山東理工大學教案20082009學年 第1學期成 本 會 計 學會 計 06級01.02.03課 程 名 稱 趙 洪 寶授 課 對 象管理學院主 講 教 師教師所在院、系人大版 成本會計學選 用 教 材 48/3 學 分學 時 / 學 分 山 東 理 工 大 學教案編寫說明教案是任課教師的教學實施方案。任課教師應遵循專業教學計劃制訂的培養目標，以教學大綱為依據，在熟悉教材、了解學生的基礎上，結合教學實踐經驗，提前編寫設計好本門課程每次課的全部教學活動。教案編寫說明如下：1、教學課型表示所授課程的類型，請在理論課、實驗課、習題課、實踐課、技能課及其它欄內選擇打“”。2、教學內容：是授課的核心。將授課的內容按章、節或主題，有序的進行設計編排，并標以“*”和“#”符號以表示重點和難點。3、教學方法和教學手段：教學方法指講授、討論、示教、指導等。教學手段指板書、多媒體、網絡、模型、標本、掛圖、音像等教學工具。4、討論、思考題和作業：提出若干問題以供討論，或作為課后復習時思考，亦可要求學生作為作業來完成，以供考核之用。5、參考資料：列出參考書籍、有關資料。6、首次開課的青年教師的教案應由導師審核。7、鼓勵教師在教學內容、教學方法和教學手段等方面進行創新與改革。8、所有開課課程必須按此標準編寫教案。目 錄第一章 總論5第一節 成本及成本會計的概念5第二節 成本會計的對象6第三節 成本會計的職能和任務8第四節 成本會計工作的組織8第二章 工業企業成本核算的要求和一般程序11第一節 成本核算的要求11第二節 費用的分類12第三節 成本核算的一般程序和主要會計科目15第三章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配20第一節 各項要素費用的分配20第二節 待攤費用和預提費用的核算43第三節 輔助生產費用的歸集和分配45第四節 制造費用的核算54 第五節廢品損失和停工損失的核算57第四章 生產費用在完工產品與在產品之間的分配和歸集62第一節 在產品數量的核算62第二節 完工產品和在產品之間分配費用的方法64第五章 產品成本計算方法概述68第六章 產品成本計算的基本方法69第一節 產品成本計算的品種法69第二節 產品成本計算的分批法72第三節 產品成本計算的分步法75第七章 產品成本計算的輔助方法91第一節 產品成本會計的分類法91第二節 產品成本會計的的定額法98第九章 變動成本法、標準成本法和作業成本法114第一節 變動成本法114第二節 標準成本法118第三節 作業成本法123第十章 成本報表的編制與分析128第一節 成本報表的作用、種類和特點128第二節 成本報表編制、分析的程序和方法128第三節 全部產品生產成本報表的編制和分析129第四節 主要產品單位成本報表的編制和分析131第五節 各種費用報表的編制和分析131第六節 技術經濟指標變動對產品成本影響分析表的編制131山 東 理 工 大 學 教 案 第 1 次課教學課型：理論課 實驗課 習題課 實踐課 技能課 其它主要教學內容（注明：* 重點 # 難點 ）：第三節 成本會計的職能和任務一、成本會計的職能二、成本會計的任務第四節 成本會計工作的組織第一節 成本及成本會計的概念一、成本的經濟實質二、成本的作用三、成本會計的概念第二節 成本會計的對象*教學目的要求：本課主要闡釋成本會計的基本理論。通過本課的教學，應使學生理解和掌握成本會計的有關基本理論，明確這些理論之間的相互聯系，以及這些基本理論對成本會計的內容構成、方法體系以及相關實務的重要影響和指導作用。具體講，通過本課的教學應使學生理解和掌握以下幾個方面的內容： 1.理解馬克思關于商品成本價格的學說，明確商品成本的經濟實質；并在此基礎上，明確實際工作中的成本開支范圍與商品理論成本之間的聯系和區別。 2.理解財務成本和管理成本的含義，明確為什么應該從現行的行業會計制度和企業內部生產經營管理的需要出發來對成本會計的對象進行概括，從而全面、準確地理解和掌握成本會計的對象。 教學方法和教學手段：方法:課堂講授。手段:多媒體討論、思考題、作業： 1理論成本與實際成本有何不同？ 2理解成本會計對象。參考資料：1.于富生：成本會計學，北京，中國人民大學出版社，2006.2.翟文瑩：成本會計學，北京，經濟科學出版社，1997.3.陳守文：成本會計學，沈陽，遼寧人民出版社，2000.4.徐政旦：成本會計，上海，上海三聯書店，2004.注：教師講稿附后 第一章 總論第一節 成本及成本會計的概念一、成本的經濟實質成本意指工業企業制造產品的成本。