內蒙古中級會計師中級會計實務考試試題A卷 (附答案)考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區填寫無關的內容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、2016年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸。每噸乙原材料可加工生產丙產成品一件，該丙產成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產成品過程中發生加工費等相關費用共計2.6萬元/件;當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司2016年財務報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在2016年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日就持有的乙原材料是應當計提的存貨跌價準備是（ ）萬元。A.80B.280C.140D.1802、下列關于企業以現金結算的股份支付的會計處理中，不正確的是（ ）。A初始確認時確認所有者權益B初始確認時以企業所承擔負債的公允價值計量C等待期內按照所確認負債的金額計入成本或費用D可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益3、下列各項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（ ）。A.融資租入固定資產視同自有資產核算B.應收賬款計提壞賬準備C.或有應付金額符合條件確認預計負債D.公布財務報表時提供可比信息4、2016年5月1日，甲公司按每股5.5元的價格增發每股面值為1元的普通股股票10000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制;甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計200萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。2016年5月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為70000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本為（ ）萬元。A.49000B.55000C.50200D.492005、下列關于甲公司發生的交易或事項中，屬于股份支付的是（ ）。 A.向債權人發行股票以抵償所欠貸款 B.向股東發放股票股利 C.向乙公司原股東定向發行股票取得乙公司 100%的股權 D.向高級管理人員授予股票期權 6、下列項目中，應作為管理費用核算的有（ ）。A.非正常原因造成的工程物資盤虧凈損失B.計提的無形資產減值準備C.簽訂融資租賃合同過程中承租人發生的可直接歸屬于租賃項目的談判費D.采礦權人按礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費7、2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為1000萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司900萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2015年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為（ ）萬元。A.7.5B.67.5C.10D.908、企業發生的下列交易或事項,會產生暫時性差異的是（ ）。A.支付稅收滯納金B.銷售商品形成應收賬款C.超過稅法規定扣除標準的業務招待費D.按稅法規定可以結轉以后年度尚未彌補的虧損9、2010年5月，A公司與B公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2011年3月以每件2.5萬元的價格向B公司銷售400件X產品；B公司應預付定金150萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。2010年12月31日，A公司的庫存中沒有X產品及生產該產品所需原材料，并且因原材料價格大幅上漲，A公司預計每件X產品的生產成本為3.3萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（ ）。A.因上述合同不可撤銷，A公司將收到的B公司定金確認為收入B.A公司對該事項應確認預計負債320萬元C.A公司對該事項應確認預計負債150萬元D.A公司對該事項應確認存貨跌價準備150萬元10、某企業年初從銀行貸款100萬元，期限1年，年利率為10%，按照貼現法付息，則年末應償還的金額為（ ）萬元。A.70B.90C.100D.11011、從支出的角度來看，私人購買住房的支出，包含在（ ）之中。A私人消費B政府消費C固定資本形成D存貨增加12、盤虧或毀損的固定資產，扣除有關賠償款和殘料價值后，應計入當期的（ ）。A管理費用B其他業務支出C營業外收D營業外支出13、甲公司經與乙公司協商，以其擁有的成本模式計量的投資性房地產（公寓樓）與乙公司持有的以交易為目的的股票投資交換。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為800萬元，已提折舊160萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為900萬元，營業稅稅額為45萬元；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為600萬元，在交換日的公允價值為800萬元，乙公司另支付100萬元給甲公司。甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。假定非貨幣性資產交換具有商業實質，則該事項影響甲公司利潤總額的金額為（ ）萬元。A、215B、260C、45D、90014、甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，2013年7月1日開始對一項投資性房地產進行改良，改良后將繼續用于經營出租。該投資性房地產原價為2000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，已使用5年。改良期間共發生改良支出400萬元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成達到預定可使用狀態，則2013年末該項投資性房地產的賬面價值為（ ）萬元。A、1400B、1375C、1350D、40015、2009年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬份股票期權。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2010年1月1日起在公司連續服務滿3年，每人即可于2012年12月31日無償獲得2萬股甲公司普通股股票。每份期權在2009年12月20日的公允價值為12元，2009年12月31日的市場價格為15元。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2012年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，則甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（ ）。A.2000萬元B.0C.2200萬元D.2400萬元 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有（ ）。A.合并方發生的評估咨詢費用，應計入當期損益B.與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額C.與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益2、下列關于資產負債表外幣折算的表述中，正確的有（ ）。 A.外幣報表折算差額應在所有者權益項目下單獨列示 B.采用歷史成本計量的資產項目應按資產確認時的即期匯率折算 C.