商業銀行信貸風險及其會計防范對策內容摘要：現今，商業銀行經營環境不斷變化，銀行間的競爭也日益激烈，商業銀行的信貸風險越來越大。信貸風險管理的一個重要組成部分是商業銀行經營管理，而信貸風險的識別的第一步是進行風險管理。本文從會計的角度對商業銀行如何做好信貸風險的防范這一課題進行深入探討，以圖發現新的防范措施，適應新時期的需要，以供會計工作參考。商業銀行信貸風險及其會計防范對策包括：加強對銀行信貨資產的會計監督，促使信貨資產安全營運，設置專門科目，加強對銀行資產風險狀況的反映；從會計角度構建防范金融風險的控制保障系統，嚴格執行會計制度，防范直接生成于會計部門的風險。關 鍵 詞：信貨資產風險會計監督財務核算引言銀行是經營貨幣信用業務的特殊企業，它的業務內容和經營特點決定了其風險程度大大的高于國民經濟其它部門、其它行業。因此，如何有效地控制金融風險，就成為金融界的一個永恒的話題。隨著商業銀行經營環境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，商業銀行的信貸風險越來越大。信貸風險管理是商業銀行經營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。一、金融風險的種類及其成因金融風險可分為宏觀金融風險和微觀金融風險。宏觀金融風險，是全局性的、社會性的風險，涉及到國民經濟各個領域，包括各部門、各單位和居民個人。微觀金融風險則是局部性的風險，主要有金融資產風險和商業銀行資產風險等。本文所分析的金融風險是指商業銀行資產風險。商業銀行資產風險的種類及其形成原因，主要有以下幾種：（一）信貸資產風險商業銀行不良債權形成的原因是多方面的。有宏觀經濟環境的原因，有借款人方面的原因，還有商業銀行自身的原因。(1)從宏觀經濟環境方面分析，有地方政府干預形成商業銀行的歷史性包袱:有企業破產兼并使得銀行債權“懸空”。 (2)從借款人方面原因分析，部分國有企業經濟效益較低，虧損增大，無力償還銀行貸款；某些企業借轉制之機逃債、賴債、廢債。(3)從銀行自身原因分析，在商業銀行以利潤最大化為追逐目標的同時，放松了對信貸資產質量的管理，從而使不良債權日益增多。（二）資本性風險按照國際上通行的巴塞爾協議的要求，商業銀行的最低資本與加權風險資產的比例必須達到8%以上。其中核心資本不能低于4%。但我國商業銀行普遍存在著資本金長期不足的問題。雖然早在1998年，財政部通過發行特種債券的形式籌集資金，用于撥補工、農、中、建四家國有商業銀行的資本金，但仍未能徹底解決商業銀行資本金不足的問題。4對于區域性商業銀行、股份制商業銀行和其它金融機構，資本充足率更是低于國有商業銀行。資本金的不足，意味著商業銀行防范補償風險的能力不足。（三）信用風險這是指企業或其它客戶信用狀況不佳，給銀行業務帶來的信用上的風險。主要包括兩方面的內容:一是在匯票承兌業務中，銀行承兌匯票的申請人在匯票到期后無款支付，迫使承兌銀行無條件支付票款:二是在銀行卡業務中，持卡人惡意透支，銀行無法收回透支款風險。（四）會計風險由于會計核算及管理上的違規違紀形成會計風險。主要包括以下內容:一是虛假核算風險。一些基層銀行為了完成某項經濟指標，不按會計制度進行核算，在成本核算、計提折舊、收入管理等方面違反權責發生制的要求，造成財務核算上的虛假成本、虛假利潤。還有的商業銀行虛設賬務，搞賬外經營，掩蓋了潛在的風險。二是營業差錯風險。在會計業務經辦過程中，違反有關制度規定操作，從而導致賬款不符、賬實不符、錯款錯賬、銀行資產流失。三是制度管理失控風險。主要表現為聯行風險、結算風險。如在聯行制度方面管理不力，資金被盜，動輒幾百萬上千萬，造成金融系統內大案、要案發生，給銀行資產帶來巨大的損失；5在支付結算業務中違規違紀，造成透支及資金積壓，乃至賠款、罰款罰息等損失。二、 會計監督現狀充分發揮銀行會計監督職能，對全行各項業務規范發展，具有重要作用。加強銀行會計監督，不僅是強化內控建設、改善經營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要手段；加強銀行會計監督，既是履行會計職能和保障銀行業務發展正常有序進行的重要措施，也是防范經營風險、促進銀行業整體健康發展的關鍵環節。（一）加強會計監督是防范信貸風險的重要因素1. 加強會計監督、防范風險的基礎是強化銀行財會制度的建設和落實其一，從目前銀行運作情況分析，嚴重影響會計監督職能作用發揮的重要因素除了銀行內部不少人員對會計監督的重要性缺乏足夠的認識外，主要就是財會制度的落實和建設上普遍存在問題，致使風險頻頻發生。2.加強會計監督、防范風險應包括健全和完善銀行內部會計控制機制會計內部控制系統建設相對滯后，是導致銀行風險損失加劇的一個直接原因。雖然近幾年我銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程度化。