它是生產產品所消耗物化勞動的轉移價值和相當于工資那一部分活勞動所創造價值的貨幣表現。工業企業在一定時期內發生的、用貨幣表現的生產耗費，是工業企業的生產費用；而企業為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種生產費用之和，即為產品的成本。 生產中消耗的生產資料的價值(c) 是形成產品成本 產品價值 勞動者為自己勞動所創造的價值(v) 的基礎，成本內容 勞動者為社會創造的價值(m) 是的客觀依據。(理論上)但在實際工作中，屬于價值的前兩部分消耗的損失性支出(如廢品損失、停工損失)，雖不能形成產品價值，也需要列入產品成本，才能使生產經營活動中的資金耗費得到必要的補償。 期間費用 (如營業費用、管理費用、財務費用)：由于大多數按時期發生，難于按產品歸集,為了簡化成本核算工作，在實際中不計入產品成本，而直接計入當期損益。 因此，實際工作中的產品成本，是指產品的生產成本，也稱制造成本，并非制造產品所耗費的全部成本。二、成本的作用成本的經濟實質決定了成本在經濟管理工作中具有十分重要的作用。（一）成本是補償生產耗費的尺度（二）成本是綜合反映企業工作質量的重要指標（三）成本是制定產品價格的一項重要因素（四）成本是企業進行決策的重要依據三、成本會計的概念 狹義：成本核算 廣義：包括成本預測、 狹義是廣義的基礎， 成本會計 決策、計劃、控制、核算、 廣義是狹義的延伸與拓展分析及考評 本教材著重沿用狹義的成本會計概念。第二節 成本會計的對象成本會計的對象是指成本會計核算和監督的內容。概括來講，成本會計的對象是各行業企業生產經營業務成本和有關期間費用，簡稱成本、費用。 隨著經濟的發展與科技進步，企業經營管理要求的提高，成本的概念和內容在不斷發展、變化。隨著成本概念的發展、變化，成本會計的對象也相應地發展、變化。現代成本會計的對象，應該包括各行業企業生產經營業務成本、有關的期間費用和各種專項成本。第三節 成本會計的職能和任務一、成本會計的職能 成本會計的職能是指成本會計在經濟管理中所具有的內在功能。 成本會計的職能既包括對生產經營業務成本和有關的期間費用進行成本核算和分析，也包括對生產經營業務成本、期間費用和專項成本進行預測、決策、計劃、控制和考核。 在成本會計的諸多職能中，成本核算是成本會計最基礎的職能，如果沒有成本核算，成本會計的其他各項職能都無法進行。二、成本會計的任務 成本會計的任務主要決定于企業經營管理的要求。同時受制于成本會計的對象和職能。 審核和控制企業發生的各種費用； 主 核算與分析成本費用， 要 核算各種生產費用。期間費用及產品成本； 并促進企業挖掘內部內 潛力，提高經濟效益。容 分析各項支出的發生情況、消耗定額 與成本計劃的執行情況。 第四節 成本會計工作的組織 (充分發揮成本會計的) 職能 必須遵為了 (必須科學地組織)成本會計工作 循一定 (圓滿完成成本會計的) 任務 的原則企業應根據本單位生產經營業務特點、生產規模大小、企業機構設置和成本管理的要求等具體情況與條件來組織成本會計工作。成本會計的機構：成本會計機構是指在企業中直接從事成本會計工作的機構； 可以按成本會計的職能分工成本會計 成本會計機構內部的組織分工 機構的分工 可以按成本會計的對象分工企業內部各級成本會計機構之 集中工作間的組織分工 分散工作在企業的成本會計機構中，配備足夠數量、能夠勝任工作的成本會計人員，是做好成本會計工作的關鍵；成本會計人員應該認真履行自己的職責，遵守職業道德，堅持原則，遵紀守法，正確行使自己的職權。成本會計的法規和制度：成本會計的法規和制度是組織和從事成本會計工作必須遵守的規范，是會計法規和制度的重要組成部分；成本會計法規和制度的制定，應該按照統一領導、分級管理的原則。每一個應根據國家的有關規定，結合本企業生產經營的特點和管理要求，具體制定本企業的成本會計制度、規程和辦法。山 東 理 工 大 學 教 案 第 2 次課教學課型：理論課 實驗課 習題課 實踐課 技能課 其它主要教學內容（注明：* 重點 # 難點 ）：第二章 工業企業成本核算的要求和一般程序 1.為了正確計算產品成本和期間費用，必須正確劃分的五個方面的費用界限以及應防止的錯誤做法。* 2.為了加強成本審核、控制，正確、及時地計算成本，應做好的各項基礎工作。 3.費用按經濟內容的分類、費用按經濟用途的分類以及生產費用的其他分類。*教學目的要求：本課應使學生明確企業成本核算與成本管理的關系，以及為了滿足成本管理的需要，成本核算應符合哪些要求；為了正確地計算成本，及時、準確地提供成本信息，成本會計應做好哪些方面的基礎性工作；理解成本費用的分類，從而為進一步學習成本核算打好基礎。