項目七個人所得稅納稅會計實務 教學目的 理解掌握個人所得稅的政策 掌握個人所得稅的計算 理解掌握涉及個人所得稅的會計處理 教學重點 個人所得稅的計算 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 一 什么是個人所得稅個人所得稅是對個人 即自然人 的勞務和非勞務所得征收的一種稅 特征 分類征收 穩(wěn)定經(jīng)濟 調節(jié)收入 課源制和申報制相結合作用 籌集財政收入 縮小分配差距 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 二 個人所得稅的征稅范圍 一 工資 薪金所得工資 薪金所得 是指個人因任職或者受雇而取得的工資 薪金 獎金 年終加薪 勞動分紅 津貼 補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得 獎金是指所有具有工資性質的獎金 免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 二 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得個體工商戶和從事生產(chǎn) 經(jīng)營的個人 取得與生產(chǎn) 經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得 應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定 計算征收個人所得稅 如取得銀行存款的利息所得 對外投資取得的股息所得 應按 利息 股息 紅利 科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 三 對企事業(yè)單位的承包 承租經(jīng)營所得 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 四 勞務報酬所得勞務報酬所得 是指個人從事設計 裝潢 安裝 制圖 化驗 測試 醫(yī)療 法律 會計 咨詢 講學 新聞 廣播 翻譯 審稿 書畫 雕刻 影視 錄音 錄像 演出 表演 廣告 展覽 技術服務 介紹服務 經(jīng)紀服務 代辦服務以及其他勞務報酬的所得 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 五 稿酬所得個人因其作品以圖書 報刊形式出版 發(fā)表而取得的所得 六 特許權使用費所得特許權使用費所得 是指個人提供專利權 商標權 著作權 非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 七 利息 股息 紅息所得利息 股息 紅利所得 是指個人擁有債權 股權而取得的利息 股息 紅利所得 八 財產(chǎn)租賃所得包括個人出租建筑物 土地使用權 機器設備 車船以及其他財產(chǎn)取得的所得 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 九 財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得 是指個人轉讓有價證券 股權 建筑物 土地使用權 機器設備 車船以及其他財產(chǎn)取得的所得 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 十 偶然所得偶然所得 是指個人得獎 中獎 中彩以及其他偶然性質的所得 個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得 應按 偶然所得 項目計征個人所得稅 十一 其他所得具體體現(xiàn) 個人為單位或他人提供擔保獲得報酬等 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 二 個人所得稅的納稅人中國公民個體工商戶個人獨資企業(yè)合伙投資者和外籍人士港澳同胞 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 居民納稅人與非居民納稅人 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 例題 單選題 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定 下列在中國境內無住所的人員中 屬于中國居民納稅人的是 a 外籍個人甲2007年9月1日入境 2008年10月1日離境b 外籍個人乙來華學習180天c 外籍個人丙2008年1月1日入境 2008年12月31日離境d 外籍個人丁2008年1月1日入境 2008年11月20日離境 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 二 個人所得稅的扣繳義務人除個體工商業(yè)主生產(chǎn)經(jīng)營標的以外其他各項應稅所得 其應稅的個人所得稅均以支付單位為扣繳義務人 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 三 個人所得稅的減免稅規(guī)定p175 176 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 四 個人所得稅的稅率 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 四 個人所得稅的稅率 任務一了解個人所得稅的基本規(guī)定 特殊 1 個人出租居住房屋 自2001年1月1日起 個人出租房屋減按10 稅率 2 稿酬所得 按應納稅額減征30 即實際14 3 勞務報酬所得畸高的加征 對一次取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收 即20000元至50000元 稅率30 50000元以上 稅率40 任務二學會個人所得稅的計算 一 應納稅所得額的確定 任務二學會個人所得稅的計算 一 應納稅所得額的確定和應納稅額的計算 任務二學會個人所得稅的計算 一 應納稅所得額的確定和應納稅額的計算 任務二學會個人所得稅的計算 一 應納稅所得額的確定和應納稅額的計算 允許扣除項目 