3.加強會計監督、防范風險的前提是會計工作必須客觀在反映銀行業務活動的面貌眾所周知，對會計工作的基本要求首先是會計作為一個信息系統，能客觀、真實、不加掩飾地反映企業(銀行)的經營狀況和成果。會計監督主要運用價值指標，通過對銀行經營活動進行對比分析監督，從而對業務活動加以必要的控制和調節。尤其是實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，因目前大量不良資產存在，引發銀行虛增利潤，進而迫使其動用大量營運資金(股本資金墊繳利稅，從而嚴重影響銀行生存與發展。政府財政部門應賦予銀行相對自主地選擇其會計政策的權力，以充分體現銀行業務的特殊性和謹慎原則的思想，實現與國際慣例接軌。同時亦利于銀行逐漸化解風險。（二）完善會計監督的對策1. 加快體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新會計法，應盡快出臺會計法實施細則，提高會計法的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，如經濟法、證券法等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。 2. 建立健全企業內部會計監督機制我國企業會計監督不力，還在于我國企業還未意識到內部監督的重要性，對內部監督還存在著很多誤解，因此監督能力弱化，會計信息不真時有發生。這就要求單位加強內部監督的程度，建立完整的內部監督機制。而建立健全內部監督制度主要是體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。3. 加強外部監督即審計監督和政府監督的作用在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。很多注冊會計師就沒有確實履行其監督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊會計師行業的警示就在于注冊會計師對現有準則的執行存在重大疏忽與不力。4. 明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任在我國實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。三、商業銀行信貸風險的會計控制加強風險管理，有效控制信貸風險是我國商業銀行當前的工作重點和難點，也是一項長期而艱巨的任務。根據控制論原理，利用現代銀行會計所具有的反映和控制職能，建立起科學的會計控制體系，對商業銀行的信貸風險進行系統地量化控制，具有十分重大的現實意義。（一）商業銀行信貸風險會計控制的基本原理信貸風險是我國商業銀行業務經營過程中所面臨的主要風險，具有很大的不確定性。信貸風險會計控制是商業銀行風險控制系統的有機組成部分(子系統)，它是以銀行會計部門為施控主體，以貸款資金及其運動作為受控客體(控制對象)的會計管理活動。通過采用特定的方法和手段，對貸款資金及其運動過程進行設計、駕馭、約束和調節，使之處于正常的既定運行軌道之內，避免或減少損失的發生。（二）商業銀行信貸風險會計控制體系設計商業銀行信貸風險會計控制體系是商業銀行風險控制系統的子系統，具有重要的地位。該體系的設計必須遵循以下三項原則:一是經濟性原則。二是系統性原則。信貸風險會計控制各環節要相互銜接，相互照應，發揮整體效應；同時，要在保持會計控制系統獨立性的前提下，盡量與其他子系統或業務部門協調好關系，明確責權及各自的工作范圍和工作重點，互相配合，形成合力。在發生沖突時，應做到局部利益服從整體利益。三是效率性原則。即必須保證信貸風險會計控制系統能有序、高效運轉。結合我國商業銀行信貸風險管理的實際情況和會計控制的特殊性，依托商業銀行會計部門組建“信貸風險會計監控中心”，該“中心”應具有相對的獨立性和權威性，其組織結構由信貸風險會計信息系統、信貸風險會計評估監測系統、信貸風險會計處理系統等三大部分組成：1信貸風險會計信息系統。主要負責各類信息的搜集、綜合整理和儲備，包括產業政策信息、銀行資金運動信息、企業經營信息和產品市場信息。做好貸款客戶的資信調查和一定時點上的財務分析，為后續環節的工作開展提供優質的信息咨詢服務。2信貸風險會計評估與監測系統。主要目標是預防損失發生。具體負責銀行自身一定時點上的資產質量和風險程度評估；貸款企業的資信等級、財務狀況評估和風險預測；確定銀行一定時期的風險控制目標；建立和利用信貸風險會計監控指標體系進行風險預警控制。該系統是整個體系的關鍵。3信貸風險會計處理系統。即貸款風險會計善后處理系統。其職責是:一方面對發生的貸款風險損失分清責任人，照章處理。