具體說來，通過本課的教學應使學生理解和掌握以下幾個方面的內容：1.充分理解為了滿足企業管理的需要，成本核算應符合哪些要求；這些要求對成本會計履行自己的職能，完成所擔負的任務的重要意義。2.明確費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區別和聯系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。教學方法和教學手段：方法:課堂講授。手段:多媒體討論、思考題、作業：1.正確計算產品成本應正確劃分那些費用的界限，防止那些錯誤的發生？ 2.費用按經濟用途分類內容有哪些？參考資料：1.于富生：成本會計學，北京，中國人民大學出版社，2006.2.翟文瑩：成本會計學，北京，經濟科學出版社，1997.3.陳守文：成本會計學，沈陽，遼寧人民出版社，2000.4.徐政旦：成本會計，上海，上海三聯書店，2004.注：教師講稿附后第二章 工業企業成本核算的要求和一般程序第一節 成本核算的要求一、算管結合，算為管用：就是成本核算應當與加強企業經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。不僅要提供事后的成本信息，還要加強對各項生產費用和期間費用的事前、事中的審核和控制。應嚴格按照國家統一的會計制度的規定，根據各種支出或費用的用途，區分是否應計入生產費用或期間費用。正確劃分應否計入生產費用、期間費用的界限。應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比當月的生產費用不一定計入當月損益；本月發生的期間費用直接計入當月損益。正確劃分生產費用、期間費用的界限。二正確劃分各種費用界限應貫徹權責發生制原則，正確地核算待攤費用和預提費用。正確劃分各月份的生產費用和期間費用界限二地核算待攤費用和預提費用。用先歸集再選擇適當標準分配計入。正確劃分各種產品的生產費用界限用先歸集再選擇適當標準分配計入。產品，則將這種產品的各項生產費用，采用適當的分配方法末在產品之間進行分配，分別計算完工在完工產品與月產品成本和月末在產品成本。正確劃分完工產品與在產品的生產費用界限三、正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 企業財產物資的計價和價值結轉的方法是否恰當，會對成本計算的正確性產生重要影響。 為了正確地計算成本，對于各種財產物資的計價和價值的結轉，應嚴格執行國家統一的會計制度。各種方法一經確定，應保持相對穩定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。四、 做 做好定額的制定和修訂工作。好 各 建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。項 基 建立和健全原始記錄工作。礎 工 做好廠內計劃價格的制定和修訂工作。作 五、適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法 產品的生產工藝過程、生產組織和管理要求不同，會使產品成本計算方法不同。第二節 費用的分類一、費用、成本與支出(P21) 我國企業會計準則的定義狹義的費用不符合收入與費用相配比的原則費用 國際會計準則委員會的定義廣義的費用 符合收入與費用相配比的原則 廣義成本既包括財務會計成本概念，又涵蓋管理會計的各種成本概念。成本 狹義成本生產成本(即生產產品和勞務成本)費用與成本的區別與聯系：費用與會計期間相聯系，成本則與某種對象相聯系；費用必須抵減當期的收入，從而導致利潤的減少，而產品成本只不過是產成品存貨的一種計量屬性；當產成品或勞務對外出售取得收入的同時，其生產成本也將轉化為銷售收入相配比的費用營業成本。 并非所有資產的減少都屬于支出。貨幣性資產項目的內部轉化通常不被認為是支出。償債性支出成本性支出費用性支出權益性支出支出泛指各項資產的減少，包括 勞動對象方面的費用活勞動方面的費用勞動手段方面的費用材料費用燃料費用外購動力費用工資費用提取的職工福利費折舊費其他生產費用二、生產費用的分類 按經濟內容分類 作用： 按照以上費用要素反映的費用，稱為要素費用。將費用劃分為若干要素分類核算的作用是：1.可以反映企業一定時期內在生產經營中發生了哪些費用，數額各是多少，據以分析企業各個時期各種費用的構成和水平。2.