單位、涉外經濟單位、較高級別的行政機關，總會計師應由具有高級會計師任職資格的人擔任；中型企事業單位的總會計師應由高級會計師或會計師擔任；小型企事業單位可不設總會計師，但必須有精通財會業務的行政領導副職主管會計核算工作，行使總會計師的職權。2、財會機構負責人如財會處長或財務部門經理，應由高級會計師或會計師資格的人擔任，以便能夠獨立的組織和領導大中型企事業單位的會計工作，正確處理較為復雜的經濟業務；小型企事業單位的會計機構負責人或會計主管人員，應由會計師或具有三年以上會計工作經歷的助理會計師擔任。3、財會機構內部各核算小組的負責人，應由具有助理會計師任職條件的人擔任，以便保質保量的處理各類經濟業務，獨立完成任務。其余的一般會計工作則由具有會計從業資格的人員擔任。10.會計機構內部應如何分工？各崗位的職責有哪些？答：1、會計組織機構一定要根據會計業務的實際需要和效率性原則合理設計，使會計機構及其內部各崗位、人員各司其職，協調一致地履行職責，避免機構重疊、互相扯皮，努力提高會計工作效率。2、各崗位職責：A、總會計師職責：編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃，有效地使用資金。進行成本費用的預測，核算，節約費用，提高經濟效益。建立健全經濟核算制度，負責本單位財會機構的設置和財會人員的配備。協助領導對單位的生產經營做決策。B、會計機構負責人：組織會計人員認真學習各項財會法規、制度，組織制定本企業的各項會計管理制度，參加生產經營活動，參與預測、決策和業績評價。C、財務管理主管崗位：負債本企業資金籌措，收入分配等，參與制定各項財務制度，組織財務人員的理論和業務學習，負責財務人員考核。D、出納崗位：辦理現金收付和銀行結算業務，登記現金和銀行存款日記賬，并編制庫存現金和銀行存款日報表，及時清查未達賬項。保管庫存現金和各種有價證券。E、存貨核算崗位：同有關部門擬定存貨管理與核算實施辦法，審查存貨入出庫手續，參與存貨清查盤點。F、固定資產核算崗位：擬定有關固定資產管理與核算辦法，參與核定固定資產需用量，編制固定資產報表，計提固定資產折舊，參與固定資產清查盤點。G、工資核算崗位：擬定工資的使用，負責審核發放工資，計提職工福利費、職工教育經費，和工會經費。H、成本費用崗位：擬定成本核算方法，編制成本、費用計劃，并進行分析。I、往來核算崗位:建立往來款項清算手續，辦理往來結算業務。J、總賬報表崗位：設置總賬賬戶，負責登記總賬，督促其他會計人員及時登記明細賬。編制資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。二、實務練習1.XX電子有限公司是一家新設的私營流通企業，從事液晶顯示器批發業務，注冊資金500萬元，經營面積200平方米，董事長為李某，總經理周某負責日常經營管理，副總經理一名，業務員、貨管員各一名，會計組織和人員由董事長委任，請設置企業的會計工作組織和會計人員崗位及其職責。答：（1）企業的會計工作組織：XX電子有限公司屬于小型企業會計，因此公司財務會計組織可由董事長負責，設置公司財務科，財務科長負責財務科的全面工作。財務科內各會計人員負責公司的業務結算、會計稽核、會計核算等業務。（2）崗位設置：部門負責人（財務科長）：設置1個崗位，負責公司的總賬和日常會計憑證的審核、會計報表及相關會計憑證的編制、擬寫財務分析、審核公司日常的購進、銷售和其他開支等單據，為董事長、總經理提供其所需要的一切財務資料。開票崗位：設置1個崗位，出納崗位：收款崗位設置1個崗位，負責公司各項資金的支出業務，包括銀行業務、公司日常費用開支、零星現金的保管等，并負責填制其經受業務的會計憑證。協助財務科長或記賬會計辦理公司報稅、交稅的業務。明細賬會計：設置1個崗位，分管企業的明細賬，為企業經濟管理和經營決策提供明細分類核算資料。賬務管理崗位：設置1個崗位，負責登記公司各類明細賬、材料帳，以及相關會計憑證的填制，并做到各類明細賬余額與總賬、倉庫保管帳余額核對相符。2.試設計一份查閱、復制會計檔案的登記表。三、案例分析天力公司內部機構調整：會計李某負責會計檔案保管工作，調離會計工作崗位，離崗前與接替者王某在財務科長的監交下辦妥了會計工作交接手續。李某負責會計檔案工作后，公司檔案管理部門會同財務科將已到期會計資料編造清冊，報請公司負責人批準后，由李某自行銷毀。年底，財政部門對該公司進行檢查時，發現該公司原會計李某所記的賬目中有會計作假行為，而接替者王某在會計交接時并未發現這一問題。財政部門在調查時，原會計李某說，已經辦理會計交接手續，現任會計王某和財務科長均在移交清冊上簽了字，自己不再承擔任何責任。根據會計法律制度的有關規定，回答下列問題： 1.公司銷毀檔案是否符合規定？答：不符合規定 第一不應由李某自行銷毀而應進行監銷，第二監銷應有相應的處理，單位并沒有實施。具體的正確做法是，經批準銷毀的會計檔案，應按規定監銷。單位按規定監銷會計檔案時，應由檔案部門和財務會計部門派人監銷，銷毀后，檔案部門、財會部門和各有關部門的監銷人員要在會計檔案目錄封面上簽字蓋章，歸檔保存，并將監銷情況書面報告本單位負責人。2.公司負責人是否對會計作假行為承擔責任？簡要說明理由。答：會計法中明確