采用公允價值計量的資產項目應按資產負債表日即期匯率折算 D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權益項目應按發生時的即期匯率折算 3、下列有關負債計稅基礎的確定中，正確的有（ ）。 A. 企業因銷售商品提供售后服務確認了200萬元的預計負債，稅法規定該支出在實際發生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0 B. 企業因債務擔保確認了預計負債500萬元，稅法規定該支出不允許稅前扣除，則該項預計負債的計稅基礎是0 C. 會計上確認預收賬款60萬元，符合稅法規定的收入確認條件，則該預收賬款的計稅基礎為0 D. 企業確認應付職工薪酬200萬元，稅法規定可于當期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應付職工薪酬”的計稅基礎為200萬元 4、在資產負債表日后至財務報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（ ）。A.因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失B.企業報告年度銷售給某主要客戶的一批產品因存在質量缺陷被退回C.報告年度未決訴訟經人民法院判決敗訴，企業需要賠償的金額大幅超過已確認的預計負債D.企業獲悉某主要客戶在報告年度發生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備5、下列關于或有資產的處理中,表述不正確的有（ ）。A.或有資產是企業的潛在資產,不能確認為資產,一般應在會計報表附注中披露B.企業通常不應當披露或有資產,但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的,應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等C.對于有可能取得的或有資產,一般應作出披露D.當或有資產轉化為基本確定能夠收到的資產時,不應當確認6、下列各項中，屬于企業非貨幣性資產交易的有（ ）。A.甲公司以公允價值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時收到補價60萬元C.甲公司以公允價值為800萬元的機床換入乙公司的專利權D.甲公司以公允價值為105萬元的生產設備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元7、長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因素有（ ）。A被投資單位實現凈利潤B被投資單位資本公積增加中華會 計網校C被投資單位宣告分派現金股利D投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益8、下列各項中，影響當期損益的有（ ）。A.無法支付的應付款項 B.因產品質量保證確認的預計負債C.研發項目在研究階段發生的支出D.可供出售權益工具投資公允價值的增加9、下列關于甲公司融資租入大型生產設備會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.未確認融資費用按實際利率進行分攤 B.或有租金在實際發生的計入當期損益 C.初始直接費用計入當期損益 D.由家公司擔保的資產余值計入最低租賃付款額 10、下列各項中，屬于投資性房地產的有（ ）。A已出租的建筑物中華會 計網校B待出租的建筑物C已出租的土地使用權D以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )企業應當結合與商譽相關的資產組或者資產組組合對商譽進行減值測試。 2、( )增值稅一般納稅企業支付現金方式取得聯營企業股權的，所支付的與股權投資直接相關的費用應計入當期損益。3、（ ）企業進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。4、( )通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。5、( )企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產組進行減值測試。6、( )在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業實質。7、( )在會計核算中，貨幣是唯一的計量單位。8、( )無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，企業應當將其賬面價值轉入當期損益。9、( )企業發生的各項利得或損失，均應計入當期損益。10、( )對于數量繁多，單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、A股份有限公司（本題下稱“A公司”）2013年1月1日遞延所得稅資產（全部為存貨項目計提的跌價準備）為66萬元；遞延所得稅負債（全部為交易性金融資產項目的公允價值變動）為33萬元，適用的所得稅稅率為25。2013年該公司提交的高新技術企業申請已獲得批準，自2014年1月1日起，適用的所得稅稅率將變更為15。該公司2013年利潤總額為10 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2013年1月1日，A公司以2 086.54萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為6，年實際利率為5，分期付息，到期一次還本。A公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。（2）2013年1月1日，A公司以4 000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期、到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為4 000萬元，票面年利率為5，年實際利率為5。A公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交所得稅。（3）2012年11月23日，A公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計2 900萬元。2012年12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態，發生安裝費用100萬元。A公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定，采用年限平均法計提折舊，該類固定資產的折舊年限為5年，預計凈殘值為零。（4）2013年6月20日，A公司因違反稅收的規定被稅務部門處以20萬元罰款，罰款未支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。（5）2013年10月5日，A公司自證券市場購入某股票，支付價款400萬元（假定不考慮交易費用）。A公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為300萬元。假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。（6）2013年12月10日，A公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。A公司預計很可能支出的金額為200萬元。稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。（7）2013年計提產品質量保證費340萬元，實際發生保修費用180萬元。（8）2013年未發生存貨跌價準備的變動。（9）2013年未發生交易性金融資產項目的公允價值變動。 A公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）計算A公司2013年應納稅所得額和應交所得稅。 （2）分別計算A公司2013年的遞延所得稅資產發生額、遞延所得稅負債的發生額、應確認的遞延所得稅費用以及所得稅費用總額。 （3）編制A公司2013年確認所得稅費用的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數） 2、甲公司債券投資的相關資料如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2030 萬元購入乙公司當日發行的面值總額為2000 萬元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%。