這種分類反映了企業生產經營中外購材料和燃料費用以及職工工資的實際支出，因而可以為企業核定儲備資金定額、考核儲備資金的周轉速度，以及編制材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。但是，這種分類不能說明各項費用的用途，因而不便于分析各種費用的支出是否節約、合理。（簡單的說，可以反映產品生產中消耗了什么，為企業編制材料物資采購資金計劃，了解企業流動資金需要量，提供必要的會計信息。）原材料(直接材料)燃料及動力(直接燃料及動力)工資及福利費(直接人工)制造費用 按經濟用途分類 產品成本項目作用：有助于反映與監督產品消耗定額和費用預算的執行情況，有利于加強成本管理與成本分析。 直接費用按計入產品成本的方法分類 間接費用 作用：對于正確地計算產品成本具有重要作用。凡是直接費用必須根據費用原始憑證直接計入，間接費用要選擇合理的分配標準分配計入。三、期間費用按經 營業費用(產品銷售費用)濟用途的分類 管理費用 財務費用山 東 理 工 大 學 教 案 第 4 次課教學課型：理論課 實驗課 習題課 實踐課 技能課 其它主要教學內容（注明：* 重點 # 難點 ）：第三節 成本核算的一般程序和主要會計科目一、成本核算的一般程序二、成本核算的主要會計科目教學目的要求：本課應使學生明確成本核算的一般程序和賬務處理的基本過程，從而為進一步學習成本核算打好基礎。具體說來，通過本課的教學應使學生理解和掌握以下方面的內容：從總體上弄清企業成本核算的一般程序，理解和掌握成本核算需要設置的主要會計科目及其用途、結構，以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。 教學方法和教學手段：方法:課堂講授。手段:多媒體討論、思考題、作業：1.理解成本核算的一般程序。 2.什么是基本生產二級賬，其作用如何？參考資料：1.于富生：成本會計學，北京，中國人民大學出版社，2006.2.翟文瑩：成本會計學，北京，經濟科學出版社，1997.3.陳守文：成本會計學，沈陽，遼寧人民出版社，2000.4.徐政旦：成本會計，上海，上海三聯書店，2004.注：教師講稿附后第三節成本核算的一般程序和主要會計科目一、成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的成本和各項期間費用的基本過程。根據前述的成本核算要求和費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：1對企業的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按照國家的有關規定確定其應否計入產品成本、期間費用，以及應計入產品成本還是期間費用。也就是說，要在對各項支出的合理性、合法性進行嚴格審核、控制的基礎上，做好前述費用界限劃分的第一、第二兩個方面的工作。2正確處理費用的跨期攤提工作。包括將本月實際支出而應該留待以后月份攤銷的費用，記作待攤費用；將以前月份開支的待攤費用中應由本月負擔的份額，攤入本月的成本；將本月尚未開支但應由本月負擔費用，預提計入本月的成本。也就是說，要做好前述第三個方面費用界限的劃分工作。3將應計入本月產品成本的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。這是本月生產費用在各種產品之間橫向的分配和歸集，是前述第四個方面費用界限的劃分工作。4對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。這是生產費用在同種產品的完工產品與月末在產品之間縱向的分配和歸集，是前述第五個方面費用界限的劃分工作。二、成本核算的主要會計科目為了進行成本核算，企業一般應設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”、“制造費用”“、營業費用”“、管理費用”“、財務費用”“、待攤費用”“、長期待攤 費用”、“預提費用”等科目。如果需要單獨核算廢品損失，還應設置“廢品損 失”科目。下面分別加以介紹。 （一）基本生產成本”科目 基本生產是指為完成企業主要生產目的而進行的商品產品生產。為了歸集基 本生產所發生的各種生產費用，計算基本生產產品成本，應設置“基本生產成 本”科目。該科目借方登記企業為進行基本生產而發生的各種費用；貸方登記轉 出的完工入庫的產品成本；余額在借方，表示基本生產的在產品成本，即基本生 產在產品占用的資金。 “基本生產成本”科目應按產品品種或產品批別、生產步驟等成本計算對象 設置產品成本明細分類賬（或稱基本生產明細賬、產品成本計算單）， 賬內按產品成本項目分設專欄或專行。其格式舉例詳見表2-1、表2-2如果企業生產的產品品種較多，為了按照產品成本項目（或者既按車間又按成本項目）匯總反映全部產品總成本，還可以設置“基本生產成本二級賬”。“基本生產二級賬”的格式詳見表2-3（二）輔助生產成本”科目輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產所提供的產品和勞務，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。為了歸集輔助生產所發生的各種生產費用，計算輔助生產所提供的產品和勞務的成本，應設置“輔助生產成本”科目。該科目的借方登記為進行輔助生產而發生的各種費用；貸方登記完工入庫產品的成本或分配轉出的勞務成本；余額在借方，表示輔助生產在產品的成本，即輔助生產在產品占用的資金。“輔助生產成本”科目應按輔助生產車間和生產的產品、勞務分設明細分類賬，賬中按輔助生產的成本項目或費用項目分設專欄或專行進行明細登記。（三）制造費用”科目為了核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項制造費用，應設置“制造費用”科目。該科目的借方登記實際發生的制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節性生產企業外，該科目月末應無余額。“制造費用”科目，應按車間、部門設置明細分類賬，賬內按費用項目設立專欄進行明細登記。（四）廢品損失”科目需要單獨核算廢品損失的企業，應設置“廢品損失”科目。該科目的借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；該科目月末應無余額。“廢品損失”科目應按車間設置明細分類賬，賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行進行明細登記。（五）營業費用”科目為了核算企業在產品銷售過程中所發生的各項費用以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的各項經費，應設置“營業費用”科目。該科目的借方登記實際發生的各項產品銷售費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的產品銷售費用；期末結轉后該科目應無余額。“營業費用”科目的明細分類賬，應按費用項目設置專欄，進行明細登記。（六）管理費用”科目為了核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用，應設置“管理費用”科目。該科目的借方登記發生的各項管理費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用；期末結轉后該科目應無余額。 “管理費用”科目的明細分類賬，應按費用項目設置專欄，進行明細登記。（七）財務費用”科目 為了核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用，應設置“財務費用”科目。該科目的借方登記發生的各項財務費用；貸方登記應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”科目的財務費用；期末結轉后該科目應無余額。 “財務費用”科目的明細分類賬，應按費用項目設置專欄，進行明細登記。（八）待攤費用”科目 為了核算企業已經支付，但應由本期和以后各期成本共同負擔、分攤期在一年以內的各項費用，應設置“待攤費用”科目。該科目的借方登記實際支付的各項待攤費用；貸方登記分期攤銷的待攤費用；該科目的余額在借方，表示已經支付但尚未攤銷的費用。“待攤費用”科目應按費用種類設置明細分類賬，進行明細核算。（九）長期待攤費用”科目 為了核算企業已經支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，應設置“長期待攤費用”科目。該科目的借方登記實際支付的各項長期待攤費用；貸方登記分期攤銷的長期待攤費用；該科目的余額在借方，表示企業尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。“長期待攤費用”科目應按費用種類，設置明細賬，進行明細核算。（十）預提費用”科目為了核算企業按照規定預提計入成本但尚未支付的費用，應設置“預提費用”科目。