在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金及教育費附加 任務二學會個人所得稅的計算 一 應納稅所得額的確定和應納稅額的計算 任務二學會個人所得稅的計算 二 舉例 例 王先生2011年2月達到規(guī)定退休年齡而退休 每月領取退休工資1700元 4月份被一家公司聘用 月工資4000元 2011年4月王先生應繳納個人所得稅 元 解析 正式退休金免納個人所得稅 再任職收入按照工資薪金所得納稅 4月王先生應納個人所得稅 4000 2000 10 25 175 元 例題 計算題 張某2009年12月取得全年一次性獎金30000元 當月工資為4000元 例題 計算題 張某2009年12月取得全年一次性獎金4400元 當月工資為1200元 任務二學會個人所得稅的計算 二 舉例 例題 某演員一次獲得表演收入60000元 應納稅所得額 60000 1 20 48000 元 應納個人所得稅稅額 48000 30 2000 12400 元 任務二學會個人所得稅的計算 二 舉例 例題 作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說 取得稿酬3800元 自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天 每天稿酬450元 馬某當月需繳納個人所得稅 解析 雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬 應納個人所得稅 3800 800 20 1 30 450 10 1 20 20 1 30 924 元 任務二學會個人所得稅的計算 二 舉例 例題 王某7月份將市區(qū)內閑置的一處住房出租用于他人居住 租期1年 每月租金2000元 房產(chǎn)原值70萬元 當?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30 可提供實際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元 7月發(fā)生漏雨修繕費1000元 則其7 8兩個月應納個人所得稅是多少 答案及解析 7月租金應納個稅 2000 140 800 800 10 26 元 8月租金應納稅 2000 140 200 800 10 86 元 任務二學會個人所得稅的計算 二 舉例 例題 2010年4月1日起 張某承包一招待所 規(guī)定每月取得工資2500元 每季度取得獎金1500元 年終從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費50000元 其余經(jīng)營成果歸張某所有 2010年該招待所稅后利潤95000元 當年張某共繳納多少個人所得稅 任務二學會個人所得稅的計算 二 舉例 答案及解析 納稅年度收入總額 2500 9個月 1500 3個季度 95000 50000 72000 元 年應納稅所得額 72000 2000 9個月 54000 元 應納個人所得稅 54000 35 6750 12150 元 任務二學會個人所得稅的計算 二 舉例 例題 徐某2010年承包某加工廠 根據(jù)協(xié)議變更登記為個體工商戶 2010年加工廠取得收入總額70萬元 準予扣除的成本 費用及相關支出合計63萬元 其中含徐某每月從加工廠領取的工資2700元 徐某2010年應繳納個人所得稅 元 任務二學會個人所得稅的計算 解析 個體戶業(yè)主的工資不能在計算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營應納稅所得額時扣除 應納稅所得額 700000 630000 2700 12 24000 78400 元 應納稅額 78400 35 6750 20690 元 任務二學會個人所得稅的計算 三 境外所得的稅務處理計算境外稅款扣除限額的方法采用的是分國分項計算 分國加總的方法 任務二學會個人所得稅的計算 例 中國公民王某就職于國內a上市公司 20105月赴國外進行技術交流期間 在甲國演講取得收入折合人民幣12000元 在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元 分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元 要求 計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅 任務二學會個人所得稅的計算 答案及解析 甲國限額 12000 1 20 20 1920 元 實際繳納1800元 應補稅120元 乙國限額 60000 1 20 20 9600 元 實際繳納12000元 不必補稅 任務三掌握個人所得稅的會計處理 一 一般企業(yè)的處理 一 代扣個人所得稅借 應付職工薪酬貸 應交稅費 應交代扣個人所得稅 二 代繳個人所得稅借 應交稅費 應交代扣個人所得稅貸 銀行存款 任務三掌握個人所得稅的會計處理 二 個體工商戶會計核算 一 預繳個人所得稅借 應交稅費 應交個人所得稅貸 銀行存款 二 年終匯算借 所得稅貸 應交稅費 應交個人所得稅 三 補繳稅款借 應交稅費 應交個人所得稅貸 銀行存款 任務三掌握個人所得稅的會計處理 三 企業(yè)事業(yè)單位承包 承租經(jīng)營所得稅的會計核算 一 分配利潤借 利潤分配 應付利潤貸 應付利潤 應付承包人利潤 二 代扣個人所得稅借 應付利潤 應付承包人利潤貸 應交稅費 應交代扣個人所得稅 三 代繳個人所得稅借 應交稅費 應交代扣個人所得稅貸 銀行存款 任務三掌握個人所得稅的會計處理 四 其他代扣代繳個人所得稅向個人支付勞務報酬 稿酬 特許權使用費 租金從個人那里購買財產(chǎn)向個人分配股息 利潤相同處理方法 在支付的價款中將個人所得稅扣下來 任務四個人所得稅的申報與繳納 一 個人所得稅的納稅方法 一 自行申報 向收入來源地主管稅務機關 兩處以上的固定一處 1 年所得12萬元以上的 2 從中國境內兩處或兩處以上取得工資 薪金所得的 3 從中國境外取得所得的 4 取得應稅所得 沒有扣繳義務人的 5 國務院規(guī)定的其他情形 任務四個人所得稅的申報與繳納 二 代扣代繳負有代扣代繳義務的單位和個人向納稅人支付除工體商業(yè)戶所得項目以外的各項應稅所得項目 任務四個人所得稅的申報與繳納 二 納稅