債券合同約定，未來 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項 2025 萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求（“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目）：（1）編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關會計分錄。（2）計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。（4）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。（5）編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關會計分錄。 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款。2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備。2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。資料一：乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務。2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元；甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。資料二：乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。資料三：乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元、公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務。甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。資料四：甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。 、計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。 、編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。 、計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外收入的金額。2、甲公司為上市公司，2009年度進行了以下投資：（1）2009年1月1日，購入A公司于當日發行且可上市交易的債券，債券面值為200 000元，支付價款185 000元，另支付手續費600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司流動性良好，管理層擬持有該債券至到期。實際利率為7%。2009年12月31日，甲公司收到本年利息12 000元。根據A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回160 000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入12 000元。 2010年12月31日，甲公司收到2010年度利息12 000元。根據A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回180 000元。不計提減值準備的情況下，甲公司此項債券投資2010年底的攤余成本為187 653.44元。（2）2011年初甲公司財務狀況出現困難，應付B公司的200 000元賬款無法支付。2011年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務重組協議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項應付款項。2011年1月10日，辦妥相關手續，當日，甲公司該項持有至到期投資的公允價值為180 000元。（P/A，7%，3）2.6243，（P/F，7%，3）0.8163，（P/A，7%，4）3.3872，（P/F，7%，4）0.7629（計算結果有小數的，保留兩位小數） 、編制甲公司取得A公司債券的會計分錄； 、計算甲公司2009年度因持有A公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄； 、判斷甲公司持有A公司債券2009年12月31日是否發生了減值，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄； 、計算甲公司2010年度因持有A公司債券應確認的收益并編制相關會計分錄；同時判斷持有A公司債券是否發生減值（列示計算過程）；第 18 頁 共 18 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、【答案】B2、參考答案：A3、【答案】A4、正確答案:B5、【答案】D6、D7、參考答案：B8、參考答案:D9、C10、【正確答案】 C11、C12、D13、A14、A15、C二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【答案】AB2、【答案】ACD 3、【正確答案】 ACD4、【答案】BCD5、參考答案:ACD6、【答案】ABC7、參考答案：AD8、【答案】ABC9、【答案】ABD10、參考答案：AC三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、對2、錯3、錯4、對5、對6、錯7、錯8、對9、錯10、對四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下：（1）A公司2013年應納稅所得額10 0002 086.545%（事項1）（3 0005/15-3 000/5） （事項3）20（事項4）200（事項6）160（事項7）10 675.67（萬元）2013年應交所得稅10 675.67252 668.92（萬元） （2）A公司2013年“遞延所得稅資產”期末余額（6625400100200160）15168.6（萬元）2013年“遞延所得稅資產”本期發生額168.666102.6（萬元）A公司2013年“遞延所得稅負債”期末余額33251519.8（萬元）2013年“遞延所得稅負債”本期發生額19.83313.2（萬元）應確認的遞延所得稅費用（102.610015）13.2100.8 （萬元）所得稅費用2 668.92100.82 568.12（萬元） （3）相關會計分錄：借：所得稅費用 2 568.12遞延所得稅資產 102.6遞延所得稅負債 13.2貸：應交稅費-應交所得稅 2 668.92其他綜合收益 15（10015） 2、答案如下：（1）會計分錄：借：持有至到期投資-成本 2000-利息調整 30貸：銀行存款 2030（2）甲公司 2015 年應確認的投資收益=20303.79%=76.94（萬元）借：應收利息 84（20004.2%）貸：投資收益 76.94持有至到期投資-利息調整 7.06（3）會計分錄：借：銀行存款 84貸：應收利息 84（4）2016 年應確認的投資收益=（2030-7.06）3.79%=76.67（萬元）借：應收利息 84貸：投資收益 76.67持有至到期投資-利息調整 7.33（5）借：銀行存款 84貸：應收利息 84借：銀行存款 2025貸：持有至到期投資-成本 2000-利息調整（30-7.06-7.33）15.61投資收益 9.39五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、答案如下:1. 甲公司債務重組后剩余債權的入賬價值35101000（40068）20034001042（萬元）；甲公司債務重組時的債務重組損失（3510351）1000（40068）2003104249（萬元）2.甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄為：借：固定資產 1000庫存商品 400應交稅費-應交增值稅（進項稅額）68可供出售金融資產 600壞賬準備 351應收賬款-債務重組