該科目的貸方登記預先計入成本的預提費用；借方登記實際支付的費用；期末，該科目若為貸方余額，則其表示已經預提但尚未實際支付的費用，若為借方余額，則其表示實際支付費用數額大于已預提數額的差額，應視之為待攤費用。“預提費用”科目應按費用種類設置明細分類賬，進行明細核算。結合本節所講述的成本核算的一般程序和成本核算的主要會計科目，下面以圖2-1列示成本核算賬務處理的基本程序。通過這一圖示，可以對成本核算的賬務處理有一個概括的了解，也可以從賬務處理的角度進一步理解成本核算的一般程序。山 東 理 工 大 學 教 案 第 5 次課教學課型：理論課 實驗課 習題課 實踐課 技能課 其它主要教學內容（注明：* 重點 # 難點 ）：第三章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配第一節 各項要素費用的分配一、要素費用分配概述二、材料費用的分配*（一）原材料費用的分配教學目的要求：要素費用的歸集與分配。要素費用的歸集與分配的概述部分講述了要素費用歸集與分配的基本原理，應重點加以講授。在此基礎上，應逐一講授各項具體要素費用（包括材料費用、外購動力費用、工資及福利費、固定資產折舊費、利息費用、稅金以及其他要素費用）的歸集與分配，以加深學生對基本原理的理解，并使學生切實掌握每種要素費用的歸集與分配方法。在具體要素費用的歸集與分配中，又以原材料費用和工資及福利費為重點。教學方法和教學手段：方法:課堂講授。手段:多媒體討論、思考題、作業：1. 原材料如果是間接計入費用，一般采用哪些分配方法分配？怎樣進行分配？2. P90 二、案例 案例1參考資料：1.于富生：成本會計學，北京，中國人民大學出版社，2006.2.翟文瑩：成本會計學，北京，經濟科學出版社，1997.3.陳守文：成本會計學，沈陽，遼寧人民出版社，2000.4.徐政旦：成本會計，上海，上海三聯書店，2004.注：教師講稿附后第一節各項要素費用的分配 一、要素費用分配概述 前述基本生產成本明細賬，即產品成本明細賬（或產品成本計算單）是按產 品品種等成本計算對象設置和登記的，賬內按成本項目分設專欄或專行。因此， 在發生各種要素費用如材料、動力、工資等費用時，對于直接用于產品生產（指 基本生產的產品，下同）而且專設成本項目的直接生產費用，例如，構成產品實 體的原材料費用，工藝用燃料或動力費用，應單獨記入“基本生產成本”總賬科 目。如果是某一種產品的直接計入費用，還應直接記入該種產品成本明細賬的“原材料”“、燃料及動力”“、工資及福利費”等成本項目；如果是生產幾種產品 的間接計入費用，則應采用適當的分配方法，分配以后分別記入各該種產品成本 明細賬的“原材料”“、燃料及動力”“、工資及福利費”成本項目。對于直接用于產品生產、但沒有專設成本項目的各項費用，例如基本生產車間的機器設備的折舊費、修理費等，應先記入“制造費用”總賬科目及所屬明細賬有關的費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產成本”總賬及所屬明細賬制造費用等成本項目。間接計入費用的分配，應該選擇適當的分配方法分配。所謂分配方法適當，是指分配依據的標準與分配對象有比較密切的聯系，因而分配結果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配間接計入費用的標準主要有： 1成果類，如產品的重量、體積、產量、產值等；2消耗類，如生產工時、生產工資、機器工時、原材料消耗量或原材料費用等； 3定額類，如定額消耗量、定額費用等。分配費用的計算公式概括為：對于直接或間接用于輔助生產的費用，應記入“輔助生產成本”總賬及所屬明細賬，或者分別記入“輔助生產成本”和“制造費用”總賬及所屬明細賬有關項目進行歸集，然后將用于基本生產產品的輔助生產費用，通過一定的分配程序和分配方法，轉入“基本生產成本”總賬和所屬各種產品成本明細賬的各個成本項目。這樣，在“基本生產成本”總賬和所屬各種產品成本明細賬的各成本項目，歸集了本月份基本生產各種產品發生（負擔）的全部生產費用；再加上月初在產品費用，并將其在完工產品與月末在產品之間進行分配，即可計算出完工產品和月末在產品成本。 在生產經營過程中發生的用于產品銷售的費用、行政管理部門發生的費用，以及籌集資金活動中發生的費用等各項期間費用，則不計入產品成本，而應分別記入“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”總賬科目及其所屬明細賬，然后轉入“本年利潤”科目，沖減當月損益。 