另一方面，正確估算出單筆貸款無法收回而帶來的損失，提出不同的處理方案及計算出選擇某一方案的成本支出。再一方面，協助信貸部門采取行政的、法律的手段，盡可能在有效時間內追繳逾期貸款本息，以降低貸款風險損失程度。（三）商業銀行信貸風險會計控制應注意的幾個問題對商業銀行信貸風險進行會計控制是一項復雜的系統工程，也是一項新的課題，要使信貸風險會計控制落到實處，真正發揮作用，應注意解決好以下幾個問題：1必須建立科學、合理的組織體系，協調好與信貸部門、資金部門的關系，明確分工和職責，相互協調，相互監督。尤其需明確的是在商業銀行內部，信貸部門和會計部門對信貸風險控制基礎不同、方法不同、重點不同、結果也不一樣。雙方的共存不是重復，而恰恰相反，可以互相補充，互相促進，提高信貸風險控制整體效率。2要保證會計控制體系的信息系統高效運轉。信貸風險形成的重要原因之一是借、貸雙方的信息不對稱。因此，只有信息充分，才能做到信貸風險預測、辨析、評估和控制處理各環節互相銜接，從而最大限度地防范和控制風險。這里的“信息充分”有兩層含義:一是信息量大，信息傳播及時；二是信息面廣，既要有銀行內部信息，更要有企業信息、市場信息、產業政策信息。3必須制定科學的控制目標。信貸風險會計控制一般是在貸款分類基礎上確定風險目標，并盡可能使受控客體根據施控主體的目標而動作。目標定得過高，難以達到，會挫傷有關部門和人員的積極性，從而放棄目標；目標定得太低，不需付出艱苦努力就能達到，將失去控制的意義。因此，商業銀行應根據實際情況，因時、因行不同而不同，應科學合理，不能搞行政命令式的統一目標。4做到控制手段現代化，控制人員專家化。從控制手段看，應大量運用電子計算機進行信息的處理，做到重要信息的即時傳遞和反饋。從控制人員來考察，會計控制人員不僅要掌握現代企業管理知識和技能，精通銀行會計工作和信貸管理工作，同時還要有敏捷的思維，有很強的預測能力。一句話，控制人員必須是高素質的金融專家。四、防范金融風險的會計對策近些年來，我國金融企業的不良貸款比例居高不下，致使金融企業普遍面臨著巨大風險。如何正視我們所面臨的金融風險，采取何種措施來防范與化解，已成為當前我國金融界討論的熱點問題之一。針對我國金融企業的經營情況，從會計角度來探討防范風險的對策。（一）設置專門科目，加強對銀行資產風險狀況的反映為了更好地防范金融風險，早在1998年，中國人民銀行就頒發了貸款風險分類指導原則，對商業銀行的貸款實行五級分類的方法。即把貸款分為正常、關注、次級、可疑、損失五類，后三類合稱為不良貸款。9這種對貸款分類的方法將風險確認為貸款分類的標準，這是風險防范意識在銀行經營管理中得到管理層足夠重視的體現。但迄今為止，在會計核算上，貸款科目按期限設置短期貸款和中長期貸款，部分商業銀行對不良貸款只設一個“逾期貸款”科目，這與貸款五級分類法是不相適應的。10如果增設“關注”、“次級”、“可疑”、“損失”四個貸款科目，則可以加強對銀行資產風險狀況的反映，給信貸及管理部門提供出警示性資料，從而更有利于銀行自身防范與化解金融風險。（二）加強對銀行信貸資產的會計監督，促使信貸資金安全營運對銀行信貸資產的會計監督，筆者認為可從以下幾個方面著手進行：(1)通過柜面監督信貸資金的使用，防止借款人不合理挪用、擠占，監督其按借款合同的規定使用資金，并在到期前促使其及時歸還。(2)及時掌握各筆貸款的到期情況。對少數風險較高的行業及單位，可采取由借款人借款后，將貸款產生的效益收人存人專門帳戶的方法，以確保信貸資金的回籠。(3)加強對抵押物、質押物的價值評估，對質押物嚴格按規定設帳登記，強化其應有的保證職能。（三）從會計角度構建防范金融風險的控制保障系統1. 根據銀行實際，綜合使用多種內部控制方法（1）、考核輪換的方法：對重要崗位和會計業務關鍵崗位人員定期考核，適時輪換，并進行必要的離職審計，這對極少數圖謀不軌的人還有一種威懾作用，可消除因長期從事某項工作而營建起來的舞弊關系網。（2）運用授權控制方法：要甄別被授權人員的稱職與否，切實把好一線(尤其是最基層機構)用人關。強調各級行員按所授權限辦事，此外還應強調書面授權或授權要有記錄等原則。2. 構建防范金融風險的控制保障系統，包括三個方面內容：一是事前控制。二是事中控制。三是事后控制。（四）提高銀行自身擴充資本金的能力銀行的自有資本除國撥資本金等原始資本金外，還可以通過自身擴充資本金的方式解決。按現行制度規定，商業銀行在每年實現的利潤中提取10%的法定盈余公積金，并且規定提足一定比例后可不再提取，限制較死。14在當前商業銀行資本充足率較低的情況下，筆者認為，應適當提高銀行業法定盈余公積金的提取比例。同時，對任意盈余公積金限定最低提取比例，由各商業銀行在最低比例基礎上，根據自己盈利情況及資本充足情況確定提取比例，并適時將公積金轉作資本，以提高商業銀行防范與補償風險的能力。 （五）嚴格執行會計制