商業銀行稅收負擔及稅收風險的分析 XX銀行財稅知識更新培訓 2 2007年上半年宏觀經濟運行與稅收 GDP增長11 5 固定資產投資25 9 物價上漲3 2 國有企業利潤7535億元 增長31 5 稅金7769 4億元 增長23 9 全國稅收24947億元 增收5615億元 增長29 快GDP17 5個百分點企業所得稅收入為5676億元 增長36 4 個人所得稅收入為1678億元 增長28 5 證券交易印花稅收入為624億元 增長767 6 金融保險業營業稅增長47 8 3 中國目前稅負輕重之辯 正方 2006年我國宏觀稅負水平為18 與國際宏觀稅負水平相比仍屬較低水平根據國際貨幣基金組織統計 按包含社會保障稅基金的口徑計算的宏觀 稅負工業國家平均水平為37 41 發展中國家平均水平為26 29 反方 2005年 福布斯全球稅收痛苦指數調查結果 中國的稅收痛苦指數僅低于法國 是世界稅負第二位國家 2006年 僅低于法國 比利時 居世界第三 世界銀行與普華調查175個國家 中國內地由于 每年872小時的納稅時間 47項需繳納的稅種 77 1 的總稅率 排名第168位 納稅成本高居第8位 4 商業銀行的稅收貢獻 北京市法人金融機構數量位居全國第一 到2006年底 駐京的金融法人單位總數達538家 其中 銀行機構59家 保險機構54家 證券機構226家 財務公司 信托公司 基金公司等其他金融機構199家 北京市單一行業對國稅貢獻率居全國第一 2006年 北京市國稅入庫2434億元 金融類國稅入庫1255億 占北京市國稅51 56 北京市金融企業所得稅居全國第一 北京市金融企業所得稅770億元 占全國企業所得稅3473億元的22 2 5 商業銀行的稅收負擔及同業比較 2007上半年 注 本文所有圖表數據全部引自上市銀行公開報告 營業收入中不包含金融機構往來 6 商業銀行的稅收負擔及同業比較 2006年 注 本文所有圖表數據全部引自上市銀行公開報告 營業收入中不包含金融機構往來 7 商業銀行的稅收負擔及同業比較 2005年 注 本文所有圖表數據全部引自上市銀行公開報告 營業收入中不包含金融機構往來 8 商業銀行的稅收政策與實務 商業銀行稅收框架介紹營業稅企業所得稅其他稅種 營業稅附加 房產稅 印花稅 土地增值稅 城鎮土地使用稅 車船使用稅 預提所得稅等 呆帳損失和其他財產損失的稅前扣除商業銀行會計處理與稅收規定的主要差異分析 9 商業銀行的稅收政策與實務 營業稅 征稅范圍 貸款 金融商品轉讓 金融服務 其他 不包括金融機構往來 計稅依據 貸款利息收入 買賣差價 手續費收入 其他貸款利息收入 一般貸款業務的營業額為貸款利息收入 包括各種加息 罰息等 外匯轉貸款業務的營業額為貸款利息收入 借款利息支出買賣差價 營業額 賣出價 買入價手續費收入 為手續費 傭金 類的全部收入包括價外收取的代墊 代收代付費用 如郵電費 工本費 加價等其他稅率 5 納稅期限 一季度 10 商業銀行的稅收政策與實務 其他稅種 營業稅附加 房產稅印花稅土地增值稅城鎮土地使用稅車船稅 11 商業銀行的稅收政策與實務 損失稅前扣除 呆帳準備金的政策變化呆帳準備金的計提呆帳損失認定條件的差異呆帳損失的審批其他財產損失的稅前扣除財產損失涉及的其他具體政策國家稅務總局4號令與13號令的適用 12 商業銀行的稅收政策與實務 會計與稅收差異 差異形成的原因及協調收入項目的差異支出項目的差異費用項目的差異營業外支出項目的差異虧損彌補的差異 13 股權激勵涉及的稅收問題分析 分析 股票期權的取得公司以預先約定的價格將股票賣給雇員公司為雇員證券投資提供部分資金支付股票期權的所得支付金額與市場價格的差額所得 視為工資薪金所得股票轉讓所得 視為財產轉讓所得 暫免征個人所得稅股票期權所得涉稅的幾個關鍵日期贈與日權力賦予日 授予期 行權日轉讓日 14 股權激勵涉及的稅收問題分析 計算 股票期權的應納稅所得額 行權股票的每股市場價 支付的每股施權價 股票數量股票期權的應納稅額 股票期權的應納稅所得額 規定月份 適用稅率 速算扣除數 月份數個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得 暫不征收個人所得稅 轉讓境外上市公司股票的所得應按財產轉讓所得納稅因擁有股權參與稅后利潤分配而取得的股息 紅利應計算納稅 15 股權激勵涉及的稅收問題分析 北京規定 直接取得股權獎勵的 根據職工在本企業任職年限或與企業協定的任職年限 超過五年的按五年 按年分月分攤計算個人所得稅 職工行使股票期權認購股票 行權價低于股票實際價格的差額 按工資薪金計算個人所得稅時 最長可分解12個月計算納稅 來源 關于促進首都金融產業發展的意見實施細則 16 金融企業稅務風險來源分析 17 金融企業稅務風險因數分析 18 金融企業稅務風險控制方法 選擇防范稅務風險的重要稅種用好用足稅收優惠政策化解業務流程隱含的潛在風險構建稅務風險管理體系設立稅務經理聘請專門稅務顧問定期進行納稅健康檢查不要接納掛靠部門和人員提高涉稅人員的業務素質建立稅企溝通渠道 19 商業銀行稅務檢查中暴露的違規問題 抵債資產的問題固定資產的問題委托理財未代扣代繳營業稅和個人所得稅國債利息收入的問題收取的郵電費 工本費未計收入銷售貴金屬適用稅法問題買入返售債券收入計入金融機構往來漏繳營業稅通訊費 工裝費 防暑費涉及的個人所得稅問題住房公積金 住房補貼超標準 超范圍企業年金涉及的稅收問題公費旅游涉及的個人所得稅問題 20 我們期待的未來 未來可以預期的稅收政策調整主要包含以下三方面的內容 調減營業稅 中外資銀行所得稅并軌 員工工資稅前抵扣等 有關實證分析表明 營業稅率每降低1個百分點 將使上市銀行凈利潤提升5 左右 至于所得稅并軌 每降低所得稅1個百分點 其凈利潤將增加約1 5 若所得稅并軌后的統一稅率為25 則銀行等金融企業的所得稅將降低8個百分點 對凈利潤的總影響為15 左右 加上員工工資稅前抵扣 綜合考慮前述各種影響銀行盈利水平的因素 預計未來中期中國上市銀行的凈利潤年平均增速在30 35 左右 21 附件 銀行數據比較 注 本文所有圖表數據全部引自上市銀行公開報告 22 附件 銀行數據比較 注 本文所有圖表數據全部引自上市銀行公開報告 23 附件 銀行數據比較 注 本文所有圖表數據全部引自上市銀行公開報告 24 附件 銀行數據比較 注 本文所有圖表數據全部引自上市銀行公開報告 25 附件 銀行數據比較 2007上半年12家銀行綜合業績比較 注 本文所有圖表數據全部引自上市銀行公開報告 26