對于購建和建造固定資產的費用，購買無形資產的費用等資本性支出，不計入產品成本和期間費用，記入“在建工程”、“無形資產”等科目。各項要素費用的分配，通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表編制會計分錄，據以登記各種成本、費用總賬科目及其所屬明細賬。二、材料費用的分配（一）原材料費用的分配 原料及主要材料 外購半成品也可列為。 輔助材料 特殊 各種包裝用的材料。 外購半成品 修理用的一般零件。 生產工藝用。材 燃料 動力用。料 按其在生產中的不同用途分為 創造正常勞動條件用。的 分 修理用備件類 包裝物 用來儲備和保管產品 固定資產 或材料的包裝用品 低值易耗品 低值易耗品 體現了會計上的重要性原則。原材料費用、燃料費用分配的核算項目用途(部門)發生分配方法記賬原料和主要材料用于產品生產直接對間接發生，按照重量、體積比例或定額消耗量、定額費用比例分配記入直接或分配記入“原材料”間接輔助材料直接或間接對間接發生，按照耗用量、產量比例或定額消耗量、定額費用比例分配記入直接或分配記入“原材料”原材料費用輔助生產應記入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬借方的相應成本項目車間管理應記入“制造費用(基本生產成本)”賬戶的借方廠部應記入“管理費用”賬戶的借方產品銷售應記入“營業費用”賬戶的借方燃料費用產品生產應記入“基本生產成本”總賬及其所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目車間管理應記入“制造費用(基本生產成本)”賬戶的借方輔助生產應記入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬借方的相應成本項目廠部應記入“管理費用”賬戶的借方產品銷售應記入“營業費用”賬戶的借方原料、主要材料和輔助材料按定額消耗量或定額費用比例分配費用的計算方法按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算：某種產品材料定額消耗量()=該種產品實際產量單位產品材料消耗定額材料消耗量分配率()=材料實際總消耗量 轉化 某種產品應分配的材料數量()=某種產品應分配的材料費用=材料單價 計算計算思路：定耗量 轉化 實耗量 單價 計算 應分配的實際費用按各種材料的定額費用的比例分配實際費用的計算：某種產品某種材料定額費用()=該種產品實際產量單位產品該種材料費用定額 計 =該種產品實際產量單位產品該種材料消耗定額該種材料的計劃單價 算材料費用分配率()=各種材料實際費用總額各種產品各種材料定額費用之和 轉化某種產品分配負擔的材料費用=() 計算思路：定耗量 計算 定耗費用 轉化 應分配的實際費用原材料費用分配核算的賬務處理 銀行存款 材料采購 原材料 基本生產成本、制造費用等 實際 實際 計劃 計劃 計劃 計劃 節約 超支 藍字 紅字 材料成本差異 超支 藍字紅字節約應分攤的材料成本差異=本月發出材料的計劃成本材材料成本差異率上列計算分配，可以考核原材料消耗定額的執行情況，有利于加強原材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大。為了簡化計算分配工作，也可以采用按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。計算分配程序是：第一，計算各種產品原材料定額消耗量；第二，計算單位原材料定額消耗量應分配的原材料費用（即原材料消耗量的費用分配率）；第三，計算各種產品應分配的實際材料費用。仍以上例資料計算分配如下：上述兩種分配方法計算結果相同，但后一種分配方法不能提供各種產品原材料實際消耗量資料，不利于加強原材料消耗的實物管理。在生產多種產品或多種產品它們共同耗用多種原材料費用的情況下，也可以采用下列方法分配原材料費用。按原材料定額費用比例分配原材料費用。計算分配程序是：第一，計算各種產品原材料定額費用；第二，計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用（即原材料費用分配率）；第三，計算出各種產品應分配的原材料實際費用。計算公式如下： 【例3-2】某企業生產甲、乙兩種產品 ，共同領用A B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件,乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克，乙產品材料消耗定額：A材料9千克,B材料5千克。A材材料單價10元，料單價8元。計算分配如下：直接用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料，一般屬于間接計入費用，應采用適當的分配方法進行分配以后，記入各種產品成本明細賬的“原材料”成本項目。對于消耗定額比較準確的輔助材料，與分配原材料費用方法基本相同，按照產品定額消耗量或定額費用的比例分配；對于與產品產量直接有聯系的輔助材料，如包裝材料可按產品產量比例分配；對于耗用在原材料上的輔助材料，如油漆、染料等可以按照原材料耗用量的比例分配。 各種材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的，材料費用分配表是按車間、部門和材料的類別，根據歸類后的領退料憑證和其他有關資料編制的。材料費用分配表的格式及舉例詳見表3-1. 根據材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：借：基本生產成本 10900 輔助生產成本 1100 制造費用 200 管理費用 200 營業費用 180貸：原材料 12580上列原材料費用是按實際成本進行核算分配的，如果原材料費用是按計劃成本進行核算分配，計入產品成本和期間費用的原材料費用是計劃成本，還應該分配材料成本差異額。 （二）燃料費用的分配燃料實際上也是材料，如果燃料費用在產品成本中比重較大時，可以與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目，還應增設“燃料”會計科目，以便單獨核算燃料的增、減變動和結存，以及燃料費用的分配情況。燃料費用的分配與原材料費用的分配程序和方法相同。直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品或者是按照產品品種（或成本計算對象）分別領用，屬于直接計入費用，可以直接記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目；如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共同耗用的燃料，屬于間接計入費用，則應采用適當的分配方法，在各種產品之間進行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。分配標準可以按產品的重量、體積、所耗原材料的數量或費用，也可以按燃料的定額消耗量或定額費用比例等。直接用于產品生產、專設成本項目的燃料費用，應記入“基本生產成本”總賬科目的借方及其所屬明細賬的“燃料和動力”成本項目；直接用于輔助生產、專設成本項目的燃料費用，用于基本生產和輔助生產但沒有專設成本項目的燃料費用，應記入“輔助生產成本”、“制造費用”總賬科目的借方及其所屬明細賬有關項目；用于產品銷售，以及組織和管理生產經營活動的燃料費用則應記入“營業費用”“、管理費用”總賬科目的借方及所屬明細賬有關項目。已領燃料總額，應記入“燃料”科目的貸方。不設“燃料”科目的，則記入“原材料”科目的貸方。山 東 理 工 大 學 教 案 第 6 次課教學課型：理論課 實驗課 習題課 實踐課 技能課 其它主要教學內容（注明：* 重點 # 難點 ）：第三章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配第一節各項要素費用的分配二、材料費用的分配（二）燃料費用的分配（三）包裝物的發出和攤銷（四）低值易耗品攤銷三、外購動力費用的分配教學目的要求：要素費用的歸集與分配。要素費用的歸集與分配的概述部分講述了要素費用歸集與分配的基本原理，應重點加以講授。在此基礎上，應逐一講授各項具體要素費用（包括材料費用、外購動力費用、工資及福利費、固定資產折舊費、利息費用、稅金以及其他要素費用）的歸集與分配，以加深學生對基本原理的理解，并使學生切實掌握每種要素費用的歸集與分配方法。在具體要素費用的歸集與分配中，又以原材料費用和工資及福利費為重點。教學方法和教學手段：方法:課堂講授。手段:多媒體討論、思考題、作業：1. 包裝物是如何進行核算的？2. 低值易耗品是如何進行核算的？參考資料：1.于富生：成本會計學，北京，中國人民大學出版社，2006.2.翟文瑩：成本會計學，北京，經濟科學出版社，1997.3.陳守文：成本會計學，沈陽，遼寧人民出版社，2000.4.徐政旦：